Instytut Rachunkowości Kolegium Zarządzania i Finansów 110560 RACHUNKOWOŚĆ - Ćwiczenia #6 dr Michał Kaczmarski Adiunkt https://www.e-sgh.pl/michal_kaczmarski/110560 Warszawa, 10 maja 2018 r.
Agenda 1. Ćwiczenie #1 2. Ćwiczenie #2 3. Ćwiczenie #3 4. Ćwiczenie #4 2
Ćwiczenie # 1 - treść 3
Ćwiczenie # 1 Na podstawie poniższych informacji o kosztach i przychodach spółki Alfa uzupełnić konto Wynik finansowy i zamknąć je: 1) Strata ze sprzedaży 300. 2) Odsetki od zaciągniętego kredytu 150. 3) Kara za zanieczyszczenie środowiska 200. Wynik finansowy Koszty podstawowej działalności operacyjnej 8 000. Przychody podstawowej działalności operacyjnej 4) Dywidendy od posiadanych akcji 500. Pozostałe koszty operacyjne. 250 Pozostałe przychody operacyjne Koszty finansowe.. Przychody finansowe 5) Stopa podatku dochodowego 19%. Podatek dochodowy. 4
Ćwiczenie # 1 - rozwiązanie 5
Ćwiczenie # 1 Wynik finansowy Koszty podstawowej działalności operacyjnej 8 000 7700*(1) Przychody podstawowej działalności operacyjnej Pozostałe koszty operacyjne 200 (3) 250 Pozostałe przychody operacyjne Koszty finansowe 150 (2) 500(4) Przychody finansowe Podatek dochodowy 19** 8369 8450 Sk Ct 81 8450 8450 * 8000-300 = 7700 ** 8450 (przychody) 8350 (koszty) = 100 (zysk brutto) => 100 x 19% = 19 (podatek dochodowy); 100 (zysk brutto) 19 (podatek dochodowy) = 81 (zysk netto) => takie saldo powinno być na koncie Wynik finansowy 6
Ćwiczenie # 2 - treść 7
Ćwiczenie # 2 Spółka Omega zajmuje się działalnością handlowo-usługową (sprzedaż sprzętu komputerowego i usługi informatyczne). W danym roku przychody z podstawowej działalności operacyjnej wyniosły 20 000 a koszty podstawowej działalności operacyjnej wyniosły 18 000. Przychody i koszty pozostałych segmentów działalności wynikały z następujących zdarzeń: 1) Naliczono spółce Gama odsetki od udzielonej pożyczki 300. 2) W wyniku pożaru całkowitemu zniszczeniu uległ budynek magazynowy: wartość początkowa budynku 5 000, zakumulowana amortyzacja 2 000. 3) Poniesiono koszty postępowania sądowego 50. 4) Przekazano fundacji Caritas 250. 5) Otrzymano należną od spółki Delta dywidendę 400. 6) Naliczono odsetki od wyemitowanych przez spółkę Omega obligacji 260. 7) Odpisano przedawnione zobowiązanie wobec spółki Fama 40. 8) Sprzedano bony skarbowe: cena sprzedaży 700, cena nabycia 600, koszty sprzedaży 30. 9) Ubezpieczyciel przyznał spółce odszkodowanie za zniszczony budynek 2 600. 10) Naliczono należne spółce Beta odsetki od zaciągniętej pożyczki 200. 8
Ćwiczenie # 2 cd. Spółka Omega zajmuje się działalnością handlowo-usługową (sprzedaż sprzętu komputerowego i usługi informatyczne). W danym roku przychody z podstawowej działalności operacyjnej wyniosły 20 000 a koszty podstawowej działalności operacyjnej wyniosły 18 000. Przychody i koszty pozostałych segmentów działalności wynikały z następujących zdarzeń: 11) Naliczono odbiorcy Sigma odsetki za zwłokę w spłacie należności 20. 12) Umorzono należność od spółki Alfa 100. 13) Sprzedano meble biurowe: cena sprzedaży 1 300, wartość początkowa mebli 2 000, zakumulowana amortyzacja 900. 14) Otrzymano karę za niewłaściwą utylizację zużytego sprzętu komputerowego 360. 15) Bank naliczył odsetki od lokaty 100. 16) Stopa podatku dochodowego 19%. Na podstawie powyższych informacji ustalić wynik finansowy netto oraz sporządzić rachunek zysków i strat. 9
Ćwiczenie # 2 - rozwiązanie 10
