MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI 2 - ZAPASY Definicja: Aktywa przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej, aktywa będące w trakcie produkcji przeznaczonej do takiej sprzedaży lub aktywa mające postać materiałów lub dostaw surowców zużywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług.
Zapasy należy grupować zgodnie z przyjętą w jednostce klasyfikacją. W MSR2 proponowany jest następujący podział: Towary, Materiały pomocnicze, Materiały i surowce, Produkty w toku, Wyroby gotowe. Do zapasów zalicza się także koszty poniesione na realizację usług, w odniesieniu do których nie rozpoznano jeszcze przychodów.
Wycena początkowa: cena nabycia, koszt wytworzenia, w cenach przyjętych do ewidencji.
Wycena na dzień bilansowy: cena nabycia lub koszt wytworzenia wartości netto możliwej do uzyskania (cena sprzedaży kosztami doprowadzenia do sprzedaży i ewentualne koszty dokończenia produkcji) Bierze się pod uwagę niższą z tych dwóch wartości Nie wycenia się produktów w toku, jeżeli nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego, W wyjątkowych przypadkach można zaliczyć koszty finansowania zewnętrznego,
Utrata wartości: Jeżeli wartość netto możliwa do uzyskania jest niższa od wyceny do bilansu to należy dokonać odpisu utraty wartości. Odpis może być indywidualny lub grupowy. Grupowe odpisy MSR 2 przewiduje w przypadku produktów: pochodzących z tej samej linii produkcyjnej, posiadających podobne przeznaczenie oraz zastosowanie końcowe, wyprodukowanych i sprzedanych w tym samym regionie geograficznym, niedających się oszacować w oderwaniu od innych składników pochodzących z tej samej linii produkcyjnej.
Sytuacje w których wartość netto możliwa do uzyskania jest niższa niż cena nabycia lub koszt wytworzenia: Wzrost kosztów produkcji, Spadek cen rynkowych, Fizyczne zepsucie zapasów lub ich przestarzałość, Decyzja marketingowa, aby sprzedawać ze stratą, Błędy w procesie produkcji.
Zadanie 8 Jednostka B posiada w magazynie cztery różne składniki zapasów- różne rodzaje napojów gazowanych. Wartość każdego z nich wg ceny nabycia i ceny możliwej do uzyskania przedstawia się następująco: Składnik zapasów cena nabycia cena możliwa do uzyskania A 27 32 B 14 8 C 43 55 D 29 40 Polecenie: Ustalić łączną wartość zapasów, które powinny być zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym.
WARTOŚĆ NETTO MOŻLIWA DO UZYSKANIA szacowana cena sprzedaży pomniejszona o: Szacowane koszty dokończenia procesu produkcyjnego oraz Szacowane koszty niezbędne do doprowadzenia do sprzedaży. Zadanie Podmiot branży spożywczej C na koniec roku posiada następujące informacje odnośnie swoich zapasów. Składnik zapasów A B C Oczekiwana cena sprzedaży 15 16 11 koszt wytworzenia 10 12 6 Koszt dokończenia produkcji - 3 4 Koszty doprowadzenia do sprzedaży 3,50 2,50 1 Polecenie: Obliczyć ile powinna wynosić wartość zapasów.
MIĘDZYNARODOWY STANDARD SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ 5 AKTYWA TRWAŁE PRZEZNACZONE DO SPRZEDAŻY ORAZ DZIAŁALNOŚĆ ZANIECHANA Standard odnosi się do wszystkich aktywów trwałych ujętych w bilansie oraz do wszystkich grup do zbycia wyróżnionych w jednostce. Dotyczy to aktywów, gdzie korzyści ekonomiczne z ich posiadania mogą być zrealizowane w drodze sprzedaży. Sprzedaż jest wysoce prawdopodobna. O wysokim prawdopodobieństwie sprzedaży mówi się wtedy, gdy: kierownictwo jednostki jest gotowe do wykonania planu sprzedaży, rozpoczęto plan aktywnego poszukiwania nabywcy, składnik aktywów lub grupa musi być aktywnie oferowany po cenie racjonalnej w stosunku do bieżącej wartości godziwej danego środka, oczekuje się, że środek zostanie sprzedany w ciągu jednego roku od dnia klasyfikacji, działania potrzebne do zakończenia planu wskazują na małe prawdopodobieństwo zmian w planie i jego zarzucenia.
Zgodnie z MSSF5 jednostka może zbyć grupę aktywów. W momencie zakwalifikowania aktywów do kategorii przeznaczonych do sprzedaży należy zaprzestać ich dalszej amortyzacji.
Wycena aktywów przeznaczonych do zbycia wartości bilansowej, wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia. Prezentacja Jako oddzielna pozycja w bilansie.
Zadanie 1 Spółka X zakupiła nieruchomość na swoją siedzibę płacąc 400 000,-zł. Kilka lat później, gdy umorzenie wynosiło 110 000,-zł., okazało się, że konieczne jest ujęcie odpisu z tytułu utraty wartości w kwocie 35 000,-zł. Wkrótce potem w związku propozycją przeniesienia się do nowej siedziby, nieruchomość została przeznaczona do sprzedaży. Na dzień przeklasyfikowania wartość bilansowa wynosiła 255 000,-zł., a wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży wynosiła 250 000,-zł. W najbliższym czasie raportowym okazało się, że nieruchomości na rynku wzrosły i aktualnie wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży i wynosi 265 000,-zł. Po sześciu miesiącach sytuacja na rynku dalej się poprawiła i wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży nieruchomości wynosi 300 000,-zł. Ostatecznie nieruchomość sprzedano za 300 000,-zł. Polecenie: Wskazać aktualizację wartości nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży i sprzedaż.
Zadanie 2 Spółka A podjęła decyzję o sprzedaży jednej ze swoich największych linii produkcyjnych. Wartość początkowa sprzedawanego środka trwałego wynosi 200 000,-zł, a jego dotychczasowe umorzenie 60 000,-zł. Spółka chce ten środek trwały zaklasyfikować jako aktywa przeznaczone do sprzedaży. Na dzień zaklasyfikowania jako przeznaczonego do sprzedaży wartość godziwa środka trwałego wynosiła 142 500,-. Lecz po uwzględnieniu kosztów sprzedaży wartość godziwa została oszacowana na kwotę 137 500,-zł. W trakcie efektywnego poszukiwania nabywcy stwierdzono, że wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży wzrosłą do kwoty 144 000,-zł. Po sześciu miesiącach od momentu zaklasyfikowania środka jako przeznaczony do sprzedaży nastąpiło jego wycofanie ze sprzedaży i ponownie został zaliczony jako środek trwały nie zmieniając pierwotnego okresu użyteczności, który wynosi 10 lat. Polecenie: Wskazać aktualizację wartości nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży i ponowne przekwalifikowanie jako środek trwały.
DZIAŁANOŚĆ ZANIECHANA Działalność zaniechana stanowi część jednostki gospodarczej, która została zakwalifikowana jako przeznaczona do sprzedaży bądź zbyta oraz: stanowi odrębną, ważną dziedzinę działalności jednostki pod względem geograficznym lub operacyjnym, jest częścią pojedynczego, skoordynowanego planu zbycia dziedziny lub geograficznego obszaru działalności jednostki, jest jednostką zależną, nabytą wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży.