MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego

MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego

Ujęcie kosztów finansowania zewnętrznego przed 2009r ROZWIĄZANIE WZORCOWE Koszty finansowania zewnętrznego ujmowane są jako koszt w rachunku zysków i strat w okresie, w którym zostały poniesione DOPUSZCZALNE ROZWIĄZANIE ALTERNATYWNE Koszty finansowania zewnętrznego są aktywowane, jeśli są bezpośrednio związane z nabyciem, budową lub wytworzeniem składnika aktywów dostosowywanych Jednostka powinna ujawnić politykę rachunkowości stosowaną w odniesieniu do kosztów finansowania zewnętrznego 2

MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego 2009 Model podstawowy dla działalności obrotowej Koszty pozyskania źródeł finansowania rozliczamy w koszty finansowe Efektywna stopa procentowa Ewentualne uproszczenia Model podstawowy dla aktywów, które wymagają dostosowania i dłuższego cyklu produkcyjnego Koszty pozyskania źródeł finansowania naliczone za okres dostosowywania składnika aktywów do użytkowania zwiększają wartość składnika aktywów Efektywna stopa procentowa Ewentualne uproszczenia 3

Zasady aktywowania Aktywowanie kosztów finansowania zewnętrznego: rozpoczyna sięod momentu, gdy poniesiono nakłady w związku z danym składnikiem aktywów, poniesiono koszty pożyczki oraz podjęto działania niezbędne do przygotowania składnika aktywów do użytkowania lub sprzedaży zawieszonezostaje w momencie długotrwałego i nieuzasadnionego względami technicznymi zaprzestania działań w zakresie przygotowania składnika aktywów do użytkowania lub sprzedaży kończy sięw momencie zakończenia zasadniczo wszystkich działań niezbędnych do przygotowania składnika aktywów do użytkowania lub sprzedaży

Przykład MSR 23 W celu sfinansowania prac inwestycyjnych spółka zaciągnęła kredyt 200.000zł na 4 lata. Oprocentowanie roczne 12%, raty i odsetki płatne kwartalnie. Prowizja za udzielenie pobrana z góry 35000zł Kredyt zaciągnięto na początku stycznia a prace z przyczyn zależnych od spółki ruszyły z początkiem kwietnia 2009r. Prace zakończono z końcem roku 2009

Przykład MSR 23 okres podstawa odsetki Wyliczenie odsetek I 2009 200000 03-2009 187500 6000 06-2009 175000 5625 09-2009 162500 5250 12-2009 150000 4875 03-2010 137500 4500 06-2010 125000 4125 09-2010 112500 3750 12-2010 100000 3375 03-2011 87500 3000 06-2011 75000 2625 09-2011 62500 2250 12-2011 50000 1875 03-2012 37500 1500 06-2012 25000 1125 09-2012 12500 750 12-2012 0 375

Przykład MSR 23 Wyliczenie efektywnej stopy procentowej Oprocentowanie kwartalne 12%/4 kwartały = 3% kwartalnie???? okres zaciągnięcie kredytu I 2009-165000 03-2009 18500 06-2009 18125 09-2009 17750 12-2009 17375 03-2010 17000 06-2010 16625 09-2010 16250 12-2010 15875 03-2011 15500 06-2011 15125 09-2011 14750 12-2011 14375 03-2012 14000 06-2012 13625 09-2012 13250 12-2012 12875 IRR kwartalne 5,82609%

Przykład MSR 23 Wyliczenie zamortyzowanego kosztu kredytu okres SCN początek okresu odsetki IRR Przepływy SCN koniec okresu I kw 2009 165 000,00 9 613,05 18 500,00 156 113,05 II kw 2009 156 113,05 9 095,29 18 125,00 147 083,34 III kw 2009 147 083,34 8 569,21 17 750,00 137 902,54 IV kw 2009 137 902,54 8 034,33 17 375,00 128 561,87 I kw 2010 128 561,87 7 490,13 17 000,00 119 052,00 II kw 2010 119 052,00 6 936,08 16 625,00 109 363,08 III kw 2010 109 363,08 6 371,59 16 250,00 99 484,67 IV kw 2010 99 484,67 5 796,07 15 875,00 89 405,73 I kw 2011 89 405,73 5 208,86 15 500,00 79 114,59 II kw 2011 79 114,59 4 609,29 15 125,00 68 598,88 III kw 2011 68 598,88 3 996,63 14 750,00 57 845,51 IV kw 2011 57 845,51 3 370,13 14 375,00 46 840,64 I kw 2012 46 840,64 2 728,98 14 000,00 35 569,62 II kw 2012 35 569,62 2 072,32 13 625,00 24 016,94 III kw 2012 24 016,94 1 399,25 13 250,00 12 166,19 IV kw 2012 12 166,19 708,81 12 875,00 0,00

Przykład MSR 23 Budowa trwała od kwietnia do końca roku 2009 zatem tylko odsetki za trzy kwartały mogą być doliczone do wartości początkowej środka trwałego Będzie to kwota 25 698,82 Pozostałe koszty obciążają wynik finansowy

Przykład 2 Załóżmy, że inwerstycja z poprzedniego przykładu zakonczyła się z końcem 2010 roku. W I i II kwartale 2010 roku była przerwa w pracach z winy spółki Które koszty będą kreowały koszt wytworzenia budynku?

Przykład MSR 23 Razem 37 866,48 okres SCN początek okresu odsetki IRR Przepływy SCN koniec okresu I kw 2009 165 000,00 9 613,05 18 500,00 156 113,05 II kw 2009 156 113,05 9 095,29 18 125,00 147 083,34 III kw 2009 147 083,34 8 569,21 17 750,00 137 902,54 IV kw 2009 137 902,54 8 034,33 17 375,00 128 561,87 I kw 2010 128 561,87 7 490,13 17 000,00 119 052,00 II kw 2010 119 052,00 6 936,08 16 625,00 109 363,08 III kw 2010 109 363,08 6 371,59 16 250,00 99 484,67 IV kw 2010 99 484,67 5 796,07 15 875,00 89 405,73 I kw 2011 89 405,73 5 208,86 15 500,00 79 114,59 II kw 2011 79 114,59 4 609,29 15 125,00 68 598,88 III kw 2011 68 598,88 3 996,63 14 750,00 57 845,51 IV kw 2011 57 845,51 3 370,13 14 375,00 46 840,64 I kw 2012 46 840,64 2 728,98 14 000,00 35 569,62 II kw 2012 35 569,62 2 072,32 13 625,00 24 016,94 III kw 2012 24 016,94 1 399,25 13 250,00 12 166,19 IV kw 2012 12 166,19 708,81 12 875,00 0,00

Zasady aktywowania Kwotę kosztów finansowania zewnętrznego podlegającą aktywowaniunależy ustalić jako różnicę między rzeczywistą kwotą kosztów poniesionych w danym okresie w związku z daną pożyczką lub kredytem a przychodami z tytułu tymczasowego zainwestowania pożyczonych środków

Zasady aktywowania W sytuacji, gdy fundusze pożycza się bez określonego celu, a następnie wykorzystuje się je w celu pozyskania dostosowywanego składnika aktywów, kwotę kosztów finansowania zewnętrznego, które mogą być aktywowane ustalić należy poprzez zastosowanie stopy kapitalizacji do nakładów poniesionych na ten składnik. Stopa kapitalizacji powinna stanowić średnią ważoną wszystkich kosztów istniejących w danym momencie zobowiązań jednostki z tytułu pożyczek i kredytów (innych niż pożyczki i kredyty zaciągnięte specjalnie w celu pozyskania dostosowywanego składnika aktywów). Kwota kosztów finansowania zewnętrznego aktywowanych w danym okresie nie może przekroczyć kwoty kosztów faktycznie poniesionych

Ujawnianie informacji W sprawozdaniu finansowym jednostka powinna ujawnić: politykęrachunkowościstosowaną do kosztów finansowania zewnętrznego, kwotę kosztów finansowania zewnętrznego aktywowaną w danym okresie, stopę kapitalizacji zastosowaną przy obliczaniukwoty kosztów finansowania zewnętrznego podlegających aktywowaniu 14

MSR 23 a MSR 21 Koszty finansowania zewnętrznego Koszty pożyczek i kredytów, w tym różnice kursowe powstałe w wyniku zaciągnięcia pożyczek i kredytów w walucie obcej, zgodnie z podejściem wzorcowym MSR 21, ujmowane są w rachunku zysków i strat w okresie, którego dotyczą. 15

16