RACHUNKOWOŚĆ SŁUŻB MUNDUROWYCH nr 5

5 października 2014 RACHUNKOWOŚĆ SŁUŻB MUNDUROWYCH nr 5 DODATEK DO RACHUNKOWOŚCI BUDŻETOWEJ NR 19 (355) Jak rozliczyć czas wolny za nadgodziny strażników gminnych... 2 Jaka jest możliwość zwiększenia budżetu KP PSP o równowartość przekazanych zwrotów wydatków do budżetu państwa... 4 Czy koszty przekwalifikowania żołnierza w ramach pomocy rekonwersyjnej podlegają opodatkowaniu... 6 Czy od wartości szczepień ochronnych strażaków pobierać zaliczkę na podatek... 7 Więcej zagadnień dotyczących służb mundurowych znajdą Państwo na Platformie Rachunkowości Budżetowej i Prawa Pracy. Wystarczy w wyszukiwarce wpisać szukane hasło lub kliknąć na BAZĘ PORAD, w której można znaleźć kilkaset na bieżąco aktualizowanych odpowiedzi na pytania o tematyce służb mundurowych.

MAREK ROTKIEWICZ prawnik, specjalista z zakresu prawa pracy, autor licznych publikacji prasowych oraz książkowych z tego zakresu, wykładowca, trener Poznaj, przetestuj, korzystaj Jak rozliczyć czas wolny za nadgodziny strażników gminnych 1b9f73b8-4833-4a88-9831-af8d4e24b681 Strażnik gminny przepracował 8 godzin nadliczbowych. Wnioskuje o udzielenie mu za to czasu wolnego. Czy czas wolny niweluje jedynie obowiązek wypłaty dodatku za nadpracowane godziny, a nadal pozostaje konieczność ich opłacenia? Jeżeli w danym 4-miesięcznym okresie rozliczeniowym są do przepracowania 664 godziny, strażnik nadpracuje 8 godzin i odbierze 8 godzin, to wypłacamy: 1) normalne wynagrodzenie za 664 godziny + za 8 godzin nadliczbowych, gdyż czas wolny rekompensuje tylko dodatek, czy 2) wynagrodzenie tylko za 664 godziny pracy (czyli czas wolny byłby całkowitą rekompensatą pracy w godzinach nadliczbowych)? Właściwe rozwiązanie zawarte jest w drugim punkcie. Odebranie czasu wolnego powoduje, że strażnik nie ma już prawa do dodatku za pracę w godzinach nadliczbowych ani też odrębnego prawa do wynagrodzenia za te godziny. Rozliczenie finansowe czasu nadpracowanego i czasu wolnego opierać się zaś będzie na zasadzie wynikającej z art. 80 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (dalej: k.p.). Według niego, wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną (czyli w tym przypadku za nadgodziny), a za czas niewykonywania pracy tylko wówczas, gdy przepisy prawa pracy na to wskazują. Według art. 29a ust. 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. o strażach gminnych (dalej: ustawa o strażach gminnych), w zamian za czas przepracowany w godzinach nadliczbowych strażnikowi przysługuje w tym samym wymiarze, w okresie rozliczeniowym, czas wolny od pracy albo może mu zostać przyznany dodatek do wynagrodzenia. Jest to regulacja szczególna w stosunku zarówno do zasad rekompensaty nadliczbowo przepracowanego czasu zawartych w k.p., jak i ustawie z 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych, których przepisy stosujemy do strażników w zakresie nieuregulowanym w ustawie o strażach gminnych. Skoro nadgodziny i czas wolny udzielony za te nadgodziny przypadają w tym samym okresie rozliczeniowym, to wymiar przepracowanego czasu powinien być równy wymiarowi planowanego czasu pracy w tym okresie. Czas wolny za nadgodziny powoduje brak prawa do dodatku. Jednocześnie jednak nie ma przepisów prawa pracy, które nakazują opłacanie czasu wolnego udzielanego za pracę nadliczbową. W konsekwencji pracodawca powinien wypłacić strażnikowi wynagrodzenie za 8 godzin nadliczbowych, jednocześnie pracownik nie nabędzie prawa do wynagrodzenia za 8 godzin wolnych udzielonych za te nadgodziny. Pozostaje jeszcze kwestia naliczenia wynagrodzenia w sytuacjach, gdy odebranie czasu wolnego następuje w innym miesiącu niż praca w nadgodzinach. Artykuł 29a ust. 5 ustawy o strażach gminnych wskazuje na rozliczenie czasem wolnym na przestrzeni okresu rozliczeniowego, który według ust. 1 tego artykułu wynosi 4 miesiące. Jednak często może mieć miejsce sytuacja, w której odpoczynek i dłuższa praca mają miejsce w różnych miesiącach. Jeśli godziny nadliczbowe i czas wolny udzielony w zamian za nie mają miejsce w różnych miesiącach kalendarzowych okresu rozliczeniowego, to wynagrodzenie w miesiącu, w którym praca w godzinach nadliczbowych miała miejsce, będzie odpowiednio wyższe, a w miesiącu, w którym był udzielany czas wolny odpowiednio niższe. Przy stałym wynagrodzeniu miesięcznym praktykuje się niekiedy niezmienianie wynagrodzenia w poszczególnych miesiącach, co jest zasadą nieprawidłową (patrz: przykład na str. 3). 2 5 października 2014 roku

