ZARZĄDZENIE NR W.0050.201.2015 WÓJTA GMINY LYSKI z dnia 2 października 2015 r. w sprawie instrukcji ewidencji i poboru podatków i opłat oraz udzielania ulg uznaniowych w spłacie zobowiązań podatkowych i umarzania zaległości podatkowych zm), Instrukcję opracowano na podstawie przepisów ogólnych obowiązujących, a w szczególności na podstawie: 1. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), 2. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 z późn. 3. ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.), 4. ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2007 r. Nr 59, poz. 404 z późn. zm.), 5. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2010 r. Nr 208, poz. 1375), 6. ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r. poz. 1619 z późn. zm.) 7. ustawy z dnia 13 czerwca 1966 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2015 r. poz 87) 8. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 maja 2014 r. w sprawie trybu postępowania wierzycieli należności pieniężnych przy podejmowaniu czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz 656) biorąc pod uwagę art. 31 oraz art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013r. poz. 594 z późn. zm.) Wójt Gminy Lyski zarządza, co następuje: Wprowadza się w Urzędzie Gminy Lyski: 1. 1) Instrukcję w sprawie ewidencji i poboru podatków lokalnych oraz opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, stanowiącą Załącznik Nr 1 do niniejszego zarządzenia, 2) Instrukcję w sprawie udzielania ulg uznaniowych w spłacie zobowiązań podatkowych i zobowiązań z tytułu opłat oraz zaległości podatkowych i zaległości z tytułu opłat, stanowiącą załącznik Nr 2 do niniejszego zarządzenia. 2. Zobowiązuje się pracowników właściwych merytorycznie z tytułu powierzonych im obowiązków, do zapoznania się z instrukcją i przestrzegania określonych w niej postanowień. 3. Traci moc zarządzenie Nr 0151/W/193/2009 Wójta Gminy Lyski z dnia 31 grudnia 2009 roku w sprawie wprowadzenia instrukcji zasad i poboru podatków i opłat. 4. Nadzór merytoryczny i koordynację wprowadzenia zarządzenia powierza się Inspektorowi kierującemu zespołem podatków i opłat. Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 1
Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podjęcia. 5. Wójt Gminy Lyski Grzegorz Gryt Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 2
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr W.0050.201.2015 Wójta Gminy Lyski z dnia 02.10.2015r. INSTRUKCJA w sprawie ewidencji i poboru podatków i opłat Rozdział 1 Przepisy ogólne 1 1. Określenia użyte w instrukcji oznaczają: - urząd Urząd Gminy Lyski, - kierownik jednostki Wójt Gminy Lyski, - księgowy pracownik, który zgodnie z zakresem czynności prowadzi księgowość podatkową lub opłat oraz wymiar podatków, - deklaracja deklaracja i informacja, do których składania obowiązani są na podstawie przepisów prawa podatkowego podatnicy i mieszkańcy, - podatnik osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu, - podatki zaliczki na podatki, raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w ratach, opłaty oraz nieopodatkowane należności budżetowe, - przypis czynność polegająca na obciążeniu konta podatnika zobowiązaniem podatkowym na podstawie deklaracji, decyzji administracyjnej, decyzji wydanej w wyniku kontroli albo dowodów wpłat np. odsetki za zwłokę. - odpis czynność polegająca na zmniejszeniu obciążenia stanu konta podatnika na podstawie korekty deklaracji, decyzji administracyjnej, decyzji wydanej w wyniku kontroli, weryfikacji, decyzji wydanej przez organ odwoławczy, - rozporządzenie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 roku w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2010 r. Nr 208, poz. 1375), - ustawa Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) 2. Niniejsza instrukcja określa tryb i zasady ewidencji podatków i opłat, ewidencji przypisów i odpisów, wpłat i zwrotów w urządzeniach księgowych, kontroli terminowej realizacji zobowiązań i likwidacji nadpłat. 