Safe harbour, korekty TP, nowa definicja powiązań i obowiązkowe analizy benchmarkingowe, czyli wszystko co trzeba wiedzieć, przygotowując dokumentację cen transferowych za 2018 r. i 2019 r. Agnieszka Krzyżaniak, Senior Manager, MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy S.A. PARTNER PANELU
Dokumentacja cen transferowych za rok podatkowy 2018 r.
Przepisy przejściowe 2018 rokiem wyboru Czy konieczne jest zgłoszenie wyboru reżimu prawnego przez podatnika za 2018 r.? Dotyczy wybranych zagadnień (np. Local File, Master File, progi) TP-R Aktualność analiz cen transferowych?
Obowiązki z zakresu cen transferowych za rok 2018 Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. DOKUMENTACJA LOCAL FILE DOKUMENTACJA LOCAL FILE ANALIZA PORÓWNAWCZA ANALIZA PORÓWNAWCZA DOKUMENTACJA MASTER FILE DOKUMENTACJA MASTER FILE CIT-TP / PIT-TP OŚWIADCZENIE O SPORZĄDZENIU DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH CIT-TP / PIT-TP OŚWIADCZENIE O SPORZĄDZENIU DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH
Powiązania Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Kapitałowe posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% Posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale, praw głosu w organach, udziałów w zyskach Osobowe rodzinne (wyłącznie krajowe), organizacyjne (pełnienie funkcji zarządczych lub kontrolnych, nadzorczych) Faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych Wynikające ze stosunku pracy Majątkowe (wyłącznie krajowe) Małżeństwo albo pokrewieństwo lub powinowactwa do drugiego stopnia Sztuczne struktury właścicielskie i pozorne przerwanie łańcucha powiązań
Local File za 2018 r. Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Przychody/koszty (w roku poprzedzającym rok podatkowy) > 2 mln EUR Próg kwotowy uzależniony od wysokości przychodów za rok poprzedni wyższe przychody wyższy próg Progi kwotowe stałe: 20 tys. EUR dla transakcji i zdarzeń z podmiotami z rajów podatkowych 50 tys. EUR dla umów spółki, umów wspólnego przedsięwzięcia lub innych umów o podobnym charakterze 10 mln PLN 2 mln PLN 100 tys. PLN Transakcje towarowe i finansowe Transakcje usługowe i inne transakcje Raje podatkowe (zapłata należności, umowa spółki, umowa wspólnego przedsięwzięcia)
Elementy dokumentacji lokalnej (Local File) Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. opis transakcji analiza funkcjonalna (funkcje/aktywa/ryzyka/profil funkcjonalny/kapitał ludzki) metoda i sposób kalkulacji ceny (w tym algorytm) strategia gospodarcza (w tym dokonane restrukturyzacje) opis danych finansowych umowy i inne dokumenty informacje dotyczące zawartych porozumień Obowiązek aktualizacji dokumentacji Elementy dokumentacji szczegółowo opisane w rozporządzeniu w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. opis podmiotu powiązanego analiza funkcjonalna (funkcje/aktywa/ryzyka; w tym wskazanie zmian w stosunku do roku poprzedniego) analiza cen transferowych informacje finansowe Elementy dokumentacji szczegółowo opisane w rozporządzeniu w sprawie dokumentacji cen transferowych
Lokalna dokumentacja cen transferowych Local File (nowy reżim) CEL: Udowodnienie rynkowego charakteru transakcji Obowiązkowa analiza porównawcza
Lokalna dokumentacja cen transferowych - zmiany w Local File (nowy reżim)
Zwolnienia z obowiązków TP Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Przychody / koszty < 2mln EUR brak obowiązku dokumentacyjnego. Powiązanie poprzez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Transakcje z podmiotami krajowymi (brak strat podatkowych oraz niekorzystanie ze zwolnień strefowych). Podatkowa grupa kapitałowa. Transakcje pomiędzy grupą producentów rolnych a jej członkami. Powiązanie poprzez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Transakcje pomiędzy wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw a ich członkami. Uprzednie porozumienia cenowe APA. Podatkowa grupa kapitałowa. Bankowy Fundusz Gwarancyjny. Uprzednie porozumienia cenowe APA. N-KUP / przychody niepodatkowe (z pewnymi wyłączeniami). Ceny ustalone w oparciu o ustawy. Przetarg nieograniczony. Ceny ustalone w oparciu o ustawy.
