25 października 2010 r. Reprezentacja. Adwokat Marcin Górski, Kancelaria Adwokacka Adwokata Marcina Górskiego

Transkrypt

1 25 października 2010 r. Reprezentacja Adwokat Marcin Górski, Kancelaria Adwokacka Adwokata Marcina Górskiego

2 Reprezentacja Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt28 UoPDOP, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. 2

3 Definicja reklamy ( ) rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu; także: środki służące do tego celu np.: plakaty, ogłoszenia w prasie, radiu i w telewizji ( ) (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2002 r., s. 834) 3

4 Definicja reprezentacji Uzewnętrzniany wysoki standard życia związany ze szczególną pozycją społeczną, zawodową; okazałość, wytworność. (Słownik współczesnego języka polskiego, Wilga, Warszawa 1996 r.) 4

5 Bilbordy Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 21 lipca 2008 r. (nr ILPB3/ /08-4/MC) ( ) W kontekście powyższego, ponoszone przez Spółkę wydatki związane z reklamą, promocją podmiotu gospodarczego, jego firmy lub znaków towarowych można uznać za koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Będą to wydatki związane z zakupem (najmem) billboardów, broszurek, folderów reklamowych, informujących o Spółce, prowadzącej budowę galerii (hal) handlowych oraz realizowanej inwestycji. Zgodnie z art. 15 ust. 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą one, jako koszty pośrednie, potrącalne w dacie ich poniesienia. ( ) 5

6 Gadżety 1 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 19 stycznia 2009 r. (nr ILPB3/ /08-2/MC) ( ) Zatem w ocenie tutejszego Organu, działania Spółki polegające zarówno na przekazywaniu przedmiotów firmowych w postaci pendrive, plecaków, wiertarek, długopisów, polarów, t-shirtów, koszulek, kubków, słodyczy, flag, parasoli, banerów, portfeli, kalendarzy, itp., opatrzonych logo Spółki lub marką wyrobu sprzedawanego przez Spółkę czy też marką wyrobu wraz z elementami wartościującymi, przeznaczonych do nieodpłatnego rozprowadzenia na spotkaniach handlowych i targach wśród kontrahentów, jak i zamieszczaniu reklam w prasie, zawierających logo i nazwę Spółki lub markę wyrobu sprzedawanego przez Spółkę, spełniają funkcję reklamową, gdyż zmierzają do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku, poznania cech jakościowych oferowanych wyrobów, ich zalet technicznych, co w efekcie wpływa na zwiększenie zainteresowania oferowanymi towarami, a także zachęca do współpracy i tym samym może wpływać na zwiększenie przychodów. Reasumując, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie wskazanych wyżej przedmiotów oraz reklamę w prasie, jako pozostające w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. ( ) 6

7 Gadżety 2 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 maja 2008 r. (nr IP-PB /08-2/KR) ( ) O ile więc, wymienione we wniosku gadżety i prezenty oznaczone logo firmy nie mają charakteru reprezentacyjnego w wyżej przedstawionym znaczeniu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Natomiast w przypadku przekazywania przez Wnioskodawcę materiałów o wyższej wartości, wyselekcjonowanym klientom lub potencjalnym klientom, mimo iż będą one oznakowane logo firmy, gdy celem wydatku jest tworzenie pozytywnego wizerunku firmy i budowa odpowiednich relacji z klientami, wydatki takie będą miały charakter reprezentacyjny i w efekcie na podstawie art. 16 ust.1 pkt28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. ( ) 7

8 Gadżety 3 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 5 grudnia 2008 r. (nr ITPB3/ /08/PS) ( ) Reasumując, jeżeli wręczane przez Wnioskodawcę prezenty będą opatrzone w sposób trwały logo firmy, ich wartość jednostkowa będzie stosunkowo niska, nie będą miały charakteru okazałości oraz ich rozdysponowanie będzie miało charakter masowy, to wydatki poniesione naich nabycie stanowić będą, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem jednakże, że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. ( ) 8

