Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian

Transkrypt

1 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian

2

3 Marek Piotrowski Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. Obowiązujące od r. zmiany w ustawie z r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. poz ze zm.; dalej: PDOPrU), zostały wprowadzone następującymi aktami prawnymi: 1) ustawa z r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( ), 2) ustawa z r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej ( poz. 2201), 3) ustawa z r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( poz. 2369), 4) ustawa z r. Prawo wodne ( poz r. ze zm.), 5) ustawa z r. o zmianie ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi oraz niektórych innych ustaw ( poz r. ze zm.). Ponadto ProjektZmPDOFizPrRyczałtU18 przewiduje, że wyrażone w jej treści zmiany regulacji art. 38d PDOPrU, w brzmieniu nadanym ProjektZmPDOFizPrRyczałtU18, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od r. Jednocześnie Projekt- ZmPDOFizPrRyczałtU18 wskazuje, że wprowadzaną zmianę art. 12 ust. 1 pkt 7 PDOPrU stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od roku podatkowego, który rozpoczął się po r. Do Sejmu ProjektZmPDOFizPrRyczałtU18 wpłynął r. (druk Nr 2291). Należy także pamiętać o kolejnych zmianach, które zostały uwzględnione w poniższej tabeli (mimo że wchodzą w życie po r.), wprowadzonych następującymi aktami: 1) ustawa z r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 317) weszła w życie r., 2) ustawa z r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 398) wejdzie w życie r. Zestawienie na następnych stronach prezentuje zmieniane, dodawane oraz uchylane kolejne artykuły PDOPrU ze wskazaniem ustaw nowelizujących poszczególne artykuły. 3

4 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian Tabela. Zmiany w PDOPrU wprowadzone w 2018 r. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż zł przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż zł 1a ust. 2 pkt 1 lit. b 1a ust. 2 pkt 2 jedna ze spółek, zwana dalej,,spółką dominującą, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej,,spółkami zależnymi, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej,,umową, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego jedna ze spółek, zwana dalej,,spółką dominującą, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej,,spółkami zależnymi, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej umową : a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego Obniżenie z zł do zł limitu wartości przeciętnej wysokości kapitału zakładowego jako warunku pozwalającego na tworzenie PGK Obniżenie z 95% do 75% wymaganego progu bezpośredniego udziału w kapitale spółek zależnych, jaki spółka dominującą musi posiadać w związku z utworzeniem PGK Zmiana o charakterze redakcyjnym norma regulująca podstawowe wymagane elementy i formę zawarcia umowy o utworzeniu PGK 4

5 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 1a ust. 2 pkt 3 lit. b 1a ust. 2 pkt 4 1a ust. 3 pkt 4 nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 w wysokości co najmniej 3% wskazanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w przypadku dokonania transakcji, o których mowa w art. 9a ust. 1d, z podmiotami, o których mowa w art. 11, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach w wysokości co najmniej 2% Poprawa obecnie obowiązującego rozwiązania w zakresie transakcji z podmiotami spoza PGK, wskazanymi w art. 11 PDOPrU 1) Część II. Rozdział I. Nowe regulacje dotyczące, 2) Część II. Rozdział II. Nowe regulacje w zakresie cen transferowych Obniżenie z 3% do 2% poziomu dochodowości wymaganego dla PGK Część II. Rozdział I. Nowe regulacje dotyczące Uchylony od r. Uchylenie jednego z obligatoryjnych elementów umowy PGK, polegającego na wymogu wskazania spółki reprezentującej PGK. W znowelizowanym stanie prawnym spółką reprezentującą PGK jest zawsze spółka dominująca, co wynika z treści dodanego art. 1a ust. 3a PDOPrU Część II. Rozdział I. Nowe regulacje dotyczące 5

6 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 1a ust. 3a 1a ust. 4 Wprowadzony od r. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę, wskazaną zgodnie z ust. 3 pkt 4, do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania spra- Wprowadzenie zasady, w świetle której PGK zawsze reprezentuje spółka dominująca. W kontekście stosowania wprowadzanych od r. regulacji odnoszących się do PGK należy także wskazać na brzmienie dyspozycji o charakterze przejściowym, ustalonej treścią art. 5 ust. 3 ZmPDOFizPrRyczałtU17: w przypadku gdy umowa o utworzeniu PGK zawarta została przed dniem wejścia w życie ZmPDOFizPr RyczałtU17, obowiązki spółki dominującej określone w art. 1a PDOPrU, w brzmieniu nadanym ZmPDOFizPrRyczałtU17, wykonuje spółka wskazana w umowie o utworzeniu PGK jako spółka reprezentująca tę grupę Skrócenie do 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego terminu zgłoszenia umowy o utworzeniu PGK (z wymaganego dotychczas 3-miesięcznego terminu). Ustalenie, że organ podatkowy (naczelnik urzędu skarbowego) właściwy według siedziby spółki dominującej jest też właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym PGK oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki 6

7 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 1a ust. 5 1a ust. 6 wozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmówi zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz w ust. 3 i 4 Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej Po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na inne spółki Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem przejęcia spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową przez tworzące PGK. Zmiana w tej części jest powiązana ze zmianą art. 27 ust. 2 PDO- PrU, która nakazuje także spółkom wchodzącym w skład PGK sporządzanie sprawozdania finansowego i przekazywanie go właściwemu naczelnikowi skarbowemu Doprecyzowanie, że w zakresie wydawania przez naczelnika urzędu skarbowego decyzji o rejestracji umowy PGK bądź o odmowie jej zarejestrowania stosuje się przepisy OrdPU. Ponadto rozszerzenie listy przesłanek wydania decyzji odmawiającej rejestracji umowy o sytuację, gdy umowa została zawarta na czas krótszy niż 3 lata (minimalny okres wymagany PDOPrU) Jednoznaczne wskazanie, że po rejestracji umowy nie może być ona pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących PGK, z wyjątkiem sytuacji przejęcia spółki tworzącej PGK przez inną spółkę z tej PGK. Wyjątek przewidziany w zd. 1 ust. 6 7

8 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 1a ust. 7 1a ust. 8 inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej, chyba że połączenie spółek tworzących podatkową grupę kapitałową prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 4. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą. Spółce tej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej Spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4: 1) zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, 2) zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności nie znajdzie zastosowania, jeżeli połączenie spółek tworzących PGK prowadzi do zmniejszenia ich liczby poniżej dwóch. Obecnie przepis wprost zawiera wyłącznie zakaz rozszerzania umowy na inne spółki Zmiana stanowi konsekwencję regulacji art. 1a ust. 3a PDOPrU, w świetle której spółką reprezentująca PGK jest zawsze spółka dominująca Rozszerzenie obowiązku informacyjnego wobec naczelnika urzędu skarbowego na sytuacje wystąpienia zmian w stanie faktycznym lub prawnym, naruszających warunki uznania PGK za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 8

9 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 1a ust. 8a 1a ust. 10 Wprowadzony od r. Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian, z zastrzeżeniem ust. 12, jest dniem, w którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego Sprecyzowanie, że za naruszenie warunków funkcjonowania PGK uznaje się zmniejszenie udziału spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład tej grupy. Jak wskazano na etapie prac legislacyjnych w uzasadnieniu do projektu ZmPDOFizPrRyczałtU17, dodanie tego przepisu jest potrzebne z uwagi na występujące wątpliwości interpretacyjne dotyczące tego, czy zmniejszenie udziału w jednej ze spółek zależnych tworzących PGK poniżej wymaganego progu stanowi naruszenie warunków uznania PGK za podatnika CIT Doprecyzowanie skutków naruszenia wymaganych warunków uznania PGK za podatnika CIT. Zauważenia wymaga, że w odróżnieniu od poprzednio obowiązującego stanu prawnego za ostatni dzień roku podatkowego PGK w przypadku naruszenia warunków uznania za podatnika takiej grupy uznaje się dzień poprzedzający dzień, w którym warunki te zostały naruszone (z zastrzeżeniem sytuacji szczególnej wskazanej w treści art. 1a ust. 12 PDOPrU). Dodać także 9