1. Zadaniem Referatu Finansowego w zakresie przyjmowania podatków i opłat jest: 1) prowadzenie w księgach rachunkowych prawidłowej ewidencji przypisów, odpisów, wpłat, zwrotów i zaliczeń nadpłat z tytułów podatków i opłat, 2) sprawdzanie terminowości wpłat należności przez podatników, 3) terminowe podejmowanie czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych, takich jak upomnienia, tytuły wykonawcze, 4) dokonywanie rozliczeń podatników z tytułu wpłat, nadpłat, zaległości, 5) przeprowadzanie rozliczeń rachunkowo-kasowego inkasentów, 6) przygotowywanie sprawozdań, 7) ustalenie na podstawie ewidencji księgowej danych potrzebnych do wydawania zaświadczeń o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzających stan zaległości 2 Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 1
podatkowych 8) prowadzenie księgi druków ścisłego zarachowania K-103. 2. Ewidencja podatków od osób fizycznych (rolnego, leśnego, od nieruchomości, łącznego zobowiązania) oraz ewidencja opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi w urzędzie prowadzona jest przy użyciu programu komputerowego autorstwa firmy INFO-SYSTEM z Legionowa. Program jest aktualizowany na bieżąco. Wymiar opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi prowadzony jest przy użyciu programu GOMIG ARISCO z Łodzi. 3. Przypisy, odpisy, umorzenia, kwoty i terminy płatności należnych zobowiązań podatkowych po zapisaniu do rejestru wymiarowego przekazywane są automatycznie do księgowości podatkowej. 1. Wpłaty na poczet podatków i opłat mogą być dokonywane przez podatnika: 1) za pośrednictwem banku lub poczty 2) za pośrednictwem inkasenta. 2. Podstawę dla dokumentowania przypisów i odpisów stanowią: 1) decyzje, 2) deklaracje, 3) dowody dokonanych wpłat nieprzypisanych, należnych od podatników, w tym wpłaty odsetek za zwłokę, 4) postanowienia o dokonaniu potrącenia, o którym mowa w art. 65 ustawy, 5) odpisy orzeczeń sądu administracyjnego, o którym mowa a art. 77 1 pkt 3 ustawy 6) zapłaty podatku w przypadku, gdy podatnik dokonał zapłaty podatku poleceniem przelewu do banku, który uznał rachunek bankowy urzędu, przypisujące bankowi zobowiązanie w wysokości zapłaty dokonanej przez podatnika, w związku z art. 60 1 pkt 2 ustawy. 3. Podstawę dla dokumentowania wpłat stanowią: 1) dokumenty wpłaty załączone do wyciągu bankowego, jeżeli wpłaty dokonywane są za pośrednictwem banku lub poczty, 2) wyciąg bankowy jeżeli dla każdej wykazywanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wpłaty albo dokumenty wpłaty załączone do wyciągu bankowego, 3) postanowienia o zaliczeniu wpłaty, nadpłaty podatku na poczet zaległości podatkowych albo bieżących zobowiązań podatkowych, 4) wniosek podatnika o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 76 1 ustawy. 4. Podstawę dla udokumentowania wygaśnięcia zobowiązania podatkowego stanowią: 1) decyzje o umorzeniu zaległości podatkowej na wniosek podatnika i z urzędu, 2) dokumenty stwierdzające fakt przedawnienia zaległości podatkowych, 3) wyciąg bankowy jeżeli dla każdej wykazywanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wpłaty załączone do wyciągu bankowego, 4) postanowienia o zaliczeniu nadpłaty lub zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych albo bieżących zobowiązań podatkowych. 3 Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 2
