MAGISTERSKIE STUDIA FINANSÓW, RACHUNKOWOŚCI I UBEZPIECZEŃ rok akademicki 2014/2015 AUDYT Dr Małgorzata Winter Wydział Zarządzania Uniwersytet Warszawski
SPRAWOZDANIE FINANSOWE KLASYFIKACJA JEDNOSTEK GOSPODARCZYCH Bez względu na skalę prowadzonej działalności jednostki stosujące MSR/MSSF banki, ubezpieczyciele, reasekuratorzy, SKOKi, fundusze inwestycyjne i emerytalne, DM Pozostałe jednostki jednostki mikro inne projektowane: Małe jednostki
BEZ WZGLĘDU NA SKALĘ PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI bilans rachunek zysków i strat informacja dodatkowa wprowadzenie do sprawozdania finansowego dodatkowe informacje i objaśnienia zestawienie zmian w kapitale własnym rachunek przepływów pieniężnych Sprawozdanie finansowe podlega obligatoryjnemu badaniu przez biegłego rewidenta
JEDNOSTKI MIKRO jednostki non-profit, jeśli nie prowadzą działalności gospodarczej: stowarzyszenia, związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, fundacje, przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych, społeczno-zawodowe organizacje rolników, organizacje samorządu zawodowego, organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła, Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych osoby fizyczne, spółki cywilne i jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, jeżeli przychody za poprzedni rok obrotowy wynoszą: 1 200 000 2 000 000 osoby fizyczne, spółki cywilne i jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które nie były zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych pozostałe spółki, pozostałe osoby prawne i inne jednostki organizacyjne nie należące do sektora finansów publicznych, jeśli w dwóch kolejnych latach prowadziły działalność na małą skalę: 1 500 000 zł suma bilansowa 3 000 000 zł przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów 10 osób średnioroczne zatrudnienie na pełny etat
Bilans SPRAWOZDANIE FINANSOWE JEDNOSTKI MIKRO Aktywa Pasywa Informacje uzupełniające do bilansu Rachunek zysków i strat Informacja dodatkowa UWAGA! Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego jednostki mikro non-profit nie mają obowiązku stosowania zasady ostrożności Jednostki mikro nie mogą wyceniać aktywów i pasywów według wartości godziwej i skorygowanej ceny nabycia
SPRAWOZDANIE FINANSOWE POZOSTAŁYCH JEDNOSTEK elementy sprawozdania finansowego bilans rachunek zysków i strat informacja dodatkowa jeśli sprawozdanie finansowe jest obligatoryjnie badane przez biegłego rewidenta to dodatkowo: rachunek przepływów pieniężnych zestawienie zmian w kapitale własnym możliwość uproszczeń jednostki mikro mogą nie sporządzać obowiązek prezentacji danych za ubiegły rok
KRYTERIA KLASYFIKACYJNE POZOSTAŁYCH JEDNOSTEK B+RZiS+ID szczegółowo B+RZiS+ID+ZZKW+ RPP+ badanie W poprzednim i danym roku obrotowym 2 spośród 3 limitów: > 50 os. zatrudnionych > 2 mln EUR suma bilansowa > 4 mln EUR przychodów ze sprzedaży produktów i towarów + operacji finansowych W poprzednim roku obrotowym 2 spośród 3 limitów: 50 os. zatrudnionych 2,5 mln EUR suma bilansowa 5 mln EUR przychody ze sprzedaży produktów i towarów + operacji finansowych
SPRAWOZDANIE Z DZIAŁALNOŚCI podmioty zobligowane do sporządzania sprawozdania spółki kapitałowe spółki komandytowo-akcyjne towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych spółdzielnie przedsiębiorstwa państwowe jednostki mikro mogą nie sporządzać sprawozdania z działalności zawartość sprawozdania istotne zdarzenia w roku obrotowymi po jego zakończeniu przewidywany rozwój jednostki ważniejsze osiągnięcia w dziedzinie badań i rozwoju aktualna i przewidywana sytuacja finansowa informacje o nabyciu udziałów (akcji) własnych informacje o posiadanych oddziałach (zakładach) informacje o instrumentach finansowych (ryzyko i metody zarządzania ryzykiem) informacje o zasadach ładu korporacyjnego inne informacje: środowisko naturalne, zatrudnienie, wskaźniki finansowe
Badanie sprawozdań finansowych - funkcje kontrolna stwierdzenie prawidłowości, rzetelności i jasności informacji zawartej w sprawozdaniu finansowym informacyjna za pośrednictwem opinii i raportu z badania biegły przekazuje zleceniodawcom szereg informacji atestacyjna, uwierzytelniająca - stwierdzenie poprawności sprawozdania finansowego i wskazanie jego mankamentów
Cel badania sprawozdania finansowego Cel ogólny wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki.