Przykład Stałe pobory miesięczne strażnika to kwota 2500 zł. We wrześniu 2014 r. przepracował on dodatkowo 8 godzin, które będzie chciał odebrać w październiku jako czas wolny. Czy pracodawca może pozostawić jego wynagrodzenie bez zmian, czyli w każdym z tych miesięcy strażnik otrzyma 2500 zł? Nie. Takie rozliczenie pozostaje w sprzeczności ze wskazaną w art. 80 k.p. zasadą wynagrodzenia za pracę wykonaną. Strażnik w terminie płatności wynagrodzenia za wrzesień, w którym wystąpiły nadgodziny, powinien otrzymać odpowiednio wyższą kwotę, w październiku zaś, kiedy wykorzysta czas wolny niższą. Do obliczenia kwoty należnej za nadgodziny oraz kwoty obniżenia wynagrodzenia za czas wolny w kolejnym miesiącu należy określić stawki godzinowe wynagrodzenia. Ustalając wynagrodzenie godzinowe w obu miesiącach, należy stałą pensję podzielić przez wymiar czasu pracy w tych miesiącach ( 4a rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Kodeksie pracy). Ponieważ w wyniku wyliczeń pracodawca otrzyma różną stawkę godzinową, różne powinny być także kwoty należne pracownikowi za poszczególne miesiące. Strażnik zarabia 2500 zł miesięcznie, nadpracował 8 godzin we wrześniu, a odbiera czas wolny w październiku. Wymiar czasu pracy we wrześniu 2014 r. wynosi 176 godzin, a w październiku 2014 r. 184 godziny. Wyliczenia wynagrodzenia dla tego strażaka powinny być następujące: 2500 zł : 176 godzin = 14,20 zł, 14,20 zł 8 godzin = 113,60 zł, 2500 zł + 113,60 zł = 2613,60 zł tyle wynosi należna kwota za wrzesień, 2500 zł : 184 godziny = 13,59 zł, 13,59 zł 8 godzin = 108,72 zł, 2500 zł 108,72 zł = 2391,28 zł tyle wynosi należna kwota za październik. Konieczność takiego podejścia potwierdza opinia GIP (pismo znak: GNP-367-4560/05/PE), w której wskazano, że jeżeli czasu wolnego za pracę w godzinach nadliczbowych pracodawca udzielił na wniosek pracownika w innym miesiącu niż w tym, w którym ta praca wystąpiła, to w miesiącu, w którym pracował on ponad normę, otrzymuje odpowiednio wyższe wynagrodzenie za pracę, natomiast w miesiącu, w którym czas wolny odebrał, odpowiednio niższe. Ta zasada dotyczy zarówno systemu wynagradzania miesięcznego, jak i godzinowego. Dodatkowo podsekretarz stanu w Ministerstwie Spraw Wewnętrznych i Administracji w piśmie z 23 sierpnia 2010 r. stanowiącym odpowiedź na zapytanie poselskie nr 7610 w sprawie zasad wynagradzania godzin nadliczbowych dla strażników gminnych (http://orka2.sejm.gov.pl/) wskazał, że: Przepis art. 29a ust. 5 ustawy o strażach gminnych dotyczy wszystkich przypadków wykonywania przez strażnika pracy w godzinach nadliczbowych, również pracy w godzinach nadliczbowych w niedzielę lub święto. Oznacza to, że zarówno w przypadku wykonywania przez strażnika gminnego (miejskiego) pracy w godzinach nadliczbowych w ramach pięciodniowego tygodnia pracy, jak i w przypadku wykonywania przez tego strażnika pracy w godzinach nadliczbowych w niedzielę i w święta, strażnikowi zgodnie z art. 29a ust. 5 ustawy przysługuje w tym samym wymiarze, w okresie rozliczeniowym, czas wolny od pracy albo może mu zostać przyznany dodatek do wynagrodzenia. W tym miejscu wskazać należy, że art. 29a ust. 5 ustawy stanowi kompleksową regulację prawną w normowanym zakresie w odniesieniu do strażników gminnych (miejskich). PODSTAWY PRAWNE art. 29a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. o strażach gminnych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 1383) art. 80 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 208) 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz.U. Nr 62, poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 2003 r. Nr 230, poz. 2292) W kolejnym dodatku Rachunkowość służb mundurowych polecamy m.in. artykuł: Nieposzlakowana opinia jako jeden z wymogów stawianych funkcjonariuszom mundurowym. RB nr 19/2014 3

