Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie www.isnet.katowice.pl/us/2409 Zmiany w VAT obowiązujące od 1 października 2013r. ul. Rolnicza 33, tel.: +48 34 329 01 00 NIP: 949-00-02-731 www..isnet.katowice.pl/us/2409 42-200 Częstochowa fax: +48 34 325 57 70 REGON: 150003999 e-mail: us2409@sl.mofnet.gov.p
CO NOWEGO W PODATKACH Zmiany w VAT obowiązujące od 1 października 2013r. Ustawa z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013r., poz. 1027) Darowizny na cele charytatywne Nowelizacja art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT, która przewiduje zwolnienie dla darowizny produktów spożywczych na cele charytatywne. Do tej pory ze zwolnienia mógł korzystać tylko producent tych produktów. Po zmianie ze zwolnienia może korzystać każdy podatnik przekazujący produkty spożywcze na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację. Nadal przekazanie produktów spożywczych bezpośrednio potrzebującym nie może korzystać ze zwolnienia z VAT. Pozostawiono wyłączenie, że ze zwolnienia nie korzysta przekazanie: - napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz - napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%. Aby zastosować zwolnienie, nadal będzie potrzebna dokumentacja potwierdzająca dokonanie dostawy na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację. ( art. 43 ust. 12 ustawy o VAT) Zwolnienia nie stosuje się, jeżeli: 1) określenie przeznaczenia otrzymanych przez organizację pożytku publicznego towarów nie jest możliwe na podstawie prowadzonej przez tę organizację dokumentacji lub 2) wykorzystanie otrzymanych przez organizację pożytku publicznego towarów nastąpiło na cele inne niż cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację.( art. 43 ust. 12a ustawy o VAT) Przepis ten sugeruje, że odpowiedzialność poniesie darczyńca, gdy później okaże się, że obdarowana organizacja rozporządziła otrzymanymi towarami niezgodnie z przeznaczeniem. Tak jednak nie będzie. Jak wynika z art. 108 ust. 3 ustawy o VAT, gdy te warunki zostaną naruszone, do zapłaty podatku jest obowiązana organizacja pożytku publicznego. Złom i odpady nowy wykaz towarów Gdy przedmiotem sprzedaży są towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, tzw. złom i odpady, zasadą jest, że VAT rozlicza nabywca, a nie sprzedawca (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT). Znacznie rozszerzono katalog towarów, w stosunku do których na nabywcę przechodzi obowiązek rozliczenia VAT.
Jako przykład produktów, o które została poszerzona lista towarów z załącznika nr 11 do ustawy o VAT, można wymienić wraki przeznaczone do złomowania, inne niż statki i pozostałe konstrukcje (PKWIU 38.11.49.0). Zaliczamy do nich wraki samochodów, ale również jak wynika z wyjaśnień GUS zużyty sprzęt elektroniczny i elektrotechniczny np. telewizory, lodówki, komputery i pozostałe maszyny do przetwarzania danych, monitory komputerowe, oraz zużyte kable elektryczne, odsprzedawane firmom recyklingowym W wykazie tym znalazły się również surowce wtórne ze szkła, papieru i tektury, tworzyw sztucznych, gumy. Towary wrażliwe Najważniejsza zmiana tej nowelizacji to wprowadzenie wykazu tzw. towarów wrażliwych, w przypadku obrotu którymi obserwuje się najwięcej nieprawidłowości. Wykaz tych towarów jest zamieszczony w załączniku nr 13 do ustawy o VAT. P oz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów) I. Wyroby stalowe 1. 24.20.11.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali 2. 24.20.12.0 Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali 3. 24.20.13.0 Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali 4. 24.20.31.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali 5. 24.20.33.0 Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali 6. 24.20.34.0 Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali 7. 24.20.40. Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż
odlewane, ze stali 8. ex 25.11.23.0 Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium wyłącznie ze stali 9. ex 25.93.13.0 Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali lub miedzi wyłącznie ze stali II. Paliwa 1 0. Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym 1 1. Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym 1 2 III. Pozostałe towary 24.41.20.0 Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu albo w postaci proszku Wprowadzenie wykazu tzw. towarów wrażliwych ma znaczenie zarówno dla sprzedawcy, jak i dla kupującego. Skutki dla sprzedawcy Nowe przepisy wprowadzają zasadę, że podatnicy, którzy sprzedają towary wrażliwe, nie mogą rozliczać się kwartalnie, i to niezależnie od tego, czy posiadają status małego podatnika, gdy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy tych towarów, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu tego okresu 50 000 zł, a jeżeli przekroczyła tę kwotę, nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1% wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku. ( art. 99 ust. 3a ustawy o VAT) Drugi warunek będzie musiał być spełniony dopiero wówczas, gdy będziemy ustalać prawo do rozliczeń kwartalnych od czwartego kwartału 2014 r. (art. 7 ustawy zmieniającej). Gdy wartość dostawy przekroczy limity, podatnik będzie musiał składać deklaracje miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału: - w którym przekroczono limit jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału: w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim
miesiącu kwartału deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału - następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę- jeżeli przekroczenie nastapiło w trzecim miesiącu kwartału. (art. 99 ust. 3c ustawy o VAT). Specjalne wyłączenie dotyczy podatników sprzedających paliwa. Mogą rozliczać się kwartalnie, niezależnie od wysokości obrotów, podatnicy sprzedający paliwa wymienione w poz. 10 zał. nr 13 do ustawy, pod warunkiem, że -dostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów, - dostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych.(art. 99 ust. 3b ustawy o VAT). Nowe przepisy przewidują sankcje przede wszystkim dla kupujących towary wymienione w załączniku nr 13 do ustawy. Sprzedawca, aby być wiarygodnym partnerem dla swoich kontrahentów, może się postarać o wpis na listę podmiotów dokonujących dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy, którą będzie prowadził Minister Finansów w formie elektronicznej (art. 105b ustawy o podatku VAT). Wykaz będzie udostępniany w Biuletynie Informacji Publicznej MF. W takiej sytuacji kupujący nie odpowie za zobowiązania sprzedawcy. Aby znaleźć się na liście Ministra Finansów, sprzedawca nieposiadający zaległości podatkowych musi złożyć w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną stanowiącą zabezpieczenie zapłaty podatku w związku z dokonywaniem dostaw tych towarów. Warunek nieposiadania zaległości podatkowych ocenia się według stanu na dzień składania kaucji gwarancyjnej. Wysokość kaucji gwarancyjnej powinna odpowiadać co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego od przewidywanej przez podmiot w danym miesiącu wartości sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy, z tym że nie może być niższa niż 200 000 zł. Sprzedawca wybiera, w jakiej formie złoży zabezpieczenie. Może wybrać jedną lub więcej niż jedną z następujących form kaucji gwarancyjnej: - depozyt pieniężny złożony na wyodrębniony rachunek urzędu skarbowego, - gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa, - pisemne nieodwołalne upoważnienie organu podatkowego, potwierdzone przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo kredytową, do wyłącznego dysponowania, do wysokości składanej kaucji gwarancyjnej, środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku prowadzonym w tym banku lub w tej kasie. Kaucja gwarancyjna może zostać złożona bezterminowo albo z określonym terminem ważności, liczonym w miesiącach, jednak nie krótszym niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych. Naczelnik urzędu skarbowego z urzędu będzie mógł usunąć z wykazu sprzedawcę, bez konieczności zawiadamiania go o tym: 1) w przypadku zwrotu całości kaucji gwarancyjnej ostatniego dnia roboczego miesiąca, w którym złożono wniosek o jej zwrot, 2) w przypadku upływu terminu ważności całości kaucji gwarancyjnej lub jej części, jeżeli wskutek tego wysokość kaucji gwarancyjnej będzie niższa niż 200 000 zł ostatniego dnia roboczego miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upłynie ten termin; 3) z dniem wykreślenia go z rejestru jako podatnika VAT,