5. Podstawę dla dokumentowania zwrotu nadpłaty stanowi: 1) wyciąg bankowy jeżeli dla każdej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniające identyfikację wypłaty albo dokumenty wypłaty załączone do wyciągu bankowego, 2) dokument wniosek potwierdzony przez księgowego stwierdzający występowanie nadpłaty załączony do wyciągu bankowego, jeżeli zwroty dokonywane były za pośrednictwem banku lub poczty. 6. Kwitariusze przychodowe są drukami ścisłego zarachowania i podlegają wpisowi do ewidencji druków ścisłego zarachowania, które prowadzi się w księdze druków ścisłego zarachowania. W księdze tej ujmuje się rozchód druków wydanych inkasentowi lub innemu upoważnionemu pracownikowi. Rozdział 2 - Wypłaty za pośrednictwem banku 4 1. Otrzymane wyciągi z rachunku bankowego podlegają sprawdzeniu i badaniu czy zostały dołączone do nich wszystkie dowody, czy dowody objęte wyciągiem dotyczą danego rachunku oraz czy saldo końcowe podane w wyciągu jest właściwie wprowadzone. Kontroli wyciągu bankowego dokonuje księgowy d/s księgowości budżetowej, który kontroluje i księguje dowody księgowe. 2. W przypadku kiedy brak jest dowodu wpłat w dniu otrzymania wyciągu zawiadamia się bank o braku dowodu wpłaty żądając nadesłania tego dowodu lub jego odpisu w celu ustalenia przeznaczenia wpłaty. 3. Uznanie rachunku bankowego Gminy powinno następować na podstawie następujących formularzy: 1) w przypadku podatków na podstawie polecenia przelewu lub wpłaty gotówkowej, 2) w przypadku opłat na podstawie formularza polecenie przelewu lub wpłaty gotówkowej. Dodatkowo w przypadku opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi podstawą zapłaty jest przelew na rachunek wirtualny utworzony dla każdego właściciela nieruchomości. 4. Oryginały wpłat podatków i opłat osoba kontrolująca wyciągi przekazuje do zbiorów dokumentów podlegających księgowaniu w urządzeniach analitycznych księgowości podatkowej i opłat na kontach podatników. 5. Wyciągi bankowe pozostają w księgowości budżetowej. 6. Sposób rozliczania zaległości z odsetkami za zwłokę, winien być zgody z przepisami art. 55 2 ustawy. 7. Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku o najwcześniejszym terminie płatności, chyba, że podatnik wskaże na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty (art. 62 1 ustawy). 8. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę (art. 55 2 ustawy). Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 3
9. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowej wydaje się postanowienie (art. 62 4 ustawy). 10. W przypadku zagubienia lub zniszczenia przez podatnika pokwitowania zapłaty podatku na wniosek podatnika wydaje się zaświadczenie na podstawie 7 ust. 4 rozporządzenia. 11. Dane do zaświadczenia zostały określone również we wskazanym rozporządzeniu. Rozdział 3 - Pobór podatków i opłat przez inkasentów 5 1. Poboru podatków i opłat przez inkasentów dokonuje się na podstawie Uchwał Rady Gminy Lyski. 6 1. Inkaso na terenie Gminy Lyski prowadzone jest na podstawie kwitariusza przychodowego. 2. Kwitariusz musi mieć kolejne numery i nie mogą występować luki w numeracji. Każdy numer musi być niepowtarzalny. Numer anulowanego dokumentu nie może być nadany innemu dokumentowi. 3. Strony kwitariusza stemplowane są pieczęcią okrągłą Urząd Gminy w Lyskach. 7 1. Wydanie kwitariusza następuje za pokwitowaniem w księdze druków ścisłego zarachowania. 2. Na podstawie kwitariusza inkasent pobiera od handlujących opłatę targową. 3. Przyjmując wpłatę inkasent wypełnia pokwitowanie z kwitariusza, kopia pozostaje w kwitariuszu, natomiast oryginał przeznaczony jest dla podatnika. 4. W przypadku niewłaściwego lub błędnie wypisanego kwitu, unieważnia się go przez przekreślenie owego oraz napisanie wyrazu anulowano wraz z datą i podpisem. 