RADOSŁAW TYBURCZY biegły sądowy z dziedziny rachunkowości budżetowej i finansów publicznych, kierownik oddziału kontroli finansowej w urzędzie wojewódzkim, współpracuje z jednostkami samorządu terytorialnego i instytucjami państwowymi w zakresie kontroli i analiz finansowo-księgowych Poznaj, przetestuj, korzystaj Jaka jest możliwość zwiększenia budżetu KP PSP o równowartość przekazanych zwrotów wydatków do budżetu państwa 2a5181b4-e677-4786-8be2-02af7e245862 Komenda powiatowa Państwowej Straży Pożarnej wynajmuje nieodpłatnie pomieszczenia, natomiast kosztami mediów obciąża starostwo powiatowe korzystające z nich. Wpływy ze zwrotu wydatków odprowadzane są do starostwa powiatowego jako dochody budżetowe i przekazywane na dochody Skarbu Państwa (sprawozdanie Rb-27ZZ). Jaka jest możliwość otrzymania tych środków i zwiększenia budżetu komendy? Jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego (art. 11 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych; dalej: uofp). Ponadto, zgodnie z art. 11 ust. 2 uofp, jednostka budżetowa działa na podstawie statutu określającego w szczególności jej nazwę, siedzibę i przedmiot działalności. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 uofp, jednostki bud żetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują: ministrowie, kierownicy urzędów centralnych, wojewodowie, inne organy działające na podstawie odrębnych ustaw w odniesieniu do państwowych jednostek budżetowych. Zadania i kompetencje Państwowej Straży Pożarnej (dalej: PSP) na obszarze danego województwa wykonuje komendant powiatowy (miejski) Państwowej Straży Pożarnej (art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy z 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej; dalej: ustawa o PSP). Jednocześnie na mocy art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o PSP, komendanta powiatowego (miejskiego) PSP powołuje i odwołuje spośród oficerów PSP komendant wojewódzki PSP odpowiednio w porozumieniu ze starostą i po zasięgnięciu jego opinii, z zaznaczeniem, że przepisu art. 35 ust. 3 pkt 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym nie stosuje się. Starosta, sprawując zwierzchnictwo w stosunku do powiatowych służb, inspekcji i straży, powołuje i odwołuje kierowników tych jednostek, w uzgodnieniu z wojewodą, a także wykonuje wobec nich czynności w sprawach z zakresu prawa pracy, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej. Regulamin organizacyjny komendy powiatowej (miejskiej) PSP jest ustalany przez komendanta powiatowego i zatwierdzany przez komendanta wojewódzkiego PSP (art. 13a ustawy o PSP).! Koszty funkcjonowania PSP na obszarze powiatu są pokrywane z dotacji celowej z budżetu państwa (art. 19a ustawy o PSP). Wymienione przepisy wskazują, że komenda powiatowa (miejska) PSP jest państwową jednostką budżetową. Skoro KP PSP posiada status państwowej jed 4 5 października 2014 roku

nostki budżetowej, to obowiązują ją zasady określone w rozdziale 4. Tryb pobierania dochodów i dokonywania wydatków państwowych jednostek budżetowych, rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (dalej: rozporządzenie w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej). Zgodnie z 19 ust. 1 rozporządzenia w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej, uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym zmniejszają wykonanie planowanych wydatków w tym roku budżetowym. Z kolei uzyskane przez państwowe jednostki budżetowe zwroty wydatków dokonanych w poprzednich latach budżetowych stanowią dochody budżetu państwa ( 19 ust. 2 rozporządzenia).! Jeżeli wpływy ze zwrotu wydatków za media następują w tym samym roku budżetowym, w którym dokonano wydatków z tego tytułu, KP PSP powinna zaliczyć te wpłaty na zwrot poniesionych wydatków w tym samym roku budżetowym i jednocześnie zmniejszyć wykonanie planowanych wydatków tego samego roku. W przypadku zwrotu wydatków za media w kolejnych latach po roku, w którym nastąpiły te wydatki, będą one wyłącznie dochodami budżetowymi. Zwroty