z dnia 23 maja 2012 r.

Transkrypt

1 ZARZĄDZENIE NR 13/2012 DYREKTORA POWIATOWEGO URZĘDU PRACY W PSZCZYNIE z dnia 23 maja 2012 r. w sprawie: wprowadzenia w życie zasad /polityki/ rachunkowości w Powiatowym Urzędzie Pracy w Pszczynie Na podstawie : 1. art. 10 i art. 13 ustawy o rachunkowości z dn r. (t.j. Dz. U. z 2009 r., Nr 152, poz ze zm.), 2. art. 40 ustawy z dn r. o finansach publicznych (Dz. U., Nr 157, poz ze zm.), 3. 14, 15 i 16 Rozporządzenia Ministra Finansów z dn r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. z 2010 r., Nr 128, poz. 861), 4. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 38, poz. 207), 5. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. z 2010 r., Nr 20, poz. 103, Dz. U. z 2010 r., Nr 43, poz. 247) zarządzam, co następuje: 1. Wprowadzam zasady (politykę) rachunkowości wraz z załącznikami do niniejszego zarządzenia: Załącznik Nr 1. Określenie roku obrotowego wchodzącego w jego skład okresów sprawozdawczych. Załącznik Nr 2. Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego. Załącznik Nr 3. Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym: 1. Zakładowy plan kont, ustalający wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej. 2. Wykaz zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych programu Symfonia Finanse i Księgowość 2011 produkcji Sage Symfonia Sp z o. o. 3. Opis reguł obliczeniowych, ewidencji, kontroli oraz wydruku danych. Załącznik Nr 4. Instrukcja obiegu, kontroli i archiwizowania dowodów księgowych. Załącznik Nr 5. Przyjęcie w trwały zarząd mienia stanowiącego działki i budynek administracyjny - decyzja Zarządu Powiatu Pszczyńskiego Nr GN-XXIV Zarządzam wprowadzenie w życie zasad, o których mowa w 1 na czas nieokreślony z możliwością aktualizacji i modyfikacji w formie aneksów lub tekstu jednolitego wnoszonych zarządzeniem. 3. Zobowiązuję wszystkich pracowników Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie do przestrzegania w pełni postanowień i procedur zawartych w załącznikach stanowiących integralną część zarządzenia. Strona 1

2 4. Nadzór merytoryczny i koordynację nad stosowaniem w praktyce polityki rachunkowości powierzam Głównemu Księgowemu. 5. Traci moc Zarządzenie Nr 14/2010 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia 30 grudnia 2010 r. w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania. 6. Strona 2

3 Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 13/2012 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia r. Określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych 1. Księgi rachunkowe prowadzi się w siedzibie jednostki jaką jest Powiatowy Urząd Pracy w Pszczynie mieszczący się przy ulicy Dworcowej 23, Pszczyna. 2. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy od 01 stycznia do 31 grudnia danego roku. 3. Okresami sprawozdawczymi są okresy miesięczne i roczne, z tym, że mogą wystąpić również inne na przykład kwartalne i półroczne zgodnie ze stosownymi szczegółowymi przepisami dotyczącymi sprawozdawczości. W jednostce występują sprawozdania : 1. finansowe - bilans według wzoru stanowiącego załącznik nr 5 rozporządzenia Ministra Finansów (Dz.U. z 2010r., Nr 128, poz. 861) - rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) wg wzoru określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia - zestawienie zmian w funduszu jednostki wg wzoru nr 8 do rozporządzenia na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych to jest na dzień 31 grudnia 2. budżetowe - Rb 27S miesięczne/kwartalne sprawozdanie z wykonania planu dochodów jednostki samorządu terytorialnego zał. 9 do rozporządzenia Ministra Finansów (Dz.U. z 2010r., poz. 103) - Rb 28S miesięczne/roczne sprawozdanie z wykonania planu wydatków budżetowych wg wzoru określonego w załączniku nr 20 do rozporządzenia, - RB 50 kwartalne sprawozdanie o dotacjach/wydatkach z wykonania zadań związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej wg wzoru określonego wg wzoru załącznika nr 28 do rozporządzenia, - Rb- WSa roczne sprawozdanie o wydatkach strukturalnych poniesionych przez jednostki sektora finansów publicznych, wzór stanowi załącznik nr 30 do rozporządzenia - Rb 23 sprawozdanie o stanie środków na rachunkach bankowych państwowych jednostek budżetowych - informacja w sprawie wydatków w Dz. 851 rozdz , 2110 składka zdrowotna od bezrobotnych bez prawa do zasiłku 3. z operacji finansowych - Rb Z kwartalne sprawozdanie o stanie zobowiązań wg tytułów dłużnych oraz gwarancji i poręczeń, wzór stanowi załącznik nr 18 do rozporządzenia - Rb N kwartalne sprawozdanie o stanie należności, wzór sprawozdania stanowi załącznik nr 19 do rozporządzenia 4. MPiPS 02 miesięczne sprawozdanie o przychodach i wydatkach Funduszu Pracy Strona 3 1