Analiza porównawcza Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Przychody/koszty (w roku poprzedzającym rok podatkowy) 10 mln EUR Obowiązkowa niezależnie od przychodów/kosztów Obowiązek LF Obowiązek analizy Zwolnienie w przypadku skorzystania z safe harbours
Analiza porównawcza Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Element obowiązkowy dokumentacji dane porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (jeżeli dostępne) dopuszczalny opis zgodności analiza porównawcza podlega aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata Element obowiązkowy dokumentacji pierwszeństwo danych wewnętrznych (jeżeli dostępne) dopuszczalne stosowanie safe harbours (dla usług o niskiej wartości dodanej oraz transakcji pożyczkowych) 6-ta metoda weryfikacji dopuszczalna analiza zgodności zakaz stosowania secret comparables możliwość kompensowania warunków transakcyjnych pomiędzy transakcjami analiza porównawcza podlega aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata *okres przejściowy
Analiza cen transferowych (nowy reżim) Pierwsze porównanie wewnętrzne Odniesienie ceny transferowej do wyników analizy porównawczej i uzasadnienie odchyleń Analiza ta stanowi kluczowy element lokalnej dokumentacji cen transferowych, mający za zadanie wykazać rynkowy charakter stosowanej w transakcji ceny transferowej Wybór metody i wskaźnika finansowego Dane źródłowe w formie edytowalnej Okres objęty analizą
Analiza cen transferowych (nowy reżim) Analiza porównawcza W przypadku gdy nie będzie właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie będzie możliwe przy zachowaniu należytej staranności Analiza Zgodności
Master File za 2018 r. Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Przychody/koszty (w roku poprzedzającym rok podatkowy) 20 mln EUR Termin? w terminie do dnia złożenia zeznania podatkowego przez podmiot sporządzający Master File Skonsolidowane przychody grupy 200 000 000 PLN (za rok poprzedni) Termin? 12 m-cy po zakończeniu roku podatkowego Kto? Tylko podatnicy objęci konsolidacją metodą pełną lub proporcjonalną
Formularz CIT-TP za 2018 r. Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. CIT-TP Przychody/koszty (w roku podatkowym) > 10 mln EUR
Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji za 2018 r. Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2018 r. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. Potwierdzenie sporządzenia dokumentacji cen transferowych Potwierdzenie sporządzenia dokumentacji cen transferowych i rynkowości cen Dowolny format Przychody/ koszty > 2 mln EUR Elektroniczny format (tylko?) Nowa treść! Podpis osoby znającej sprawę i specyfikę Podpis kierownika jednostki Wydłużony termin
Ustawowe terminy za 2018 r. (stary reżim) Local File oraz analizy porównawcze CIT TP Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Master File 2018 2019 31 XII 2017 31 XII 2018 30 IX 2019 31 XII 2019
Ustawowe terminy za 2018 r. (nowy reżim) Local File oraz analizy porównawcze CIT TP Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Master File 2018 2019 31 XII 2017 31 XII 2018 30 IX 2019 31 XII 2019
Dokumentacja cen transferowych za rok podatkowy 2019 r.