te stanowić będą należne dochody budżetowe, które należy przekazać na rachunek bankowy powiatu, z którego w dalszej kolejności zostaną odprowadzone na odpowiedni rachunek dochodów odpowiedniego dysponenta części budżetowej przekazującego dotacje. Przepisy prawa finansowego nie regulują możliwości otrzymania przez KP PSP kwoty środków finansowych przekazanych jako dochody budżetowe na rachunek bud żetu państwa z tytułu wydatków, jakie zostały dokonane w latach poprzednich i jakie uszczupliły budżet jednostki w tych latach. W mojej ocenie, jedynym sposobem, aby komenda powiatowa straży pożarnej mogła otrzymać równowartość tych środków i zwiększyć swój budżet, jest złożenie wniosku do: odpowiedniego dysponenta części budżetowej, przekazującego dotację celową z budżetu państwa, o zwiększenie planu wydatków budżetowych na jej finansowanie o równowartość kwoty, jaka została odprowadzona do budżetu państwa w ramach dochodów z tytułu zwrotu wydatków za media, które dokonane zostały w poprzednim roku budżetowym, jednostki samorządu terytorialnego, w tym przypadku powiatu, o możliwość pokrycia części zwrotu wydatków za media, jakie zostały przekazane do budżetu państwa i które zmniejszyły budżet komendy powiatowej straży pożarnej, w związku z bezpłatnym udostępnieniem pomieszczeń starostwu powiatowemu. Podstawą przekazania takiego rodzaju rekompensaty finansowej z ww. tytułu jest art. 19b ustawy o PSP, zgodnie z którym w pokrywaniu części kosztów finansowania PSP mogą też uczestniczyć m.in. jednostki samorządu terytorialnego. Oczywiście wniosek taki winien zostać rzetelnie udokumentowany wysokością środków finansowych, jakie uszczupliły wydatki budżetu komendy powiatowej straży pożarnej, w związku z odprowadzeniem ich do bud żetu państwa w kolejnym roku budżetowym. PODSTAWY PRAWNE art. 11 ust. 1 i 2, art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 885; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 911) art. 11 ust. 1 pkt 2, art. 12 ust. 1 i 3, art. 13a, art. 19a i b ustawy z 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 1340; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 616) art. 35 ust. 3 pkt 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 595; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 1072) 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz.U. Nr 241, poz. 1616) Więcej zagadnień dotyczących służb mundurowych znajdą Państwo na Platformie Rachunkowości Budżetowej i Prawa Pracy. Wystarczy w wyszukiwarce wpisać szukane hasło lub kliknąć na BAZĘ PORAD, w której można znaleźć kilkaset na bieżąco aktualizowanych odpowiedzi na pytania o tematyce służb mundurowych. RB nr 19/2014 5

ANNA WELSYNG radca prawny, doradca podatkowy, właściciel kancelarii prawnej, trener na licznych szkoleniach m.in. dla jednostek sektora finansów publicznych, autor wielu publikacji o tematyce prawnej i podatkowej Poznaj, przetestuj, korzystaj Czy koszty przekwalifikowania żołnierza w ramach pomocy rekonwersyjnej podlegają opodatkowaniu 8c8027ed-60ad-42d1-870f-07a9f52d75bc W ramach pomocy rekonwersyjnej pokrywamy naszym żołnierzom, którzy wystąpili ze stosownym wnioskiem, koszty przekwalifikowania zawodowego oraz przejazdu tam i z powrotem do ośrodka szkolenia, a także zakwaterowania w okresie przekwalifikowania zawodowego. Czy otrzymane przez żołnierza tego rodzaju świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym? Jeśli tak, to czy ciąży na nas obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy? Tak, otrzymane przez żołnierza zawodowego bądź byłego żołnierza zawodowego nieposiadającego uprawnień emerytalnych świadczenie w postaci zwrotu kosztów przekwalifikowania zawodowego w ramach pomocy rekonwersyjnej podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych jako przychód z innych źródeł. Na organie udzielającym pomocy nie ciąży jednak obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy, natomiast organ ten musi sporządzić i przekazać w ustawowym terminie żołnierzowi będącemu beneficjentem pomocy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informację PIT-8C. Pomoc rekonwersyjna