Ćwiczenie # 2 Ustalenie wyniku finansowego netto: Przychody = 20 000 + 300 (1) + 400 (5) + 40 (7) + 700 (8a) + 2600 (9) + 20 (11) + 1300 (13a) + 100 (15) = 25 460 Koszty = 18 000 + 3000 (2) + 50 (3) + 250 (4) + 260 (6) + 630 (8b) + 200 (10) + 100 (12) + 1100 (13b) + 360 (14) = 23 950 25 460 (przychody) 23 950 (koszty) = 1510 (zysk brutto) 1510 x 19% = 287 (podatek dochodowy) 1510 (zysk brutto) 287 (podatek dochodowy) = 1223 (zysk netto) => taka sama kwota powinna pojawić się w rachunku zysków i strat w pozycji K. Zysk (strata) netto 11
Ćwiczenie # 2 *sprzedaż środków trwałych w rachunku zysków i strat można pokazać również tylko w jednej pozycji; jeśli jest zysk z ich sprzedaży w pozostałych przychodach operacyjnych, zaś jeśli jest strata ze sprzedaży to w pozostałych kosztach operacyjnych, czyli operację (13) ponieważ wystąpił zysk ze sprzedaży w wysokości 200 (1300-1100) można ewentualnie wykazać tylko w pozostałych przychodach operacyjnych w kwocie 200 ** sprzedaż papierów wartościowych w rachunku zysków i strat można pokazać również tylko w jednej pozycji, jeśli wystąpi zysk z ich sprzedaży => w przychodach finansowych, zaś jeśli wystąpi strata ze sprzedaży => w kosztach finansowych. Wniosek => operację (8), w związku z wystąpieniem zysku ze sprzedaży w wysokości 70 (700-630), można ewentualnie wykazać tylko w przychodach finansowych w kwocie 70. Omega, ul. Złota 6 00-231 Warszawa... (nazwa i adres jednostki) RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT ZA ROK 200X (wersja uproszczona) Lp. Pozycja Wartość A. Przychody podstawowej działalności operacyjnej 20000 B. Koszty podstawowej działalności operacyjnej 18000 C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B) 2000 D. Pozostałe przychody operacyjne 40 (7) + 2600 (9) +1300* (13a) 3940 E. Pozostałe koszty operacyjne 3000 (2) + 50 (3) + 250 (4) + 100 (12) + 1100* [(13b) (2000-900)] + 360 (14) 4860 F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) 1080 G. Przychody finansowe 300 (1) + 400 (5) + 700** (8a) + 20 (11) + 100 (15) 1520 H. Koszty finansowe 260 (6) + 630** (8b) + 200 (10) 1090 I. Zysk (strata) brutto (F+G-H) 1510 J. Podatek dochodowy 287 K. Zysk (strata) netto (I-J) 1223 Warszawa, 23 marca 200X+1r. E. Widłak K. Król......... (Miejscowość i data sporządzenia) (Sporządził) (Kierownik jednostki) 12
Ćwiczenie # 3 - treść 13
Ćwiczenie # 3 Na podstawie poniższych informacji sporządzić rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny) spółki Delta zajmującej się produkcją obuwia: 1) W danym okresie poniesiono koszty produkcji w kwocie 6500, w tym dotyczące produkcji obuwia damskiego 4500, zaś produkcji obuwia męskiego 2000. Wyprodukowano 150 sztuk obuwia damskiego oraz 100 sztuk obuwia męskiego. Koszty zarządu poniesiono w wysokości 1700, zaś koszty sprzedaży 300. Sprzedano wszystkie buty damskie (jednostkowa cena sprzedaży 50) i 80 sztuk butów męskich (jednostkowa cena sprzedaży 35). 2) Zakupiono samochód dostawczy za 3 000. 3) Odpisano należność nieściągalną 100. 4) Spółka Sigma nałożyła na spółkę Delta karę za niedotrzymanie warunków umowy 150. 5) Spłacono zobowiązanie wobec dostawcy 80. 6) Naliczono odbiorcy Alfa odsetki karne 30. 7) Naliczono dywidendę akcjonariuszom spółki Delta 400. 8) Wycofano z użytkowania samochód dostawczy: wartość początkowa samochodu 1 000, zakumulowana amortyzacja 800, koszty złomowania 100. 14
Ćwiczenie # 3 cd. Na podstawie poniższych informacji sporządzić rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny) spółki Delta zajmującej się produkcją obuwia: 9) Otrzymano spłatę należności od odbiorcy Alfa wraz z odsetkami karnymi 230. 10) Naliczono odsetki od obligacji spółki Omega 90. 11) Przekazano fundacji 10 sztuk obuwia męskiego. 12) Bank naliczył odsetki od kredytu 180. 13) Naliczono dywidendę od akcji spółki Beta 300. 14) Stopa podatku dochodowego 19%. 15