8 1. Zainkasowaną gotówkę inkasent wpłaca na rachunek gminy w następujących terminach: 1) w przypadku opłaty skarbowej w terminach określonych w uchwale Rady Gminy Lyski, 2) w przypadku podatków terminem płatności jest dzień następujący po ostatnim dniu, którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata podatku powinna nastąpić, 3) w przypadku opłaty targowej, pobrana opłata powinna być wpłacona w terminie 7 dni po upływie miesiąca, w którym była pobrana. 2. Wpłaconą przez inkasenta kwotę (dowód wpłaty) kontrolujący sprawdza z kwotami na kopiach konto kwitariusza. Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 4
9 1. Inkasent opłaty skarbowej i targowej rozlicza się z pobranych w danym miesiącu wpłat na podstawie dowodów z kwitariusza najpóźniej do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano opłaty. 2. Inkasent podatków po zakończeniu inkasa, rozlicza się i zwraca cały kwitariusz księgowemu. 3. Przy rozliczaniu kwitariusza dokonuje się kontroli czynności inkasenta, która polega na sprawdzeniu : 1) czy wszystkie kwitariusze inkasent przedstawił do kontroli, 2) zgodność sumy kwot wpłaconych do banku z sumą ogólną wynikającą z wszystkich wykorzystanych kwitów kwitariusza, 3) czy kwoty na kopiach wpłat nie były skreślone, zmienione lub poprawione, 4) czy wszystkie pobrane opłaty wpisane są na kopiach pokwitowań, 5) czy inkasent nie przetrzymał zainkasowanej gotówki. 10 1. Czynności kontrolne wymienione w 9 ust. 2 wykonuje księgowy Referatu Finansowego lub inna osoba upoważniona do kontroli kwitariuszy. Na dowód sprawdzenia kwitariusza osoba kontrolująca wpisuje na ostatniej stronie kopii wykorzystanych kwitów adnotację Sprawdzono od numeru ( ) do numeru ( ) na kwotę słownie:.. oraz umieszcza datę i podpis. 11 1. Wynagrodzenie za inkaso podatków i opłat określone zostało w uchwałach Rady Gminy Lyski. 2. Wypłata wynagrodzenia za inkaso następuje po rozliczeniu wpłat, na podstawie rozliczenia przygotowanego przez księgowego ds. podatków, w terminach: 1) w przypadku podatków do ostatniego dnia miesiąca, w którym przyjmowano wpłaty 2) w przypadku opłaty skarbowej i targowej co najmniej raz na kwartał. Rozdział 4 - Ewidencja wymiaru zobowiązań i księgowości podatkowej 12 1. Ewidencja podatków jest integralną częścią ewidencji księgowej urzędu. 2. Ewidencję księgową podatków prowadzi się za pomocą programu komputerowego INFO-SYSTEM z Legionowa. 3. Konta podatkowe (wymiar, wygaśnięcie, zmiana) aktualizuje pracownik ds. wymiaru zobowiązań podatkowych na podstawie zawiadomienia o zmianach danych w ewidencji gruntów i budynków Wydziału Geodezji, Kartografii, Katastru i Gospodarki Nieruchomościami Starostwa Powiatowego w Rybniku. Podstawą opodatkowania jest również informacja podatkowa składana przez osoby fizyczne oraz deklaracja składana przez osoby prawne. Konta wymiarowe w zakresie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi aktualizuje Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 5
pracownik Referatu Finansowego ds. podatków i opłat, na podstawie złożonych deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnym. 4. Konta podatkowe prowadzi się nieprzerwanie do czasu wygaśnięcia zobowiązania podatkowego i całkowitej likwidacji zaległości lub nadpłaty. 5. Przypisy i odpisy na kontach podatkowych księgowane są automatycznie, natomiast sumy przypisów i odpisów zaksięgowane w dziennikach obrotów, uzgadnia się z sumami przypisów i odpisów zawartych w rejestrach przypisów i odpisów. 6. Dzienniki obrotów służą do chronologicznej ewidencji wszystkich obrotów (przypisów, odpisów, wpłat, zwrotów i umorzeń), księgowanych na kontach podatkowych. 