Do korzystania z pomocy rekonwersyjnej na zasadach określonych w art. 120 ustawy z 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych oraz przepisach wykonawczych do niej uprawnieni są żołnierze w trakcie pełnienia zawodowej służby wojskowej (stosownie do lat wysługi), byli żołnierze zawodowi (z wyjątkiem nieuprawnionych), a także małżonek oraz dzieci pozostające na utrzymaniu żołnierza zawodowego, który zaginął lub poniósł śmierć w związku z wykonywaniem zadań służbowych (bezterminowo). W przypadku przyznania pomocy rekonwersyjnej polegającej na przekwalifikowaniu zawodowym, uprawniony żołnierz otrzymuje świadczenie w postaci pokrycia kosztów przekwalifikowania zawodowego, przejazdów z miejsca zamieszkania do ośrodka szkolenia, w którym następuje przekwalifikowanie zawodowe, i z powrotem, oraz zakwaterowania w okresie przekwalifikowania zawodowego. Pomoc rekonwersyjna nie została wymieniona w katalogu przychodów zwolnionych z opodatkowania, wymienionych w art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). Tym samym zgodnie z art. 9 ust. 1 updof stanowi ona dochód żołnierza podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Aby prawidłowo opodatkować taki dochód, konieczne jest jego zakwalifikowanie do jednego ze źródeł przychodów wymienionych w katalogu ustawowym, zawartym w art. 10 ust. 1 updof. Ponieważ otrzymane przez uprawnionego żołnierza świadczenie nie mieści się w żadnym ze źródeł wymienionych w pkt 1 8 ust. 1 art. 10 updof, stanowi tzw. przychód z innych źródeł określony w pkt 9 tego przepisu. Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma zatem przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 updof. Przychód podatkowy z innych źródeł wystąpi zatem w każdym przypadku, gdy podatnik osiągnie realną korzyść majątkową. W związku z udzieleniem tego rodzaju pomocy uprawnionemu żołnierzowi na organie dokonującym zwrotu kosztów przekwalifikowania zawodowego, przejazdów i zakwaterowania nie ciąży jednak obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od kwoty dokonanego zwrotu. Organ ten, 6 5 października 2014 roku

jako płatnik, ma jednak obowiązek, po zakończeniu roku podatkowego, sporządzenia i przesłania w ustawowym terminie żołnierzowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji PIT-8C, zgodnie z dyspozycją art. 42a updof. Aktywny formularz informacji PIT-8C znajduje się na Platformie Rachunkowości Budżetowej i Prawa Pracy INFORRB w zakładce FORMULARZE. Należy tu wspomnieć, że do opisanego w pytaniu świadczenia nie ma zastosowania opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, które przewiduje art. 30 ust. 1 pkt 4a updof. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 20% należności podlegają świadczenia otrzymywane przez żołnierza po zwolnieniu ze służby, w związku ze zwolnieniem go ze służby stałej na podstawie odrębnych przepisów, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo, albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy. W przepisie tym jest zatem mowa o konkretnych świadczeniach wypłacanych cyklicznie bądź jednorazowo, na zasadach określonych w ustawie o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych. Przykładem takiego świadczenia jest świadczenie pieniężne w wysokości kwoty uposażenia zasadniczego wraz z dodatkami o charakterze stałym, należnego w ostatnim dniu pełnienia służby, wypłacane co miesiąc przez okres jednego roku po zwolnieniu ze służby, określone w art. 95 pkt 1 tej ustawy. Opisana w pytaniu pomoc rekonwersyjna nie spełnia tych kryteriów nie tylko ze względu na brak wymaganej cykliczności, ale także dlatego, że może zostać udzielona nie tylko byłemu żołnierzowi, ale również żołnierzowi zawodowemu pozostającemu w służbie nie można zatem uznać, że jest to świadczenie, o którym jest mowa w ww. art. 30 ust. 1 pkt 4a updof. PODSTAWY PRAWNE art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1, art. 20 ust. 1, art. 21, art. 30 ust. 1 pkt 4a, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 915) art. 95 pkt 1, art. 120 ustawy z 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (j.t. Dz.U. z 2010 