Rozszerzona definicja powiązań Dla przepisów, które weszły w życie od 1 stycznia 2019 r. Faktyczna zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych ZNACZĄCY WPŁYW
Rozszerzona definicja powiązań Posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: Udziałów w kapitale Praw głosu w organach Udziałów lub praw do udziału w zyskach Faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych Pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia Sztuczne struktury właścicielskie i pozorne przerwanie łańcucha powiązań
Obowiązki z zakresu cen transferowych za 2019 r. Obowiązki TP od 1 stycznia 2019 r. DOKUMENTACJA LOCAL FILE ANALIZA PORÓWNAWCZA DOKUMENTACJA MASTER FILE TP-R OŚWIADCZENIE O SPORZĄDZENIU DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH
Progi dokumentacyjne od 1 stycznia 2019 r. 10 mln PLN 10 mln PLN 2 mln PLN Transakcja towarowa Transakcja finansowa Transakcja usługowa 2 mln PLN Inna transakcja Sposób określania wartości transakcji Podział transakcji na kosztowe i przychodowe Progi odnoszące się do transakcji o charakterze jednorodnym 100 tys. PLN Raje podatkowe (zapłata należności, umowa spółki, umowa wspólnego przedsięwzięcia)
Informacja o cenach transferowych TP-R Typowanie podmiotów do czynności kontrolnych Zwiększenie efektywności organów podatkowych
TP-R Bardzo szeroki i szczegółowy charakter przekazywanych informacji Informacje o finansowaniu Informacje o dobrach niematerialnych Informacje o stosowanych metodach Informacje o wynikach analizy porównawczej Informacje o dokonanych korektach cen transferowych Obszary z istotnym ryzykiem zaniżenia dochodu Typowanie podmiotów do kontroli podatkowej 26
Ustawowe terminy za 2019 r. Local File oraz analizy porównawcze TP-R Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Master File 2019 2020 31 XII 2018 31 XII 2019 30 IX 2020 31 XII 2020
Safe harbours! Organy podatkowe odstępują od weryfikacji rynkowego charakteru transakcji! Brak obowiązkowej analizy porównawczej Usługi o niskiej wartości dodanej Transakcje finansowe
Safe harbours Usługi o niskiej wartości dodanej Szczegółowe przedstawienie bazy kosztowej i kluczy alokacji Wysokość stosowanego narzutu zakup usług < 5% < sprzedaż usług Usługodawca nie ma siedziby w tzw. raju podatkowym Usługi wspomagające działalność gospodarczą Nie stanowią głównego przedmiotu działalności 2-procentowe kryterium wartościowe takich usług świadczonych dla podmiotów niepowiązanych Kryterium braku odprzedaży takich usług przez usługobiorcę (wyj. refakturowanie) Katalog usług Załącznik nr 6 do Ustawy o CIT
Safe harbours Transakcje finansowe Warunki ustalane na moment zawarcia transakcji Pożyczkodawca nie ma siedziby w tzw. raju podatkowym Łączna wartość kapitału wszystkich transakcji finansowych (oddzielnie udzielone i otrzymane) < 20 mln zł Brak dodatkowych opłat Okres nie dłuższy niż 5 lat Zastosowanie oprocentowania zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów
Korekty TP Możliwość dokonania korekty cen transferowych zmniejszających przychody lub zwiększających koszty uzyskania przychodu po łącznym spełnieniu 5 warunków (koszty podatkowe) po łącznym spełnieniu 2 warunków (przychody podatkowe) Potwierdzenie dokonania korekty (zeznanie podatkowe) PL lub umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Rynkowe ceny w trakcie roku Korekty TP - warunki Dokonanie korekty przez podmiot powiązany (oświadczenie) Zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ceny transferowe
Restrukturyzacja Restrukturyzacja Przez restrukturyzację działalności (..) rozumie się znaczącą zmianę relacji handlowych lub finansowych, wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji lub aktywów lub ryzyk, włączając w to również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków. Wprowadzono etapy badania restrukturyzacji Exit fee? Exit fee - WNiP lub znaczące korzyści rekomendowana metoda => DCF (ang. discounted cash flows) 32
Pominięcie (non-recognition) oraz recharakteryzacja transakcji Dodatkowe uprawnienie organów podatkowych Badanie racjonalności ekonomicznej transakcji Doprecyzowanie czy nowy przepis? Racjonalność ekonomiczna realizowanych transakcji Substance over form Ryzyko m.in. przy transakcjach pożyczki, usług wsparcia Przykład: Podmiot powiązany ubezpiecza swoją spółkę zależną od określonego ryzyka podczas, gdy na rynku taka transakcja w ogóle nie wystąpiłaby ze względu na bardzo wysoki poziom ubezpieczanego ryzyka. Przykład: Uczestnictwo w strukturze cash poolingu, gdzie podmiot powiązany tylko korzysta ze środków finansowych, a nie wnosi żadnych depozytów. W związku z tym, istnieje ryzyko recharakteryzacji transakcji przez organ podatkowy na pożyczkę.
