ZADANIA SKONSTRUOWANE W OPARCIU O ORDYNACJĘ PODATKOWĄ Zadanie 1. Krystian i Ewa byli małżeństwem, które prawomocnie rozwiązano z dniem 12 września 2011 r. W czasie trwania małżeńskiej wspólności majątkowej tych małżonków (majątek wspólny o wartości 164 tys. zł.) powstały ich zobowiązania podatkowe o łącznej wartości 106 tys. zł (termin ich płatności upłynął dnia 10 listopada 2011 r.), których jednak dotychczas nie zapłacono. Majątek wspólny podzielono w następujący sposób: 55% dla Krystiana oraz 45% dla Ewy. Jaki jest zakres odpowiedzialności podatkowej rozwiedzionych małżonków oraz kiedy ulegnie przedawnieniu zobowiązanie do zapłaty zaległości każdego z byłych małżonków, przy założeniu, że decyzję o odpowiedzialności podatkowej doręczono Ewie dnia 9 stycznia 2012 r., natomiast Krystianowi decyzję doręczono dnia 28 grudnia 2011 r. Rozwiązanie tego zadania powinno nastąpić w oparciu o art. 110 i 118 Ordynacji podatkowej: Art. 110. 1. Rozwiedziony małżonek podatnika odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z byłym małżonkiem za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej, jednakże tylko do wysokości wartości przypadającego mu udziału w majątku wspólnym. 2. Odpowiedzialność, o której mowa w 1, nie obejmuje: 1) niepobranych należności wymienionych w art. 107 2 pkt 1; 2) odsetek za zwłokę oraz kosztów egzekucyjnych powstałych po dniu uprawomocnienia się orzeczenia o rozwodzie. 3. Przepisy 1 i 2 stosuje się odpowiednio w razie unieważnienia małżeństwa oraz separacji. Art. 118. 1. Nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. 2. Przedawnienie zobowiązania wynikającego z decyzji, o której mowa w 1, następuje po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym została doręczona decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. [...] Każdy z małżonków odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie za zobowiązanie podatkowe w pełnej wysokości, tj. 106.000 zł, ale ostatecznie od każdego z nich wyegzekwować można maksymalnie kwotę odpowiadającą wartości przypadającego małżonkowi udziału w majątku wspólnym (art. 110 1 OrdPod). Ewa: 45% 164.000 zł = 73.800 zł (limit odpowiedzialności) Data doręczenia decyzji o odpowiedzialności podatkowej: 9 stycznia 2012 r. Data przedawnienia zobowiązania wynikającego z decyzji (art. 118 2 OrdPod): z upływem 31 grudnia 2015 r. Krystian: 55% 164.000 zł = 90.200 zł (limit odpowiedzialności) Data doręczenia decyzji o odpowiedzialności podatkowej: 28 grudnia 2011 r. Data przedawnienia zobowiązania wynikającego z decyzji (art. 118 2 OrdPod): z upływem 31 grudnia 2014 r. Zadanie 2. Dnia 10 września 2008 r. bracia Tadeusz i Bohdan odziedziczyli spadek po swoim wuju Józefie i fakt ten zgłosili w urzędzie skarbowym dnia 20 września 2008 r. Przed wydaniem decyzji podatkowej ustalającej wysokość podatku powstał między nimi spór o podział spadku prowadzony od dnia 21 lutego 2010 r. przed sądem. Dnia 18 czerwca 2010 r. uprawomocniło się orzeczenie sądu o podziale spadku, a dnia 19 lipca 2010 r. organ podatkowy doręczył im decyzje ustalające wysokość ich podatków. Proszę podać: a) kiedy przypadał termin płatności tych podatków; b) kiedy ulegnie przedawnieniu ich zobowiązanie do zapłaty przyjmując założenie, że dotychczas nie zapłacili ani nie zapłacą oni swoich podatków w ustalonym terminie płatności, a bieg terminu przedawnienia nie będzie zawieszany lub przerywany. Ad. a) Zgodnie z art. 47 1 OrdPod termin płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. Skoro decyzje doręczono braciom 19 lipca 2010 r., to termin płatności przypadał na dzień 2 sierpnia 2010 r.