4) jeżeli w wyniku podjętych czynności sprawdzających okaże się, że podmiot ten nie istnieje lub mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z nim albo jego pełnomocnikiem. Skutki dla kupującego Wprowadzenie listy tzw. towarów wrażliwych (wymienionych w zał. nr 13 do ustawy o VAT) ma skutki przede wszystkim dla kupujących te towary. Kupujący, jeśli jest podatnikiem VAT, odpowie solidarnie wraz ze sprzedawcą za jego zaległości podatkowe w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na swoją rzecz, jeżeli: 1) wartość dostarczonych towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy, nabywanych od jednego podmiotu dokonującego ich dostawy, bez kwoty podatku, przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50 000 zł, oraz 2) w momencie dokonania dostawy tych towarów kupujący wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego.(art. 105a ust. 1 ustawy o podatku VAT) Kupujący nie odpowie za zobowiązania sprzedawcy, jeśli nabył towary jako konsument do celów prywatnych, a nie jako podatnik VAT. Według ustawy podatnik może mieć uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego, jeżeli okoliczności towarzyszące tej dostawie towarów lub warunki, na jakich została dokonana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie tymi towarami. Jako przykład takich okoliczności zostało podane, że cena za dostarczone podatnikowi towary była bez uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości rynkowej.( art. 105a ust. 2 ustawy o VAT) Odpowiedzialności podatkowej nabywcy nie stosuje się: 1) do nabycie towarów wymienionych w poz. 10 załącznika nr 13 do ustawy, jeżeli: - nabycie to jest dokonywane na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te paliwa do napędu tych pojazdów, - dostawy tych towarów dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych. 2)jeżeli, powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podmiotu dokonującego dostawy towarów wrażliwych w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej, lub 3) na dzień dokonania dostawy towarów łącznie były spełnione następujące warunki: dostawca był wymieniony w wykazie podmiotów, które wpłaciły kaucję gwarancyjną, wysokość kaucji gwarancyjnej odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3 000 000 zł;
4) nabywca wykaże, że okoliczności lub warunki transakcji, które odbiegały od okoliczności normalnie przebiegających transakcji, nie miały wpływu na niezapłacenie podatku przez sprzedawcę. Dokumentowanie transakcji dotyczących obrotu towarami wymienionymi w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług Warunek: dostawa nie objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Podatnik podatku od towarów i usług czynny Podatnik podatku od towarów i usług czynny 1. Faktura (art. 106 ust. 1 ustawy o VAT) - nie zawiera danych dotyczących stawki i kwoty podatku (art. 106 ust. 1A ustawy o VAT) - zawiera: datę wystawienia, kolejny numer, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów oraz ich adresy, numery za pomocą których sprzedawca i nabywca są zidentyfikowani dla podatku, datę dokonania lub zakończenia dostawy jeżeli różnią się od daty wystawienia faktury, nazwę towaru, miarę i ilość dostarczonego towaru,cenę jednostkową towaru netto, kwoty wszelkich rabatów w tym za wcześniejsze otrzymanie należności o ile nie zostały uwzględnione w cenie jednostkowej netto, wartość towarów netto, kwotę należności ogółem ( 5 ust. 1 w powiązaniu z ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.) - Jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT) - Może wystawić fakturę wewnętrzną (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT) - - zawiera wyrazy odwrotne obciążenie ( 5 ust. 2 pkt 5 ww. rozporządzenia) Warunek: dostawa nie objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Podatnik podatku od towarów i usług czynny Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT ze