9 Gadżety 4 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia r. (nr IP-PB /08-2/DG) ( ) Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego można przyjąć, że podstawowym problemem w przedmiotowej sprawie jest rozstrzygnięcie czy wymienione wydatki ukierunkowane są na reprezentowanie firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja) czy też mają na celu zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów oraz nabywania usług oferowanych przez firmę (reklama). W przypadku gadżetów o niewielkiej wartości, wydawanych masowo potencjalnym klientom, trudno raczej przypisać im funkcję reprezentacyjną. Ich obecność w rzeczywistości gospodarczej jest tak powszechna, że nie przyczynia się w znacznym stopniu do budowy wizerunku, a logo jako znak graficzny przedsiębiorstwa (firmy) stanowi jedynie swojego rodzaju informację handlową. 9

10 Gadżety 5 W tym rozumieniu, wydatki ponoszone na gadżety o niskiej wartości jednostkowej oznaczone logo firmy, wymienione we wniosku tj.: długopisy, smycze, kubki, etui na CD, koszulki T-shirt, czapki, domina, karty, podkładki pod mysz, kalendarze wręczane klientom bądź potencjalnym klientom mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Odnosząc się do przedstawionych w pkt3 i 4 wydatków na cukierki, ciastka, ciasta, słodycze, pączki oraz napoje, wydawane obecnym i potencjalnym kontrahentom, mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że przedmiotowe wydatki nie będą posiadały charakteru wytworności lub okazałości. Natomiast w przypadku przekazywania przez Wnioskodawcę gadżetów o wyższej wartości (wymienione w pkt2 tj. parasole, ręczniki, krawaty, plecaki, apaszki, portmonetki skórzane, polary, torebki firmowe, eleganckie opakowania, wyselekcjonowanym klientom lub potencjalnym klientom, mimo, iż będą one oznakowane logo firmy, gdy celem wydatku jest tworzenie pozytywnego wizerunku firmy i budowa odpowiednich relacji z klientami, wydatki takie będą miały charakter reprezentacyjny i w efekcie na podstawie art. 16 ust.1 pkt28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. ( ) 10

11 Poczęstunek 1 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia r. (nr IP-PB /08-2/DG) ( ) Wydatki na zakup usług cateringowych, artykułów spożywczych, stanowiących zwyczajowy poczęstunek kontrahentów i należących do powszechnie obowiązujących kanonów kultury imprez o charakterze reklamowym, promocyjnym (targów), mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że przedmiotowe wydatki nie będą posiadały charakteru wytworności lub okazałości. ( ) 11

12 Poczęstunek 2 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 13 sierpnia 2008 r. (nr IBPB3/ /08/PC) ( ) Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółkę stanowiska należy stwierdzić, że wydatki z tytułu zakupu kawy, herbaty napoi bezalkoholowych, słodyczy udokumentowane fakturami VAT przeznaczone na posiedzenia Zarządu Spółki, Rady Nadzorczej Spółki, Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy, narad kierownictwa spółki, zebrań pracowniczych, jeśli nie noszą znamion reprezentacji, są zwyczajowo przyjęte i nie mają charakteru okazałości mogą stanowić zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 w/w ustawy koszty uzyskania przychodów. Podobnie wydatki na zakup w/w artykułów spożywczych dla osób nie będących organami Spółki np. kontrahentów przeznaczonych na poczęstunek na spotkaniach, jeśli są na zwyczajowo przyjętym poziomie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Z racji swojego przeznaczenia i charakteru opisane powyżej wydatki nie spełniają przesłanki o której stanowi powołany przez Spółkęart.16ust.1pkt38austawyopodatkudochodowym odosóbprawnych.( ) 12