Ad. b) Zgodnie z art. 70 1 OrdPod zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem zobowiązanie podatkowe braci z tytułu nabycia spadku po wuju przedawni się z upływem 31 grudnia 2015 r. Zadanie 3. Krzysztofowi doręczono dnia 4 marca 2011 r. decyzję podatkową organu podatkowego pierwszej instancji, w której ustalono wysokość podatku od spadków i darowizn w kwocie 4.350 zł. Podatnik zakwestionował wysokość podatku przytaczając odpowiednie argumenty uzasadniające jego żądanie. Proszę podać: a) w jakim ostatecznym terminie Krzysztof może wnieść odwołanie od tej decyzji (podać konkretną datę); b) jaki organ odwoławczy jest właściwy rozstrzygnąć sprawę w trybie odwoławczym; c) w jakim maksymalnym terminie, przy założeniu, że nie będzie przeprowadzona rozprawa podatkowa (podać konkretną datę), powinno nastąpić załatwienie sprawy przez organ odwoławczy (proszę przyjąć założenie, że organ I instancji przekazał odwołanie i akta sprawy do organu odwoławczego po upływie 11 dni od dnia otrzymania tego odwołania). Istotne dla prawidłowego rozwiązania tego zadania jest odpowiednie zastosowanie art. 12 OrdPod, który reguluje zagadnienie liczenia terminów na gruncie postępowania podatkowego: Art. 12. 1. Jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu. 2. Terminy określone w tygodniach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim tygodniu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu. 3. Terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. 4. Terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. 5. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. 6. Termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało: 1) wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu podatkowego, a nadawca otrzymał urzędowe potwierdzenie odbioru; 2) nadane w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego albo złożone w polskim urzędzie konsularnym; 3) złożone przez żołnierza lub członka załogi statku morskiego w dowództwie jednostki wojskowej lub kapitanowi statku; 4) złożone przez osobę pozbawioną wolności w administracji zakładu karnego; 5) złożone przez osobę aresztowaną w administracji aresztu śledczego. Ad. a) Zgodnie z art. 223 2 OrdPod odwołanie od decyzji organu podatkowego I instancji wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia tej decyzji stronie. Krzysztofowi decyzję doręczono 4 marca 2011 r., zatem ostatecznym terminem na wniesienie przez niego odwołania był dzień 18 marca 2011 r. Ad. b) Zgodnie z art. 13 1 pkt 2 OrdPod organem odwoławczym właściwym do rozpoznania odwołania w tej sprawie będzie Dyrektor Izby Skarbowej. Ad. c) Art. 227 1 OrdPod: Organ podatkowy, do którego wpłynęło odwołanie, przekazuje je wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 14 dni od dnia otrzymania odwołania, [ ]. Art. 139 3 OrdPod: Załatwienie sprawy w postępowaniu odwoławczym powinno nastąpić nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia otrzymania odwołania przez organ odwoławczy, a sprawy, w której przeprowadzono rozprawę lub strona złożyła wniosek o przeprowadzenie rozprawy - nie później niż w ciągu 3 miesięcy. Odwołanie wniesiono 18 marca 2011 roku. Organ I instancji dokonał samokontroli zaskarżonej decyzji. Uznał, że odwołanie strony nie zasługuje na uwzględnienie i przekazał akta sprawy wraz z odwołaniem organowi II instancji po upływie 11 dni. 11. dzień upływa 29 marca 2011 roku, zatem 30 marca 2011 roku akta sprawy wraz z odwołaniem otrzymał organ II instancji. Organ odwoławczy na załatwienie sprawy ma 2 miesiące, a zatem rozstrzygnięcie organu II instancji powinno zapaść najpóźniej 30 maja 2011 r.
Zadanie 4. Edward ma nadpłatę w podatku leśnym za rok 2010 w wysokości 3.200 zł oraz zaległość w podatku rolnym za rok 2010 w wysokości 7.200 zł (w tym 6.900 zł dług główny i 300 zł odsetek za zwłokę). Wymienione wyżej podatki są źródłem dochodów tej samej gminy. Po zaliczeniu nadpłaty na poczet tej zaległości jaka kwota zaległości jeszcze pozostanie Edwardowi do zapłaty? Proszę podać strukturę tej kwoty pozostałej do zapłaty tj. należności głównej i odsetek za zwłokę. DANE: Nadpłata: 3.200 zł Zaległość: 7.200 zł (w tym 6.900 zł należność główna i 300 zł odsetki) Kwota nadpłaty nie pokryje w całości zaległości podatkowej, a zatem należy policzyć jaka część nadpłaty pokryje należność główną, a jaka część pokryje odsetki. W tym celu należy obliczyć stosunek w jakim pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek: 0,0417 3.200 zł = 133,44 zł na pokrycie odsetek 3.200 zł 133,44 zł = 3066,56 zł na pokrycie należności głównej 300 zł 133,44 zł = 166,56 zł 167 zł (pozostałe odsetki) 6.900 zł 3066,56 zł = 3833,44 zł 3.833 zł (pozostała należność główna) Zadanie 5. Jan dnia 6 maja 2008 r. przyjął spadek o wartości 59.000 zł po