10 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 1a ust. 10a Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się odpowiednio Wprowadzony od r. W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, liczonego od początku roku podatkowego, w którym to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku, w którym nastąpiła utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, do dnia utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika przyjmując, że podatkowa grupa kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia należy, że wprowadzone przepisy jednoznacznie precyzują, że w przypadku wystąpienia naruszenia warunków uznania PGK za podatnika CIT, prowadzącego do uchylenia tej grupie statusu podatnika, dzień wystąpienia tych zmian stanowi pierwszy dzień roku podatkowego spółek dotychczas tworzących PGK Wprowadzenie rozwiązania, zgodnie z którym w przypadku naruszenia przez PGK warunków jej funkcjonowania, skutkującego, stosownie do treści art. 1a ust. 10 PDOPrU, ustaniem bytu PGK jako podatnika CIT spółki tworzące uprzednio PGK będą musiały rozliczyć podatek dochodowy do maksymalnie 3 lat, tak jakby grupa ta w tym czasie nie istniała. Spółki te będą musiały zatem rozliczyć wstecznie podatek CIT od własnych dochodów. Wprowadzenie tej regulacji i kolejnych (art. 1a ust. 10b 10c PDOPrU) stanowi o zmianie podejścia do skutków naruszenia przez PGK warunków uznania jej za podatnika CIT przez konieczność dokonania wstecznych rozliczeń za wskazany okres według reguł takich, 10

11 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 1a ust. 10b podatku dochodowego dokonuje odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1 3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek był rozliczany przez spółkę dominującą Wprowadzony od r. Jeżeli podatkowa grupa kapitałowa funkcjonuje krócej niż trzy pełne lata podatkowe, przepis art. 1a ust. 10a stosuje się do całego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. W przypadku gdy okres funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej uległ wydłużeniu zgodnie z art. 1a ust. 9, przepis ust. 10a stosuje się wyłącznie do przedłużonego okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jakby PGK w tym okresie nie istniała, a zatem w sposób odrębny dla każdej ze spółek. W kontekście stosowania regulacji art. 1a ust. 10a 10c PDO- PrU (wprowadzonych od r.) dodatkowo należy także wskazać na brzmienie dyspozycji o charakterze przejściowym, ustalonej treścią art. 5 ust. 2 ZmPDOFizPrRyczałtU17: w przypadku PGK utworzonej przed r. przepisów art. 1a ust. 10a 10c PDOPrU, w brzmieniu nadanym ZmPDOFizPr- RyczałtU17, nie stosuje się do okresu poprzedzającego dzień wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17 Wprowadzenie rozwiązania, zgodnie z którym jeżeli PGK funkcjonuje przez okres krótszy niż 3 pełne lata podatkowe, regulację art. 1a ust. 10a PDOPrU stosuje się do całego okresu jej funkcjonowania Uwaga: stosownie do treści art. 5 ust. 2 ZmPDOFizPrRyczałtU17 w przypadku PGK utworzonej przed r. przepisu art. 1a 11

12 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 1a ust. 10c Wprowadzony od r. W przypadku obowiązku dokonania rozliczenia, o którym mowa w ust. 10a: 1) kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, wpłacone przez podatkową grupę kapitałową za okres, o którym mowa w ust. 10a, zalicza się, proporcjonalnie do dochodów poszczególnych spółek, na poczet ich należnych zaliczek i należnego podatku, 2) jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek, obliczone zgodnie z pkt 1, będą wyższe niż przypadające na daną spółkę zaliczki lub podatek, które zostały wpłacone przez podatkową grupę kapitałową, powstała różnica stanowi zaległość podatkową, od której pobiera się odsetki za zwłokę liczone od dnia, do którego powinna nastąpić płatność zaliczki lub podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe ust. 10b PDOPrU nie stosuje się w odniesieniu do okresu poprzedzającego dzień wejścia w życie ZmPDOFizPrRyczałtU17 ( r.) Konsekwencja rozwiązania wprowadzonego w art. 1a ust. 10a PDOPrU. Ustalenie zasady rozliczania zaliczek na podatek dochodowy oraz podatku, wpłacanych przez PGK za okres, za który poszczególne spółki muszą dokonać wstecznego, oddzielnego rozliczenia podatku (na skutek wystąpienia przesłanek z art. 1a ust. 10 PDOPrU na podstawie art. 1a ust. 10a PDOPrU) 12

