ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC. 1 Titre de la présentation

ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH REGULACJA CFC 1 Titre de la présentation

01 KONCEPCJA OPODATKOWANIA CFC (CONTROLLED FOREIGN COMPANY) 2 Titre de la présentation

Cele regulacji CFC: Ograniczenie możliwości wyprowadzenia zysków do krajów stosujących preferencyjne regulacje podatkowe; Opodatkowanie zysków przedsiębiorstw wypracowywanych w PL i wyprowadzanych poza granice. Istota regulacji CFC: Opodatkowanie w Polsce tzw. dochodów pasywnych osiąganych przez kontrolowaną zagraniczną spółkę. 3

Przykład: PL PolCo Założeniem wprowadzanych regulacji CFC jest opodatkowanie odsetek przez PolCo pomimo, że faktycznie nie zostaną one wypłacone do PL; CYP SubCo Odsetki Regulacje mają na celu ograniczenie struktur, w których SubCo nie prowadziłoby faktycznie działalności operacyjnej; Regulacje mają mieć zastosowanie jedynie do tzw. dochodów pasywnych, np. odsetki, dywidendy, opłaty licencyjne. 4

Regulacje CFC w międzynarodowym środowisku podatkowym: Tendencja do implementacji regulacji CFC na świecie; Wspieranie przez UE oraz OECD wprowadzania regulacji CFC do krajowych systemów podatkowych; Rezolucja Rady Unii Europejskiej z dnia 8 czerwca 2010 r. w sprawie koordynacji zasad dotyczących kontrolowanych przedsiębiorstw zagranicznych i niedostatecznej kapitalizacji w Unii Europejskiej (2010/C 156/01) zaleca wprowadzenie regulacji CFC i przedstawia wykaz przykładowych kryteriów charakteryzujących zagraniczne spółki kontrolowane; Komentarz do Modelowej Konwencji Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) (komentarz nr 23 do art. 1) odnosi się do możliwości wprowadzenia regulacji CFC bez konieczności wprowadzania dodatkowych zapisów do umów międzynarodowych. 5

02 POLSKIE WYDANIE REGULACJI CFC 6 Titre de la présentation

Zagraniczna spółka to: Osoba prawna; Spółka kapitałowa w organizacji; Jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej inna niż spółka niemająca osobowości prawnej; Spółka niemająca osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy. 7

Zagraniczna spółka kontrolowana to: Zagraniczna spółka, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9a ust. 6 (raje podatkowe); Zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa, z którym: RP nie zawarła umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej - stanowiących podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych. 8

Zagraniczna spółka kontrolowana to: Zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące przesłanki: Rezydent posiada w niej przez min. 30 dni pośrednio lub bezpośrednio 25% udziału w kapitale, prawa głosu lub prawa do uczestnictwa w zyskach; Co najmniej 50% (w roku) przychodów zagranicznej spółki pochodzi z: Dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych; Przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności; Odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji; Przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych; Co najmniej jedna z w/w kategorii przychodów podlega opodatkowaniu o 25% niższemu niż w PL 9

Przykład: PL CYP PolCo 25% SubCo 75% CypCo Odsetki Większość jurysdykcji jako próg kontroli ustanawia 50%; Warunek 50% dochodów pasywnych nie ma zastosowania do rajów podatkowych; W przypadku rajów podatkowych ustawa zakłada, że PolCo ma prawo do 100% udziału w zysku; Uwaga: w przypadku rajów podatkowych podatnik może wykazać, że jeden z warunków 25%/30 dni/50% nie został spełniony. 10

03 PODSTAWA OPODATKOWANIA 11 Titre de la présentation

Podstawa opodatkowania: Podstawę opodatkowania stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej: Po odliczeniu kwot: przypadający proporcjonalnie na okres, w którym spełniony jest warunek posiadania 25% udziałów przez 30 dni; w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki; Dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej; Z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej; W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej w raju podatkowym uznaje się, że podatnikowi przysługiwały wszystkie prawa do udziału w zysku przez cały rok. 12

04 OBLICZENIE PODATKU 13 Titre de la présentation

Obliczenie podatku: Wysokość podatku oblicza się przez zastosowanie 19% stawki podatkowej do podstawy opodatkowania; Od podatku dochodowego od dochodów CFC odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony dla celów CFC do całego dochodu tej spółki; Dla celów kalkulacji podatku podatnik jest zobowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji w sposób zapewniający możliwość określenia wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także ewidencji środków trwałych; Na żądanie organu podatkowego podatnik zobowiązany jest udostępnić dokumentację w terminie 7 dni. W przeciwnym wypadku podstawa opodatkowania zostanie ustalona w drodze oszacowania. 14

05 WYŁĄCZENIA STOSOWANIA 15 Titre de la présentation

Przedmiotowe regulacje nie mają zastosowania: Przychody zagranicznej spółki kontrolowanej nie przekraczają w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 250 000 euro; Zagraniczna spółka kontrolowana: Prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na terytorium państwa innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwa innego niż EOG, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów; Jej dochód nie przekracza 10% przychodów osiągniętych z tytułu prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej w tym państwie; Istnieje podstawa do wymiany informacji podatkowej. 16

Zagraniczna spółka kontrolowana prowadze rzeczywistą działalność gospodarczą jeżeli: Zarejestrowanie zagranicznej spółki wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa wykonującego faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w tym w szczególności spółka posiada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, lub Zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych, lub Istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną spółkę kontrolowaną a faktycznie posiadanym przez tę spółkę lokalem, personelem lub wyposażeniem, lub Zawierane porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze, nie są sprzeczne z interesami spółki, Zagraniczna spółka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze. 17

W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ LUB WĄTPLIWOŚCI JESTEŚMY DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Kinga Baran Doradca podatkowy, Manager t. +48 22 25 55 312 kom. 691 20 70 58 email. k.baran@mazars.pl Piotr Zając Doradca podatkowy, Manager t. +48 22 25 55 301 kom. 691 20 70 57 email. p.zajac@mazars.pl 18