4 5. Rb- 33 kwartalne sprawozdanie z wykonania planu finansowego państwowego funduszu celowego 6. statystycznych - F-03 sprawozdanie o stanie i ruchu środków trwałych - Z-03 sprawozdanie o zatrudnieniu i wynagrodzeniach - Z-06 sprawozdanie o pracujących, wynagrodzeniach i czasie Pracy, - Z-14 sprawozdanie o zatrudnieniu i wynagrodzeniach w administracji publicznej 7. rzeczowo finansowych dotyczących rozliczeń projektów w celu umożliwienia sporządzenia wniosku o płatność Wymagane sprawozdania przekazywane są do Starostwa Powiatowego w Pszczynie w formie dokumentu i w formie elektronicznej. Wersja elektroniczna sprawozdań przekazywana jest w systemie Vulcan. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych jednostki oraz sporządzaniu na ich podstawie wymaganych sprawozdań finansowych należy przestrzegać zasady: rzetelności, ciągłości, kontynuacji, ostrożności. Sprawozdania finansowe podpisuje dyrektor jednostki i główny księgowy. 2 Strona 4

5 Załącznik nr 2 do Zarządzenia Nr 13/2012 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia r Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego 1. Aktem prawnym normującym sposób wyceny aktywów i pasywów jest Ustawa o rachunkowości z dnia 29 września 1994r. 2. W jednostce przyjmuje się następujące metody wyceny aktywów i pasywów wg pozycji bilansu: - środki trwałe na dzień bilansowy wg ceny nabycia pomniejszonej o odpisy umorzeniowe. Środki trwałe o wartości jednostkowej przekraczającej kwotę określoną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych umarza się przy zastosowaniu stawek określonych w przepisach ww. ustawy. Ustalona na dzień przyjęcia środka trwałego do używania metoda jego amortyzacji jest stosowana w sposób ciągły w kolejnych okresach (konsekwentnie). Rozpoczęcie amortyzacji następuje od miesiąca następującego po miesiącu, w którym przyjęto środek trwały do użytkowania. Zakończenie amortyzacji następuje nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka trwałego. Może ono nastąpić wcześniej w przypadku przeznaczenia danego środka trwałego do likwidacji, sprzedaży lub w przypadku stwierdzenia jego niedoboru. Środki trwałe umarza się jednorazowo za okres całego roku. Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz. Środki trwałe podlegają okresowym aktualizacjom wyceny zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994r. ze zmianami. Każdy środek trwały klasyfikowany jest zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT). W ramach środków trwałych uwzględnione są składniki majątku: - o wartości początkowej wyższej niż kwota wymieniona w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych tj ,00 zł. netto konto 011, ewidencja prowadzona jest w ewidencji komputerowej w przy pomocy oprogramowania System Zarządzania SYMFONIA Środki Trwałe. Środki tej grupy amortyzowane są okresowo. - o wartości początkowej niższej niż wysokość kwoty określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ewidencja prowadzona jest w ewidencji komputerowej na koncie 013. Umorzenie pozostałych środków trwałych następuje jednorazowo w momencie przyjęcia ich do użytkowania. - wartości niematerialne i prawne wycenia się według cen ich nabycia pomniejszonej o odpisy umorzeniowe. Aktywa zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych o wartości jednostkowej do 3 500,00zł umarzane są jednorazowo w miesiącu, w którym oddano je do użytkowania, natomiast o wartości wyższej są amortyzowane według zasad i stawek określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartości niematerialne i prawne umarza się metodą liniową i amortyzuje jednorazowo za okres całego roku. Strona 5 1