13 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 1a ust. 12 1a ust. 12a 1a ust. 13 W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, za dzień utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową uznaje się ostatni dzień miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później jednak niż dzień, na który, zgodnie z art. 27 ust. 1, przypada termin złożenia tego zeznania W przypadku niezachowania warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4, podatkowa grupa kapitałowa traci status podatnika z ostatnim dniem roku podatkowego, w którym naruszyła ten warunek, z tym że spółka dominująca jest obowiązana do złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za ten rok podatkowy Wprowadzony od r. W przypadku utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika na podstawie ust. 10 lub 12 naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wydaje decyzję stwierdzającą wygaśnięcie decyzji o rejestracji umowy, którą doręcza się spółce dominującej, ze skutkiem doręczenia wobec pozostałych spółek wchodzących uprzednio w skład tej grupy Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status ze względu na naruszenie warunków, o których mowa w ust. 2 pkt 3 i 4, nie jest możliwe przed Przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, może nastąpić nie wcześniej niż po upływie: Zmiana o charakterze doprecyzowującym wskazanie, że PGK traci status podatnika z ostatnim dniem roku podatkowego, w którym naruszyła warunek wskazany art. 1a ust. 2 pkt 4 PDOPrU, oraz wskazanie na obowiązek spółki dominującej w zakresie złożenia zeznania wskazanego w art. 27 ust. 1 PDOPrU Ustalenie podstawy do wydania decyzji stwierdzającej wygaśnięcie decyzji w zakresie rejestracji umowy o utworzeniu PGK. Podkreślenia wymaga, że decyzja ta ma charakter deklaratoryjny, ponieważ utrata statusu PGK jako podatnika następuje z mocy prawa według podstaw wskazanych w art. 1 ust. 10 lub ust. 12 PDOPrU Wydłużenie okresu karencji w zakresie możliwości przystąpienia do PGK przez którąkolwiek ze spółek w przypadkach, w których PGK utraciła status podatnika na skutek naruszenia warunków jej funkcjonowania innych niż warunek osiągania 13

14 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 2 ust. 1 pkt 1 upływem roku podatkowego spółki, następującego po roku, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e 1) roku podatkowego spółki następującego po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika w przypadku naruszenia warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4; 2) 3 lat podatkowych następujących po roku kalendarzowym, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika w przypadku naruszenia innych warunków funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej wymaganego poziomu dochodowości. W takich wypadkach okres karencji wynosi 3 lata podatkowe, liczone w sposób wskazany w art. 1a ust. 13 pkt 2 PDOPrU Zmiana podyktowana uchyleniem art. 17 ust. 1 pkt 4e PDOPrU, który przewidywał zwolnienie z podatku od dochodów z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 PDOPrU, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art PDOPrU, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności 14

15 Rozdział I. Zmiany w CIT w 2018 r. 3 ust. 3 pkt 4 3 ust. 4 tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości Wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości Wartość aktywów, o której mowa w ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego Poszerzenie zakresu przedmiotowego regulacji wskazującej na jeden z przypadków uznania dochodów/przychodów osiąganych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium RP za dochody/przychody osiągane na terytorium RP Część II. Rozdział III. Zmiana brzmienia klauzuli nieruchomościowej Zmiana o charakterze dostosowawczym. Jednocześnie, w celu ułatwienia praktycznego stosowania tej regulacji, umożliwiono w przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym ustalanie wartości aktywów na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu. 15

16 Część I. Tabelaryczne zestawienie zmian 4a pkt 16a 4a pkt 31 kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu Wprowadzony od r. wartości emisyjnej udziałów (akcji) oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji) Wprowadzony od r. nabytych wierzytelnościach banku hipotecznego oznacza to nabyte przez bank hipoteczny, w celu emisji listów zastawnych, od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych przez nie kredytów Nie wyklucza to w przypadku takich podmiotów możliwości ustalania wartości aktywów danej spółki w inny sposób, o ile jest on bardziej adekwatny (lub np. spółka, mimo obowiązku, nie sporządziła raportu okresowego) Część II. Rozdział IV. Zmiana zakresu zwolnienia dla funduszy inwestycyjnych oraz wyłączenie ze zwolnienia dochodów z nieruchomości komercyjnych Wprowadzenie do słowniczka PDOPrU definicji pojęcia wartość emisyjna udziałów (akcji). Definicja ta jest używana do określania wysokości przychodu przy zdarzeniach restrukturyzacyjnych (łączenia i podziały) Wprowadzenie do słowniczka PDOPrU definicji pojęcia nabyte wierzytelności banku hipotecznego. Definicja ta jest przeniesiona z treści art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. ba PDOPrU Część II. Rozdział V. Zmiany w sektorze bankowym 16