7. Naliczeń i księgowania przypisów i odpisów należnych odsetek od zaległości podatkowych i od zaległości z opłat, a nie wpłaconych, dokonuje się w okresach kwartalnych. 13 1. Wpłaty pobrane przez bank księguje się na kontach podatników na podstawie kopii wpłat gotówkowych dołączonych do wyciągu bankowego oraz na podstawie Polecenia Księgowania sporządzonego przez pracownika uzgadniającego wyciąg, jeżeli wpłaty dokonano np. stałym zleceniem. 2. Wszystkie wpłaty objęte wyciągiem z rachunku bankowego księguje się pod datą jaka figuruje na wyciągu. 3. Księgowy dokonuje zmiany przeznaczenia wpłaty, jeżeli dyspozycje podane w dowodzie wpłaty są niezgodne z przepisami. Jeżeli od podatnika należy pobrać odsetki za zwłokę, na dowodzie wpłaty wpisuje się rozliczenie wpłaty, jaka kwota przypada na należność główną i odsetki za zwłokę oraz okres, za jaki wpłatę przyjęto. 4. Dniem dokonania zapłaty zobowiązania podatkowego przy zapłacie gotówką jest data podana przez bank lub placówkę pocztową. Rozdział 5 - Kontrola terminowej realizacji zobowiązań i likwidacji nadpłat. 14 1. Kontrolę terminowej realizacji zobowiązań wykonuje się przez analizę kont podatników według stanu na koncie na koniec miesiąca, po zaksięgowaniu wszystkich wpłat, zwrotów, przypisów, odpisów przypadających do końca analizowanego okresu. 2. Księgowy prowadzący analityczną ewidencję księgową dokonuje przeglądu zapisów kont podatników w zbiorze, sprawdzając czy należności zostały zapłacone oraz czy nie występuje na koncie nadpłata. 3. Jeżeli podatnik nie zapłacił należności w terminie płatności podatku lub rat, w którym przypada ta płatność, osoba zobowiązana do prowadzenia ewidencji sporządza upomnienia, które wystawiane są: 1) w czterech terminach: zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, rolnego, leśnego, łącznego zobowiązania pieniężnego od osób fizycznych a) do dnia 30 kwietnia - za zaległość I raty, b) do dnia 30 czerwca - za zaległość II raty, c) do dnia 31 października - za zaległość III raty, Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 6
d) do dnia 31 grudnia - za zaległość IV raty; 2) w dwóch terminach zobowiązania z tytułu podatku od środków transportowych a) do dnia 31 marca - za zaległość I raty, b) do dnia 31 października - za zaległość II raty; 3) w czterech terminach zobowiązania z tytułu opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi: a) do dnia 30 kwietnia - za zaległość I raty, b) do dnia 31 lipca - za zaległość II raty, c) do dnia 31 października - za zaległość III raty, d) do dnia 31 stycznia - za zaległość IV raty. 4) Na zaległości podatku od nieruchomości, rolnego i leśnego dotyczącego osób prawnych i innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej wystawia się upomnienie w terminie do dwóch miesięcy od dnia płatności poszczególnych rat podatku. 4. Upomnienia wysyła się do dłużnika za potwierdzeniem odbioru. 5. Koszty upomnienia wynoszą czterokrotną wartość opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską - za polecenie przesyłki listowej. 6. Nie wysyła się podatnikowi upomnienia jeżeli wysokość zaległości nie przekracza wysokości dziesięciokrotności kosztów upomnienia. W takich wypadkach sporządza się jedno upomnienie obejmujące zaległości z wielu rat przewyższające wysokość dziesięciokrotności kosztów upomnienia. 7. Tryb doręczenia wezwań, pism urzędowych, decyzji oraz postępowania w wypadku niemożności ich doręczenia podatnikom regulują przepisy art. 144-154 c ustawy. Doręczanie upomnień następuje na zasadach określonych w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 roku o postępowaniu egzekucyjnych w administracji. 