6 - należności i zobowiązania wycenia się nadzień ich powstania wg wartości nominalnej oraz na dzień bilansowy wg kwoty wymagalnej, - środki pieniężne krajowe wycena wg wartości nominalnej, 3. Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Wynik finansowy. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałach klasyfikacji budżetowej wydatków. Wynik finansowy ustala się na podstawie bieżącej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych, a w końcu roku obrotowego poniesionych kosztów w korespondencji z kontem oraz uzyskanych przychodów w korespondencji z kontami zespołu 7. W jednostce występuje ujemny wynik finansowy stanowiący równowartość poniesionych kosztów w związku z realizacją zadań publicznych, na które jednostka otrzymała środki pieniężne z budżetu JST. Strona 6 2

7 Załącznik nr 3 do Zarządzenia Nr 13/2012 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia r Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym: 3.1 Zakładowy plan kont, ustalający wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej 1. Księgi rachunkowe w Powiatowym Urzędzie Pracy w Pszczynie z dniem r. prowadzone są techniką komputerową przy pomocy oprogramowania System Zarządzania SYMFONIA Finanse i Księgowość 2007.a wersja Firmy Sage Symfonia Spółka z o.o. Warszawa, Filia Katowice. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą: a) dziennik, b) księga główna, c) księgi pomocnicze, d) zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych. Zapisy w księgach rachunkowych prowadzi się w języku polskim, w walucie polskiej. Księgi rachunkowe prowadzi się w złotych i groszach. 2. W jednostce stosuje się zasady ewidencji na poszczególnych kontach księgowych zgodne z ustawą o rachunkowości. Wyróżnia się dwa podstawowe podziały struktury planu kont: konta syntetyczne i analityczne oraz konta bilansowe i pozabilansowe. Wykaz poszczególnych kont syntetycznych i analitycznych sporządzony ze stosowanego w Powiatowych Urzędzie Pracy programu finansowego przedstawiają załączone druki. 3. Księgi rachunkowe są: 1) trwale oznaczone pełną bądź skróconą nazwą Powiatowego Urzędu Pracy, nazwą danego rodzaju księgi rachunkowej, 2) oznaczone, co do roku obrotowego, okresu sprawozdawczego i daty sporządzenia, 3) przechowywane starannie w ustalonej kolejności Prowadzenie ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapewnia automatyczną kontrolę ciągłości zapisów, przenoszenia obrotów lub sald. Wydruki komputerowe ksiąg rachunkowych składają się z automatycznie numerowanych stron, z oznaczeniem pierwszej i ostatniej, oraz są sumowane na kolejnych stronach w sposób ciągły. Wydruku dokonuje się po zakończeniu każdego miesiąca. Dziennik zawiera chronologicznie ujecie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, a sumy zapisów liczone w sposób ciągły. Zapis księgowy w dzienniku posiada automatycznie nadany numer pozycji, pod którą został wprowadzony do dziennika. Konta kont pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Strona 7 1