bracie swojej matki. Dnia 10 maja 2008 r. fakt ten ujawnił organowi podatkowemu składając stosowną deklarację. Do dnia 31 grudnia 2009 r. nie doręczono Janowi decyzji ustalającej wysokość podatku od spadku (przyczyny bezczynności organu podatkowego nie są znane, ale jednocześnie nie są zawinione przez Jana). Proszę wskazać: a) czy w tej sytuacji możliwe jest jeszcze wydanie i doręczenie Janowi decyzji podatkowej ustalającej wysokość podatku od spadku; b) jeżeli byłoby możliwe, to proszę podać do którego włącznie dnia ostatecznie mogłaby zostać doręczona Janowi decyzja podatkowa? Ad. a) TAK. Ad. b) Termin do doręczenia decyzji podatkowej upłynie z końcem 31 grudnia 2011 r. (art. 68 1 OrdPod). Zadanie 6. Grzegorz prowadzi działalność gospodarczą od 5 lat. Jako podatnik z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych naliczonego od dochodu osiągniętego z tej działalności ma zaległość podatkową w kwocie 3.200 zł (termin płatności podatku upłynął 20 listopada 2007 r.). Zaległość podatkowa wynika z okresu, w którym w prowadzeniu tej działalności gospodarczej z Grzegorzem stale współdziałał Konrad (mąż córki Grzegorza). Konrad otrzymał za ten okres od Grzegorza wynagrodzenie w kwocie 1.400 zł oraz rower turystyczny o wartości 550 zł. Grzegorz nie miał i nie ma wobec Konrada żadnych obowiązków alimentacyjnych. Proszę udzielić następujących odpowiedzi: a) Wymień kto ponosi odpowiedzialność podatkową z tytułu niezapłaconego podatku dochodowego, b) Przy założeniu, że odpowiedzialność podatkową ponosi również Konrad, do kiedy (konkretna data) można wydać decyzję podatkową o jego odpowiedzialności, c) Gdyby wydano i jednocześnie doręczono Konradowi decyzję o jego odpowiedzialności podatkowej w 4 dniu przed upływem terminu przedawnienia, jaki byłby ostateczny (konkretna data) termin zapłaty zobowiązania Konrada oraz kwota tego zobowiązania,
d) Jeżeli Konrad nie uregulowałby swojego zobowiązania określonego w takiej decyzji, po upływie którego dnia (konkretna data) ulegnie przedawnieniu zobowiązanie Konrada, zakładając, że nie będzie ani przerw ani zawieszania biegu terminu przedawnienia. Ad. a) Grzegorz i Konrad (art. 111 OrdPod). Ad. b) 31 grudnia 2012 r. (art. 118 1 OrdPod). Ad. c) 28 grudnia 2012 r. dzień doręczenia decyzji 14 dni 11 stycznia 2013 r. termin płatności 1950 zł. Ad. d) Zobowiązanie Konrada ulegnie przedawnieniu z upływem 31 grudnia 2015 r. (art. 118 2 OrdPod). Zadanie 7. Marek jest podatnikiem podatku leśnego. Za rok 2008 wymierzono podatnikowi podatek w łącznej kwocie 1.200 zł. Podatnik w ustalonych terminach zapłacił pierwszą ratę tego podatku. Następnie 30 dni przed terminem płatności drugiej raty podatku Marek złożył podanie o odroczenie terminu płatności drugiej raty podatku. Organ podatkowy uwzględnił argumenty zawarte w podaniu (trudna sytuacja rodzinna) i decyzją wydaną na dwa tygodnie przed wyznaczonym ustawowo terminem płatności drugiej raty odroczył termin jej płatności o jeden miesiąc. Trzecia i czwarta rata podatku zostały zapłacone w terminie. W okresie od 27 marca 2008 r. do 26 czerwca 2008 r. oprocentowanie kredytu lombardowego, ustalone zgodnie z przepisami ustawy o NBP, wynosiło 7,25% w stosunku rocznym. Rada gminy ustaliła maksymalną stawkę opłaty prolongacyjnej na swoim terenie. Proszę udzielić odpowiedzi na następujące pytania: a) Jaki organ rozpatrywał podanie podatnika o odroczenie terminu płatności raty podatku; b) W jakich terminach zostały zapłacone poszczególne raty podatku leśnego jakie były kwoty zobowiązań zapłacone przez Marka w poszczególnych terminach płatności. Ad. a) Wójt/burmistrz/prezydent miasta. Ad. b) 15.03 300 zł, 15.06 302 zł, 15.09 300 zł, 15.11 300 zł. Opłata prolongacyjna (dokładna ilość dni pomiędzy 15.05 a 15.06 31 dni): (300 zł 31 dni 8,25%) : 365 dni 2,10 zł 2 zł Zadanie 8. Józef zwrócił się z wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego o umorzenie zaległości podatkowej w kwocie 6.000 zł oraz odsetek za zwłokę w kwocie 1.200 zł z tytułu niezapłaconego w terminie podatku od spadków i darowizn. Uwzględniając ważny interes podatnika organ podatkowy umorzył z zaległości podatkowej 2.000 zł. Proszę podać, jaka kwota (zaległość podatkowa i odsetki) będzie jeszcze obciążać tego podatnika po wydaniu decyzji w sprawie umorzenia zaległości podatkowej? Art. 67a. 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może: [ ] 3) umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną. 2. Umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa. DANE: Należność główna zaległości podatkowej: 6.000 zł Odsetki: 1.200 zł Umorzono 2.000 zł należności głównej 2.000 zł / 6.000 zł = 1/3, a zatem umorzono proporcjonalnie 1/3 odsetek 1/3 1.200 zł = 400 zł Podatnikowi pozostanie 4.000 zł należności głównej i 800 zł odsetek.
