Echo ćwiczeń CIT Podatek dochodowy od osób prawnych Co to jest CIT? Podatek CIT jest podatkiem dochodowym od osób prawnych (z ang. CIT - Corporate Income Tax - podatek od dochodów spółek (przedsiębiorstw)) Jest to podatek bezpośredni, który płacą osoby prawne od uzyskanych dochodów, a w niektórych przypadkach od uzyskanych przychodów. Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? Podatnikami z mocy ustawy są przede wszystkim osoby prawne, oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Podatek ten opłacają również: spółki kapitałowe w organizacji, tzn. przed uzyskaniem wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego; jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek: cywilnych, jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych; grupy kapitałowe, tzn. grupy co najmniej dwóch spółek spełniających warunki określone w art.1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jaka jest podstawa prawna tego podatku? Zasady opodatkowania dochodów podmiotów gospo darczych posiadających osobowość prawną oraz niektórych jednostek nieposiadających osobowości prawnej reguluje: Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych A także: Rozporządzenie Rady Ministrów z 11 września 2001 r. w sprawie staw ek opłat produktowych (Dz.U. Nr 116, poz. 1235 ze zm.); Rozporządzenie Rady Ministrów z 30 czerwca 2001 r. w sprawie rocznych poziomów odzysku i recyklingu odpadów opakowaniowych i poużytkowych (Dz.U. Nr 69, poz. 719 ze zm.). Jeśli dana firma współpracuje z podmiotami zagranicznymi, to podatek, którego kraju płaci? Jeśli podatnik ma swoją siedzibę lub zarząd na terytorium RP, to całość jego dochodów, bez względu na kraj osiągnięcia, opodatkowana jest w Polsce. Jeśli jednak dochody uzyskiwane są w kraju, z którym Polska ma zawartą umowę o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, a umowa stanowi, że dochody te podlegają opodatkowaniu w obcym państwie, to w Polsce dochody są wolne od podatku. Podatnik, który siedzibę lub zarząd ma poza terytorium Polski, podl ega obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych w Polsce. Co to jest dochód? Dochodem jest różnica między osiągniętymi w danym roku z różnych źródeł przychodami a kosztami ich uzyskania. 1
Dochód to nadwyżka przychodów nad kosztami uznawanymi przez prawo podatkowe za niezbędne do osiągnięcia przychodów. Dochód pomniejszony o ewentualne odliczenia jest podstawą opodatkowania. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. UWAGA! Jeśli koszty uzyskania przychodu są wyższe od sumy przychodów, to różnica jest stratą. Jak można rozliczyć stratę na działalności gospodarczej? O wysokość straty poniesionej w jednym roku można obniżyć dochód do opodatkowania w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia dochodu w którymkolwiek roku z tych lat nie może przekroczyć 50% poniesionej straty. Na podstawie czego ustalana jest podstawa opodatkowania? Podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalony na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej zgodnie z przepisami Ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994r. Jeśli brak takiej ewidencji lub jej prowadzenie uniemożliwia ustalenie dochodu (straty), to wysokość podstawy opodatkowania ustala się w drodze oszacowania. Z kalendarium podatnika ROK Stawka podatku 1998 r. 36% 1999 r. 34% 2000 r. 30% 2001 r. 28% 2002 r. 28% 2003 r. 27% 2004 r. 19% 2005 r. 19% 2006 r. 19% 2007 r. 19% 2008 r. 19% Jakie są aktualne stawki podatkowe? Stawka 19% Dochód ustalony na zasadach ogólnych. Podstawa opodatkowania 19% Dochód z dywidend oraz inny przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2
Stawka Podstawa opodatkowania 20% Przychody podatników nie posiadających na terytorium Rzeczypospolitej Polskie siedziby lub zarządu*: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzani a danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. 10% Przychody podatników nie posiadających na terytorium Rzeczypospolitej Polskie siedziby lub zarządu: z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych, uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej. Jakie (czyje) dochody są zwalniane z podatku? Podmiotami zwolnionymi z tego podatku są: Skarb Państwa, Narodowy Bank Polski, jednostki budżetowe (z wyjątkiem gospodarstw pomocn iczych tych jednostek), fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw, przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami, gminy w zakresie dochodów własnych, Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, Agencja Rynku Rolnego, Zakład Ubezpieczeń Społecznych, fundusze emerytalne i inwestycyjne, Polska Agencja Turystyczna, Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa. Co to są koszty uzyskania przychodu? Koszt uzyskania przychodów - wydatek, kategoria z zakresu prawa podatkowego oznaczająca wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu lub utrzymania źródła przychodów. O koszty uzyskania przychodów zmniejsza się przychód uzyskując w ten sposób dochód. Dochód po dokonaniu dopuszczalnych prawem odliczeń (np. składka na 3
ubezpieczenie społeczne) i pomniejszeń (np. straty z lat poprzednich) staje się podstawą opodatkowania. Nie wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu lub utrzymania źródła przychodów są kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów. Ustawy o podatkach dochodowych wprowadzają zamkniętą listę wydatków, które mimo, iż poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów np. wydatki na reprezentację lub na potrzeby osobiste podatnika. Jaka jest różnica między przychodem bilansowym (księgowym) a przychodem podatkowym? W myśl prawa bilansowego istnieją przychody, które nie stanowią przychodów według prawa podatkowego. Są to m.in.: kwoty naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności; zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty, które nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych. Jakie deklaracje podatkowe są składane i do jakiego organu? Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych składają w urzędzie skarbowym miesięczne deklaracje CIT-2 o wysokości dochodu (lub straty) osiągniętego od początku roku podatkowego (narastająco). Zeznanie (deklarację) o wysokości dochodu (straty) i podatku za cały rok (CIT -8) składa się w urzędzie skarbowym i dokonuje ewentualnej dopłaty podatku. Jakie są terminy składania tych deklaracji? Podatnicy wpłacają do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla siedziby podatnika zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych. UWAGA! Przy spełnieniu określonych w ustawie warunków możliwe jest wpłacanie zaliczek w uproszczonej formie i składanie deklaracji podatkowej raz w roku. Do 20 grudnia wpłaca się zaliczkę za listopad oraz za grudzień (w wysokości obliczonej za miesiąc listopad). Rozliczenie podatku następuje po zakończeniu roku podatkowego. Podatnicy składają wtedy wstępne zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (straty) do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym a sumą wpłaconych zaliczek. Zeznania o ostatecznej wysokości dochodu podatnicy są obowiązani złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Podatnicy z reguły obowiązani są również do dołączenia d o zeznania rocznego bilansu i rachunku wyników wraz z opinią i raportem audytora oraz odpis uchwały walnego zgromadzenia. Amortyzacja w ustawie o CIT W wyniku zmiany kursu euro, limit wartości odpisów amortyzacyjnych wyniesie w 2008 r. 188 000 zł. W stosu nku do roku ubiegłego limit ten ulega zmniejszeniu o kwotę 11 000 zł. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów 4
osobowych, w pierwszym podatkowym roku ich używania. Dla środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, okres amortyzacji nie może być krótszy niż: a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł, b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł, miesięcy c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach, dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy, dla budynków (lokali) i budowli, innych niż w/w - 10 lat, dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 % - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę. Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 000 euro. 5