13 Poczęstunek 3 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 kwietnia 2009 r. (nr IPPB5/ /09-2/AM) ( ) Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż wydatki jakie ponosi Wnioskodawca na zakup produktów spożywczych dla swoich pracowników (w szczególności: woda mineralna, kawa, herbata, cukier, śmietanka do kawy, mleko etc.) oraz catering, kanapki, sałatki dla pracujących w godzinach nadliczbowych nie noszą znamion reprezentacji, są zwyczajowo przyjęte i nie mają charakteru okazałości, a zatem mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, iż wydatki ponoszone przez Spółkę w celu zapewnienia pracownikom posiłków, będą miały pośredni wpływ na uzyskiwanie przez Spółkę przychody z prowadzonej działalności gospodarczej. W ocenie Spółki poniesione wydatki przyczyniają się do poprawy atmosfery w pracy, a także zwiększenia motywacji do jej wykonywania wśród pracowników, co z kolei powoduje wzrost wydajności pracy, a w konsekwencji powstanie lub zwiększenie przychodów Spółki.( ) 13

14 Poczęstunek 4 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 13 lutego 2008 r. (nr ILPB3/ /07-2/MC) ( ) Wydatki na zakup usług cateringowych, artykułów spożywczych, stanowiących zwyczajowy poczęstunek kontrahentów i należących do powszechnie obowiązujących kanonów kultury oraz koszty występów artystycznych podczas imprez o charakterze reklamowym, promocyjnym czy targów, wystaw, sympozjów oraz pokazów mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, że przedmiotowe wydatki nie będą posiadały charakteru wytworności lub okazałości oraz będą gospodarczo i racjonalnie uzasadnione. ( ) 14

15 Wystrój wnętrz 1 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 13 lutego 2008 r. (nr ILPB3/ /07-2/MC) ( ) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka kupuje kwiaty cięte, służące do wystroju pomieszczeń Spółki (tj. recepcji, gabinetów). Ponadto Wnioskodawca dokonuje zakupu dekoracji w postaci choinek, lampek, stroików, bombek, pisanek oraz zakupu usług dekoratorskich sezonowych w celu udekorowania budynku i pomieszczeń Spółki z okazji świąt. Opisane wyżej działania firmy nie stanowią działań o charakterze wyjątkowym, specjalnym, mającym na celu okazałe, ekskluzywne czy wytworne odbiegające od zwyczajowo przyjętego w danej branży i okolicy -reprezentowanie przedsiębiorstwa. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie kwiatów i artykułów dekoracyjnych należy zatem potraktować jak koszty związane z funkcjonowaniem firmy i zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów, o ile są racjonalne i wykazują związek przyczynowo -skutkowy z przychodami oraz spełniają wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. ( ) 15

16 Wystrój wnętrz 2 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 27 lutego 2008 r. (nr IBPB3/ /07/BG) ( ) Wobec powyższego wydatki poniesione na wystrój wnętrza (zakup kwiatów doniczkowych do patio), czy też na zagospodarowanie, terenów zielonych wokół firmy jako koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami będą stanowić koszty uzyskania przychodów stosownie do postanowień przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A zatem poniesione wydatki na zakup roślin jako pośrednio związane są z uzyskiwanymi przychodami będą stanowić koszty uzyskania przychodów. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 4d cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. ( ) 16

17 Podatek naliczony jako koszt uzyskania przychodów 1 Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt46 lit a tiret 2 UoPDOP, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się: podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów: podatek naliczony: w tej części, w której zgodnie zprzepisamio podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług -jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. 17

18 Podatek naliczony jako koszt uzyskania przychodów 2 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 10 lipca 2008 r. (nr IP- PB /08-2/DG) ( ) W świetle powyższego, nie jest kosztem uzyskania przychodu wydatek na reprezentację w kwocie netto, natomiast podatek VAT naliczony w kwocie, której nie przysługuje podatnikowi obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT stanowi koszt uzyskania przychodu jeżeli wydatek związany jest z reprezentacją firmy. ( ) 18

19 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Kancelaria Adwokacka Adwokata Marcina Górskiego ul. Słomińskiego 5 lok. 122, Warszawa tel.: (22) kancelaria@gorski.waw.pl biuro@taxfin.pl 19