8. Jeżeli zaległości objęte upomnieniem nie zostały w całości zapłacone, sporządza się na kwoty zaległe tytuły wykonawcze w terminie 2 miesięcy od dnia otrzymania przez podatnika upomnienia, przy czym tytuły wykonawcze na zaległość IV raty podatku od nieruchomości, rolnego, leśnego, łącznego zobowiązania podatkowego sporządza się do 31 stycznia. 9. Wystawione tytuły wykonawcze wraz z dołączonymi potwierdzeniami odbioru upomnienia lub stwierdzeniem, że upomnienie nie jest wymagane (z powołaniem przepisu), wpisuje się do ewidencji tytułów wykonawczych i przesyła się do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. 10. O każdej zmianie stanu zaległości objętej tytułem wykonawczym lub całkowitej likwidacji tej zaległości zawiadamia się niezwłocznie Naczelnika Urzędu Skarbowego. 11. W każdym roku budżetowym, w terminie do 30 grudnia roku budżetowego dokonuje się weryfikacji sald pod kontem występowania należności przedawnionych i nieściągalnych. 12. Sposób postępowania z zaległościami przedawnionymi określają przepisy art. 70 1 70 a ustawy. Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 7
13. Zaległości podatkowe, które na podstawie ustawy uległy przedawnieniu z wyjątkiem zaległości zabezpieczonych na majątku nieruchomym dłużnika, odpisuje się z urzędu na koncie podatkowym dłużnika. Podstawą odpisu jest informacja o kwocie odpisanej zaległości i odsetkach sporządzona przez księgowego i podpisana przez Wójta Gminy. 14. Po uregulowaniu przez dłużnika należności zabezpieczonej hipoteką może nastąpić jej wykreślenie, za pozwoleniem organu podatkowego. Wniosek o jego wydanie dłużnik składa kierownikowi jednostki. Pozwolenie podlega opłacie skarbowej. 15 1. W przypadku odroczenia terminu płatności zobowiązania podatkowego (zaległości podatkowej) lub rozłożenia na raty, księgowy czyni stosowną adnotację na koncie podatkowym, a decyzję o uldze dołącza do akt sprawy. 2. Jeżeli podatnik nie wpłacił w wyznaczonym terminie odroczonego podatku lub wpłacił część wyznaczonej raty, niezwłocznie wystawia się: 1) upomnienie na kwotę pozostałą do zapłacenia i doręcza się dłużnikowi jeżeli istnieje obowiązek lub nie doręczono go wcześniej, 2) tytuł wykonawczy na zaległości i przekazuje do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. 3. Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę terminem płatności podatku lub zaległości podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się odpowiednio termin określony w art. 47 1-3 ustawy. 16 1. Powstałe nadpłaty na kontach podatkowych likwiduje się w poniżej podany sposób: 1) jeżeli nadpłata zostanie zaliczona na niewymagalne jeszcze zobowiązania podatkowe tego samego rodzaju to przy najbliższym wymiarze tego zobowiązania potrąca się kwoty nadpłaty, zmniejszając odpowiednio saldo na koncie podatnika, 2) w celu dokonania zwrotu lub zaliczenia nadpłaty na inne zobowiązania podatkowe albo przelania jej na inny rachunek, na wniosek podatnika, sporządza się polecenie dokonania tej operacji, 3) zwrot nadpłaty dokonuje się z urzędu lub na wniosek podatnika w formie polecenia przelewu na rachunek bankowy lub w formie gotówkowej. 17 1. Wyciągi w rachunków bankowych, polecenia księgowania, dowody wpłat, zwrotów oraz przeksięgowań, stanowiące podstawę księgowania i udokumentowania zapisów księgowych w analitycznej ewidencji podatkowej, przechowuje się w porządku chronologicznym za poszczególne miesiące. 2. Wgląd do kont mogą mieć: kierownik jednostki, skarbnik, podatnik w obecności księgowego, przedstawiciel organów kontroli uprawnionych na podstawie odrębnych przepisów. 3. W sprawach nieuregulowanych w niniejszej Instrukcji zastosowanie mają przepisy prawne powszechne obowiązujące. Id: D4EE1323-2F71-4772-986D-4B27ADB1E421. Podpisany Strona 8