1. Faktura (art. 106 ust. 1 ustawy o VAT) - nie zawiera danych dotyczących stawki i kwoty podatku (art. 106 ust. 1A ustawy o VAT) - zawiera wyrazy odwrotne obciążenie ( 5 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.) względu na wysokość obrotów(na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) - Jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego (art. 17 ust. 1 pkt 7 w powiązaniu z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT) w uproszczonej deklaracji VAT-9M, którą należy złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 99 ust. 9 ustawy o VAT) - Może wystawić fakturę wewnętrzną (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT) Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT ze względu na wysokość obrotów(na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) 1. Faktura ( 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.) zawierająca - przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, - przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów, lub - innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów korzysta ze zwolnienia ( 5 ust. 2 pkt 6 ww. rozporządzenia) lub 2. Rachunek (art. 87 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2012r., poz. 749 z późn. zm.) Nie występuje obowiązek zapłaty podatku Podatnik podatku od towarów i usług czynny lub Podatnik zwolniony podmiotowo z VAT ze względu na wysokość obrotów(na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT)
Warunek: dostawa nie objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Podatnik podatku od towarów i usług czynny Osoba fizyczna nie prowadząca działalności 1. paragon z kasy rejestrującej jeżeli sprzedawca był obowiązany do jej zainstalowania 2. Faktura na żądanie nabywcy (art. 106 ust. 4 ustawy o VAT) wystawiona na zasadach ogólnych Warunek: dostawa jest objęta zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (towar używany, przy nabyciu sprzedawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) Podatnik podatku od towarów i usług czynny 1. Faktura (art. 106 ust. 1 ustawy o VAT) zawierająca: - datę wystawienia, kolejny numer, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów oraz ich adresy, numery za pomocą których sprzedawca i nabywca są zidentyfikowani dla podatku, datę dokonania lub zakończenia dostawy jeżeli różnią się od daty wystawienia faktury, nazwę towaru, miarę i ilość dostarczonego towaru, kwotę należności ogółem ( 5 ust. 1 w powiązaniu z ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2011 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz. U. z 2011r. Nr 68, poz.360 z późn. zm.) - wyrazy procedura marży towary używane ( 5 ust. 2 pkt 4 ww. rozporządzenia) Podatnik podatku od towarów i usług czynny Osoba fizyczna nie prowadząca działalności Osoba fizyczna nie prowadząca działalności - jeżeli dostawa przekracza kwotę 1.000,00 zł wówczas podlega opodatkowaniu
podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% do którego zapłaty zobowiązany jest kupujący (art. 1 ust.1 w powiązaniu z art. 4 pkt 1 i art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 09.09.2000 o podatku od czynności cywilnoprawnych t.j. Dz. U. z 2010 Nr 101, po. 649 z późn. zm) - składa deklarację na druku PCC-3 i wpłaca podatek w terminie 14 dni od chwili dokonania czynności (art. 10 ust. 1 ww. ustawy) Zmiany w zakresie kas fiskalnych. Od 1 października zgodnie z zapisem 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z dnia 14 marca 2013r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2013r., poz. 363) paragon fiskalny powinien zawierać między innymi nazwę towaru lub usługi pozwalającą na ich jednoznaczna identyfikację. Stosownie do ust. 2 8 paragon fiskalny musi być czytelny i umożliwić nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej transakcji. Paragon fiskalny może zawierać w miejscu określonym dla nazwy, o której mowa w ust. 1 pkt 6, również opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy. Należy używać nazw towarów i usług z oferowanego asortymentu tak, aby do użytej nazwy towaru lub usługi możliwe było przyporządkowanie określonej stawki podatku a użyta nazwa była zgodna ze sprzedawanym towarem lub usługą. W dniu 12 września 2013r. Minister Finansów wydał ogólną interpretację w sprawie jednoznacznej identyfikacji na paragonach (interpretacja dostępna na stronie www.finanse.mf.gov.pl). Wszystkie dzienniki ustaw dostępne na stronie internetowej: www.rcl.gov.pl