Cele szczegółowe badania sprawozdania finansowego określenie sytuacja majątkowa stan i struktura aktywów, ich płynność, obrotowość, efektywność wykorzystania sytuacja finansowa stan i struktura źródeł finansowania, zdolność płatnicza, terminy spłat wynik finansowy zysk netto bądź strata netto oraz źródła powstawania zysków i strat w jednostce możliwości kontynuacji działania
Realizacja celów badania stwierdzenie ilości i / lub jakości pewnego stanu rzeczywistego stwierdzenie pożądanego stanu lub zdarzeń, które przyjmuje się jako miarę do porównań ze stanem rzeczywistym porównanie stanu rzeczywistego ze stanem pożądanym ocena charakteru i ciężaru gatunkowego ujawnionych różnic między stanem rzeczywistym i stanem pożądanym informowanie o wyniku badania
Kryteria badania rzetelność zgodne z prawdą odzwierciedlenie rzeczywistości prawidłowość kompletne - zawiera wszystkie istotne do oceny sytuacji jednostki informacje sporządzone zgodnie z ustawą o rachunkowości zgodne z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, statutem lub umową sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych jasność jednoznaczne bez wybiegów, upiększeń, zaciemnień umożliwia rozważnej, obeznanej z zasadami rachunkowości osobie wyrobienie sobie zdania o sytuacji jednostki
Kryteria badania c.d. spełnienie kryteriów oznacza zapewnienie kompletności i szczegółowości danych wykazanych w sprawozdaniu finansowym są one jednoznaczne i zrozumiałe wszystkie istotne informacje wpływające na obraz jednostki są zasadne i zgodne z sytuacją jednostki przychody i koszty zostały właściwie wycenione i przyporządkowane do okresu sprawozdawczego wynik finansowy odzwierciedla rezultaty działalności gospodarczej obiektywne przedstawienie informacji środki wykazane w bilansie istnieją i stanowią własność jednostki lub są wykazywane na podstawie innego tytułu prawnego; nie zostały one obciążone lub zastawione a jeśli tak to wykazano to w sprawozdaniu; zostały poprawnie wycenione
Kryteria badania c.d. kompletność ujęcia aktywów, pasywów, operacji gospodarczych oraz innych ujawnianych informacji dotyczących okresu objętego sprawozdaniem finansowym, wszystkie istotne zobowiązanie zostały wykazane i poprawnie wycenione poczyniono odpowiednie rezerwy na znane i oczekiwane ryzyko istotne warunkowe zobowiązania wykazano w informacji dodatkowej ujęcie operacji gospodarczych w prawidłowej kwocie i poprawnego przypisania wynikających z nich przychodów, zysków nadzwyczajnych oraz kosztów i strat nadzwyczajnych do okresu, którego dotyczą prezentację we właściwych częściach sprawozdania finansowego poszczególnych sald aktywów i pasywów, przychodów i zysków nadzwyczajnych oraz kosztów i strat nadzwyczajnych