r. Nr 90, poz. 593; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 502) TOMASZ KRYWAN prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków Czy od wartości szczepień ochronnych strażaków pobierać zaliczkę na podatek 60eae0ec-3ab0-4a05-9ad2-6099e90b89fc Komenda wojewódzka Państwowej Straży Pożarnej przeprowadziła szczepienia ochronne uczestniczących w akcjach funkcjonariuszy (ze względu na możliwość wystąpienia w środowisku pracy szkodliwego czynnika biologicznego). Czy wartość szczepień stanowi dla funkcjonariuszy opodatkowany podatkiem dochodowym przychód, od którego powinniśmy pobrać zaliczki na podatek? Nie, przychód uzyskany przez funkcjonariuszy PSP jest w takiej sytuacji zwolniony z podatku. Komenda nie ma w związku z tym obowiązku uwzględniania tego przychodu przy pobieraniu zaliczek na podatek od przychodów funkcjonariuszy. Za przychody ze stosunku służbowego uważa się m.in. wartość pieniężną świadczeń w naturze (bądź ich ekwiwalenty) otrzymywanych przez osoby pozostające w stosunku służbowym (art. 12 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym RB nr 19/2014 7

Poznaj, przetestuj, korzystaj od osób fizycznych; dalej: updof). Takimi osobami są właśnie np. funkcjonariusze PSP. Nie zawsze jednak przychody ze stosunku służbowego będą opodatkowane. Istnieje tu bowiem szereg zwolnień. Jednym z nich jest zwolnienie obejmujące świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (art. 21 ust. 1 pkt 11a updof). Takim przepisem wykonawczym jest tu 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 16 września 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków bezpieczeństwa i higieny służby strażaków Państwowej Straży Pożarnej, który stanowi, że w przypadku możliwości wystąpienia w środowisku pracy szkodliwego czynnika biologicznego strażacy podlegają szczepieniom ochronnym zgodnie z ustawą z 6 września 2001 r. o chorobach zakaźnych i zakażeniach oraz przepisami wydanymi na podstawie art. 33 ust. 1 i 2 tej ustawy. Zestawienie tego przepisu z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 11a updof prowadzi do wniosku, że wartość szczepień ochronnych przeprowadzonych na powyższej podstawie jest zwolniona z podatku. Potwierdzają to organy podatkowe. Tytułem przykładu można wskazać interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 maja 2010 r. Bogata baza interpretacji podatkowych dotycząca kwestii dochodów pracownika w związku ze szczepieniami ochronnymi jest dostępna na Platformie Rachunkowości Budżetowej i Prawa Pracy w zakładce INTERPRETACJE. (sygn. ILPB1/415-175/10-2/AMN) czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 maja 2014 r. (sygn. ITPB2/415-112/14/MU). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że wartość świadczeń w postaci szczepionek [przeciw tężcowi i błonicy, durowi brzusznemu, wirusowemu zapaleniu wątroby typu B, przeciw grypie, wściekliźnie, wirusowemu zapaleniu wątroby typu A oraz kleszczowemu zapaleniu mózgu przyp. aut.] otrzymanych przez funkcjonariuszy, którym Wnioskodawca jest zobowiązany zapewnić ww. szczepienia ochronne, będzie stanowiła dla tych osób przychód ze stosunku służbowego, jednakże zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przychód uzyskany przez funkcjonariuszy jest zatem w tej sytuacji zwolniony z podatku. Komenda nie ma w związku z tym obowiązku uwzględniania tego przychodu przy pobieraniu zaliczek na podatek dochodowy. PODSTAWY PRAWNE art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 915) 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 16 września 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków bezpieczeństwa i higieny służby strażaków Państwowej Straży Pożarnej (Dz.U. Nr 180, poz. 1115) art. 33 ust. 1 i 2 ustawy z 6 września 2001 r. o chorobach zakaźnych i zakażeniach (Dz.U. Nr 126, poz. 1384; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 220, poz. 1600) Zachęcamy również do korzystania z zakładek: ARTYKUŁY i BAZA PORAD, w których można znaleźć wiele artykułów i odpowiedzi na pytania z zakresu rachunkowości służb mundurowych. Poznaj, przetestuj, korzystaj 8 5 października 2014 roku