Zadanie 9. Dnia 1 lutego 2011 r. Robertowi doręczono decyzję, w której wymierzono podatek od spadków i darowizn w kwocie 4.000 zł z terminem płatności przypadającym na dzień 21 lutego 2011 r. Robert nie wniósł odwołania od tej decyzji i nie zapłacił podatku w ustalonym terminie, a więc powstała zaległość podatkowa z tego tytułu (nie złożył również wniosku o zastosowanie jakiejkolwiek ulgi w zapłacie). Od dnia 20 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosiła 12,50 % kwoty zaległości w stosunku rocznym (por. obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 21 stycznia 2011 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych M.P. Nr 8, poz. 75). Od dnia 6 kwietnia 2011 r. stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosi 13% w stosunku rocznym (por. obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 18 kwietnia 2011 r. w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych M.P. Nr 31, poz. 361). Dnia 5 kwietnia 2011 r. Robert dokonał częściowej wpłaty tj. kwoty 1.800 zł na poczet swojego zobowiązania. Dnia 25 maja 2011 r. Robert dokonał kolejnej częściowej wpłaty tj. kwoty 600 zł na poczet swojego zobowiązania. Proszę podać jaka była kwota zobowiązania Roberta z wyżej wymienionego tytułu na dzień 1 czerwca 2011 r. tj. ile wynosiła zaległość podatkowa (zaległość główna) oraz kwota odsetek za zwłokę? Termin płatności: 21 lutego 2011 r. Powstanie zaległości: 22 lutego 2011 r. (4.000 zł) Odsetki za zwłokę od 22 lutego do 5 kwietnia 2011 r.: 7 dni lutego + 31 dni marca + 5 dni kwietnia = 43 dni (4.000 zł 43 dni 12,5%) / 365 dni = 58,9 zł 59 zł 5 kwietnia 2011 r. wpłata częściowa 1.800 zł Zaległość na dzień 5 kwietnia 2011 r: 4.000 zł (należność główna) + 59 zł (odsetki) = 4.059 zł 59 zł / 4.059 zł 0,0145 0,0145 1.800 zł = 26,10 zł 1.800 zł 26,10 zł = 1.773,90 zł Należność główna: 4.000 zł 1.773,90 zł = 2.226,10 zł 2.226 zł Odsetki: 59 zł 26,10 zł = 32,90 zł 33 zł Odsetki za zwłokę od 5 kwietnia do 25 maja 2011 r.: 26 dni kwietnia + 25 dni maja = 51 dni 5 kwietnia 2011 r.: (2.226 zł 1 dzień 12,50%) / 365 dni = 0,76 zł 1 zł 6 kwietnia 25 maja 2011 r.: (2.226 zł 50 dni 13%) / 365 dni = 39,64 zł 40 zł 25 maja 2011 r. wpłata częściowa 600 zł Zaległość na dzień 25 maja 2011 r.: 2.226 zł (należność główna) + 74 zł (odsetki 33 zł + 1 zł + 40 zł) = 2.300 zł 74 zł / 2.300 zł 0,0322 0,0322 600 zł = 19,32 zł 600 zł 19,32 zł = 580,68 zł Należność główna: 2.226 zł 580,68 zł = 1.645,32 zł 1.645 zł Odsetki: 74 zł 19,32 zł = 54,68 zł 55 zł Odsetki za zwłokę od 25 maja do 1 czerwca 2011 r. (8 dni) (1645 zł 8 dni 13%) / 365 dni = 4,69 zł 5 zł ZALEGŁOŚĆ NA 1 CZERWCA 2011 R. WYNOSIŁA: 1.645 zł (należność główna) i 55 zł + 5 zł = 60 zł (odsetki za zwłokę)