8 Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozliczeń z Urzędem skarbowym i z ZUS, do których Urząd został zobowiązany. Podstawą zapisów w księgach są dowody stwierdzające dokonanie zdarzenia: - zewnętrzne obce otrzymane od kontrahentów, - zewnętrzne własne przekazywane w oryginale kontrahentom, - wewnętrzne służące do dokonywania zapisów zbioru dowodów źródłowych służących do rozliczeń PUP, dowodów korygujących poprzednie zapisy. Wszystkie dochody wpływające na rachunek PUP są przekazywane na rachunek Starostwa Powiatowego w Pszczynie. Ewidencji zapasów nie prowadzi się. Zakupywane materiały na potrzeby administracyjne i gospodarcze księguje się w koszty w pełnej wysokości wynikającej z faktur przekazanych do księgowości, a opisanych przez referat ds. organizacyjno administracyjnych. Korygowanie zapisów w księgach rachunkowych następuje na podstawie dokumentu korygującego zewnętrznego lub dowodu wewnętrznego (polecenie księgowania PK). W ramach ewidencji księgowej wyodrębnia się w księgach zdarzenia i operacje związane z realizacją projektów i programów finansowanych z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych. Aktualnie w jednostce prowadzone są dwa projekty współfinansowane z udziałem środków unijnych: 1. Projekt konkursowy Profesjonalna kadra profesjonalne usługi rynku pracy w ramach Poddziałania Program Operacyjny Kapitał Ludzki. Środki projektu pochodzące z dotacji księgowane są w księgach budżetu na koncie 130 i na odpowiednich kontach zespołu 4, a otrzymana dotacja na kocie 223 z wyróżnikiem rozdziału 85395, zaś wkład własny pochodzący z Fundusz Pracy księgowany jest w księgach funduszu pracy na kontach 136, 853 i 201 z wyróżnikiem 2, rozdział i Projekt systemowy Znajdź właściwy kierunek, Poddziałanie Poprawa zdolności do zatrudnienia oraz podnoszenia poziomu aktywności zawodowej osób bezrobotnych, księgowany jest w księgach Funduszu Pracy, w którym wydatki księgowane są na koncie 136 z wyróżnikiem 9, a koszty na koncie 853 z wyróżnikiem 4. Dokumenty księgowe realizowanych projektów opisywane są zgodnie z wytycznymi zawartymi w Zasadach finansowania Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Jednostka prowadzi również zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej księgowane w księgach budżetu: dział 851, rozdział Składki na ubezpieczenia oraz świadczenia dla osób nie objętych obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego. Na podstawie art. 4, ust. 4 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, tekst jednolity ogłoszony w Dz.U.z 2009r.,Nr 152,poz do ewidencjonowania wydatków dotyczących wypłaty: robót publicznych, prac interwencyjnych, prac społecznie użytecznych, dotacji na rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej, środków na doposażenie lub wyposażenie 2 Strona 8

9 stanowiska pracy, stosuje się uproszczone zasady ewidencji, pomijając konto rozrachunkowe. Analogiczne zasady uproszczonej ewidencji stosuje się do środków trwałych, które księguje się z pominięciem konta 400 Amortyzacja oraz przy nocie obciążeniowej, o ile nie powoduje zmian majątku jednostki dotyczy to np. not z PCPR. Faktury i rachunki, które wpłyną do jednostki do 5 tego danego miesiąca, a wystawione były w poprzednim miesiącu lub dotyczyły usług wykonanych za miniony miesiąc tj. za okres, za który robimy sprawozdanie, zaliczane będą w koszty tego okresu sprawozdawczego. Naliczenie Deklaracji DRA 51 dotyczącej składek zdrowotnej za osoby bezrobotne bez prawa do zasiłku, następuje do 10 tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczą składki W przypadku zaistnienia okoliczności niepodjęcia należnych świadczeń przez osoby bezrobotne, środki te księguje się dwustronnie na koncie 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, przy czym po stronie Ma z wyróżnikiem 20, który na koniec okresu sprawozdawczego obrazuje wysokość zobowiązań jednostki, natomiast niesłusznie wypłacone świadczenia, które podlegają zwrotowi księguje się na koncie Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń z wyróżnikiem 19, który na koniec okresu sprawozdawczego obrazuje wysokość należności wobec jednostki. Księgową ewidencję wydatków strukturalnych jednostki w programie komputerowym prowadzi się od roku Wydatki strukturalne księguje się na koniec każdego miesiąca, ale nie rzadziej niż raz na kwartał. Wydatki strukturalne księguje się na podstawie dowodów opatrzonych adnotacją, że wydatek zakwalifikowano do wydatków strukturalnych oraz podaje się kod klasyfikacji, określa się datę dokonania klasyfikacji i składa się podpis, wypisując dowód wewnętrzny jakim jest polecenie księgowania (PK). Ewidencję prowadzi się na koncie syntetycznym 975. Na stronie Wn konta 975 ujmuje się wartość zrealizowanych wydatków strukturalnych według klasyfikacji wydatków strukturalnych. Na koncie Ma konta 975 ujmuje się łączną wartość wydatków strukturalnych. W celu zniwelowania groszowych różnic w tworzonych przez różne oprogramowania dokumentach deklaracjach ZUS, w programie Symfonia na dokumencie PK, wyksięgowywane są ujawnione różnice tak aby zapisy w księgach zgodne były z deklaracją DRA wygenerowaną w programie Płatnik. Strona 9 3