Nowy projekt ustawy o MAP i APA Dwie procedury ws. eliminacji podwójnego opodatkowania w jednym akcie Zmiany w procedurze APA Nowa, uproszczona procedura APA
Zmiany w procedurze APA a art. 15e Możliwość objęcia uapa okresu od momenty złożenia wniosku i dla roku poprzedniego Niemożność złożenia wniosku wyłączenie w sytuacjach, w których postępowaniem lub kontrolą objęty jest którykolwiek rok z dwóch ostatnich lat podatkowych wnioskodawcy Możliwość złożenia wniosku o APA przez podmiot zagraniczny, który zamierza rozpocząć działalność w Polsce APA i uapa daje zwolnienie z dokumentacji cen transferowych i analiz benchmarkingowych
Uproszczona APA a art. 15e Uproszczone uprzednie porozumienia cenowe ma być wydawane dla transakcji dotyczących: zakupu usług o niskiej wartości dodanej oraz ponoszenia opłat za korzystanie ze znaków towarowych lub know-how Zakończenie postępowania w ciągu 3 miesięcy od dnia wszczęcia Porozumienie wydawane na okres nie dłuższy niż 3 lata podatkowe Wysokość opłaty 20 000 PLN Projekt ustawy dopuszcza możliwość przekształcenia uproszczonego postępowania w standardowe APA i odwrotnie
Sankcje w cenach transferowych Instytucja dodatkowego zobowiązania podatkowego (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania GAAR i tzw. mała klauzula PIT i CIT oraz ustalenia w zakresie cen transferowych) Dodatkowe zobowiązanie podatkowe 10% sumy nienależnie wykazanej lub zawyżonej straty podatkowej i niewykazanego w całości lub w części dochodu do opodatkowania w zakresie wynikającym z tej decyzji Możliwość podwojenia sankcyjnej stawki (20%) przy spełnieniu określonych warunków Możliwość potrojenia sankcyjnej stawki (30%)
Sankcje w cenach transferowych Kodeks karny skarbowy Wprowadzenie kary grzywny do 720 stawek dziennych za: Niezłożenie Oświadczenia, Niezłożenie, złożenie po terminie lub złożenie nieprawdziwej informacji w Informacji o cenach transferowych, Wysokość grzywny od 50 400 PLN do 20 160 000 PLN.
Działania organów podatkowych Liczba przeprowadzonych kontroli z zakresu cen transferowych Wartość doszacowania z tytułu przeprowadzonych kontroli 2016 785 2017 418 2 500 000 000,00 2 000 000 000,00 1 500 000 000,00 1 285 000 000,00 2 325 907 854,00 1 337 989 416,00 2018 464 1 000 000 000,00 500 000 000,00 Zwiększona efektywność organów podatkowych Zespół Zadaniowy ds. Kontroli Podmiotów Powiązanych - 2016 2017 2018 Czarny czwartek wzmożona liczba kontroli podatkowych 27 września 2018 r.
Działania organów podatkowych 29 Gdańsk Coraz więcej pracowników KAS wyspecjalizowanych w zakresie cen transferowych - łącznie 230 pracowników w całej Polsce 36 Warszawa 10 Kraków
www.cenytransferoweblog.mddp.pl/blog Blog o cenach transferowych MDDP Zawsze aktualne informacje Zmiany w zakresie cen transferowych Wątpliwości podatników Komentarz eksperta
Dziękuję za uwagę! Agnieszka Krzyżaniak Senior Manager Zespół Cen Transferowych / Transfer Pricing Practise MDDP tel. (+48) (22) 322 68 88 agnieszka.krzyzaniak@mddp.pl
Pytania