Ćwiczenie # 3 - rozwiązanie 16
Ćwiczenie # 3 RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT ZA ROK 200X (wariant kalkulacyjny wersja uproszczona) Lp. Pozycja Wartość A. Przychody ze sprzedaży produktów**, towarów i materiałów 10300 I. Przychody ze sprzedaży produktów 150 szt. x 50 + 80 szt. x 35 10300 Operacje: (2), (5), (7), (9) to operacje ekwiwalentne, operacje te nie powodują powstania ani kosztu ani przychodu * Jednostkowy koszt wytworzenia: buty damskie 4 500 :150 szt. = 30 buty męskie 2000 :100 szt. = 20 Do kalkulacji jednostkowego kosztu wytworzenia bierzemy tylko i wyłącznie koszty produkcji ** produkty to wyroby gotowe i usługi Podatek dochodowy: 1690 x 19% = 321 II. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów - B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów 8100 I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 150 szt. x 30* + 80 szt. x 20* 6100 II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów - III. Koszty sprzedaży 300 IV. Koszty ogólnego zarządu 1700 C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B) 2200 D. Pozostałe przychody operacyjne - E. Pozostałe koszty operacyjne 100 (3) + 150 (4) + 300 [(8); (1000-800+100)] + 200 [(11); (10 750 szt. x 20*)] F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) 1450 G. Przychody finansowe 30 (6) + 90 (10) + 300 (13) 420 H. Koszty finansowe 180 (12) 180 I. Zysk (strata) brutto (F+G-H) 1690 J. Podatek dochodowy 321 K. Zysk (strata) netto (I-J) 1369 17
Ćwiczenie # 4 - treść 18
Ćwiczenie # 4 Spółka Sigma prowadzi działalność handlowo-produkcyjną. W danym okresie poniosła następujące koszty: koszty bezpośrednie produkcji 3000, koszty wydziałowe 1000, koszty sprzedaży 200, koszty zarządu 1500. wytworzyła 170 sztuk wyrobów gotowych i 60 sztuk półfabrykatów przetworzonych w 50% z punktu widzenia poniesionych kosztów, ponadto zakupiła 70 sztuk towarów po 40 za sztukę, sprzedała 80 sztuk wyrobów gotowych po 25 za sztukę oraz 60 sztuk towarów po 50 za sztukę. Na podstawie powyższych informacji sporządzić fragment rachunku zysków i strat (wariant kalkulacyjny) spółki Delta. 19
Ćwiczenie # 4 - rozwiązanie 20
Ćwiczenie # 4 Fragment RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT ZA ROK 200X (wariant kalkulacyjny wersja uproszczona) * jednostkowy koszt wytworzenia: (3000 + 1000); (170 szt. + 60 szt. x 50%) = 4000; 200 j.k. (jednostek kalkulacyjnych) = 20 Do kalkulacji jednostkowego kosztu wytworzenia bierzemy tylko i wyłącznie koszty produkcji, na które składają się koszty bezpośrednie produkcji i koszty wydziałowe ** produkty to wyroby gotowe i usługi Lp. Pozycja Wartość A. Przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 5000 I. Przychody ze sprzedaży produktów** 80 szt. x 25 2000 II. Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów 60 szt. x 50 3000 B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów 5700 I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 80 szt. x 20* (koszt wytworzenia) 1600 II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów 60 szt. x 40 (cena nabycia) 2400 III. Koszty sprzedaży 200 IV. Koszty ogólnego zarządu 1500 C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B) -700 21
Praca domowa: Zad. 3.18, 3.21, 3.38, 3.39 w: Podstawy rachunkowości. Zbiór zadań, red. M. Paszula, SGH w Warszawie 22
Dziękuję za uwagę! 23