10 Załącznik nr 4 do Zarządzenia Nr 13/2012 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia r Instrukcja obiegu, kontroli i archiwizowania dowodów księgowych 1. Rodzaje dowodów księgowych w jednostce. Dowody bankowe: wyciągi bankowe z posiadanych rachunków Dowody dotyczące wypłaty wynagrodzeń pracowników: listy płac, rachunek za wykonaną pracę zleconą na podstawie umów cywilnoprawnych Dowody dotyczące wypłat ze środków Funduszu Pracy i realizowanych projektów: listy wypłat świadczeń, decyzje administracyjne, umowy, wnioski, inne dowody. Dowody księgowy dotyczące majątku trwałego: likwidacja środka trwałego (symbol LT), zmiana wartości środka trwałego (WT) i inne dowody tworzone w programie komputerowym. Dowody zakupu towarów, materiałów i usług: faktura, faktura korygująca, rachunek, nota korygująca. Dowody księgowe rozliczeniowe: polecenie księgowania, nota obciążeniowa, nota księgowa. 2. Obieg dokumentów dokumentowanie operacji księgowych W zależności od tego czy dokument wpływa do jednostki z zewnątrz, czy jest wytworzony w jednostce stosowana jest zasada najkrótszej, koniecznej drogi przekazywania go do referatu ds. finansowo księgowych, przy równoczesnej bieżącej kontroli jego zawartości w poszczególnych komórkach, przez które przechodzi i, w których jest ewidencjonowany. W całym procesie przepływu dokumentów zachowuje się zasadę terminowości, systematyczności i odpowiedzialności indywidualnej oraz samokontroli. 3. Kontrola dowodów księgowych Wszystkie dokumenty stanowiące podstawę księgowania są poddane kontroli przed zrealizowaniem i zaksięgowaniem. W tym celu prowadzona jest kontrola merytoryczna w referacie organizacyjno administracyjnym zaś formalno rachunkowa w referacie ds. finansowo księgowym. 4. Dekretacja dokumentów księgowych Dowód księgowy podlega zaksięgowaniu po dokonaniu dekretacji i wydaniem dyspozycji co do sposobu księgowania 5. Ochrona danych w stosowanych systemach komputerowych. Strona 10 1

11 Dane przetwarzane w systemach informatycznych chronione są poprzez: - system identyfikatorów odrębnych dla każdego pracownika, - hasła dostępu. Pracownicy posiadający upoważnienie do przetwarzania danych osobowych, winni posiadać stosowne przeszkolenie zgodnie z wymogami prawa o ochronie danych osobowych. Udostępnienie osobie trzeciej danych: - do wglądu na terenie jednostki wymaga zgody dyrektora jednostki lub osoby przez niego upoważnionej, - poza siedzibą jednostki wymaga pisemnej zgody dyrektora jednostki oraz pozostawienia w jednostce potwierdzonego spisu przyjętych dokumentów, chyba że odrębne przepisy stanowią inaczej. 6. Archiwizowanie dokumentów księgowych. W okresie roku sprawozdawczego, oraz trzech lat poprzednich lat dowody księgowe znajdują się w referacie ds. finansowo księgowym, a po tym okresie przekazywane są do archiwum zakładowego. Dowody księgowe są na bieżąco porządkowane w segregatorach w kolejności chronologicznej, wynikającej z prowadzonych ksiąg, w celu łatwego ich odszukania i sprawdzenia. Nadzór nad prawidłowym przechowywaniem dokumentów przekazanych do archiwum zakładowego i terminowym przekazywaniem na makulację w trybie ustalonym obowiązującymi przepisami, po uzyskaniu zgody Archiwum Państwowego należy do pracownika wyznaczonego przez dyrektora jednostki. 2 Strona 11

12 Załącznik nr 5 do Zarządzenia Nr 13/2012 Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w Pszczynie z dnia r. Przyjęcie w trwały zarząd mienia stanowiącego działki i budynek administracyjny decyzja Zarządu Powiatu Pszczyńskiego Nr GN-XXIV Przekazane decyzją grunty w planie kont w miejsce grupy 0 są wprowadzone do grupy 10, z uwagi na brak możliwości zastosowania konta 0 w programie Symfonia Finanse Księgowość Strona 12 1