grudzień 2015 Tzw. Duża Nowelizacja Ordynacji

Transkrypt

1 Obowiązujące od stycznia 2016 roku Gdynia, 10 grudnia 2015 dr Krzysztof Biernacki Tzw. Duża Nowelizacja Ordynacji Ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz Interpretacje podatkowe: Wydawanie interpretacji indywidualnych w przypadku istnienia interpretacji ogólnej Interpretacje przy podatkowej grupie kapitałowej Wspólne wnioski o interpretacje Interpretacje przy zamówieniach publicznych Zakres związania interpretacją przy jej uchyleniu lub zmianie Zmiany związane z wydawaniem uprzednich porozumień cenowych (APA) 1

2 Interpretacje podatkowe w postępowaniu sądowoadministracyjnym Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy Prawo o posteʛpowaniu przed saʛdami administracyjnymi, Dz. U. poz Art. 57a. Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Saʛd administracyjny jest zwiaʛzany zarzutami skargi oraz powołanaʛ podstawaʛ prawnaʛ Zobowiązania podatkowe: Przesłanki oszacowania podstawy opodatkowania Zastaw skarbowy Nowe szczególne zasady naliczania odsetek za zwłokę Zapłata podatku przez osobę trzecią Zasady rozliczania nadpłat Korygowanie deklaracji Pełnomocnictwo ogólne Postępowanie i kontrola podatkowa: Zasady doręczeń pism, w tym dla osób przebywających zagranicą Zmiany w ramach czynności sprawdzających Zmiany dot. kontroli Przekazywanie informacji innym państwom członkowskim 2

3 Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika: Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz Art. 2a. Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. (brak przepisów przejściowych) Korekty przychodów i kosztów (1) Podstawa prawna: Ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w zwiaʛzku ze wspieraniem polubownych metod rozwiaʛzywania sporów, Dz. U. poz Korekty przychodów i kosztów (2) PRZYCHODY Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem lub pomyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. 3

4 Korekty przychodów i kosztów (3) PRZYCHODY Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m (powyżej), podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Przepisów ust. 1m i ln (powyższych) nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu. Korekty przychodów i kosztów (4) PRZYCHODY Jeżeli korekta przychodu, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania [ ] lub po zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, to zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Korekty przychodów i kosztów (5) KOSZTY Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem lub pomyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. 4

5 Korekty przychodów i kosztów (6) KOSZTY Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, wówczas podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. 7e. Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów, do których ma zastosowanie art. 24d. 7f. Przepisów ust. 7c i 7d nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy kosztuuzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu. Korekty przychodów i kosztów (7) KOSZTY Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę [ ] lub po zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, to zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej Korekty przychodów i kosztów (8) RYCZAŁT Jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia przychodów na podstawie art. 14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas podatnik dokonuje zmniejszenia w kolejnych okresach rozliczeniowych. 5

6 Korekty przeterminowanych zobowiązań (1) Podstawa prawna Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz Korekty przeterminowanych zobowiązań (2) Uchyla się art. 24d Ustawy o PIT oraz art. 15b Ustawy o CIT. Do podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy przed dniem wejścia w zɺycie niniejszej ustawy dokonali, na podstawie art. 24d ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo zwiększenia przychodów, stosuje się przepisy art. 24d ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w zakresie możliwości zwiększenia kosztów uzyskania przychodów. Dochody ze źródeł nieujawnionych (1) Podstawa prawna: Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy Ordynacja podatkowa, Dz. U. poz

7 Dochody ze źródeł nieujawnionych (2) Domniemania dowodowe Definicja przychodów z nieujawnionych źródeł Obowiązek podatkowy Postępowanie dowodowe Przepisy przejściowe Dokumentacja cen transferowych (1) Podstawa prawna Ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2015, poz Dokumentacja cen transferowych (2) Nowe limity transakcji na potrzeby dokumentacji Zakres przedmiotowy dokumentacji przy określonych transakcjach Nowy termin na przedłożenie dokumentacji Nowe obowiązki sprawozdawcze 7

8 Sprzedaż produktów rolnych (1) Podstawa prawna Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 699 Sprzedaż produktów rolnych (2) Opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej Sprzedaż produktów rolnych przez rolników Dokumentowanie sprzedaży produktów rolnych Forma rozliczenia zasady ogólne a ryczałt Stawka podatku Pozostałe zmiany Podstawa prawna: Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. poz Ustawa z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności, Dz. U. Poz

9 Zwolnienie obejmuje (art. 21 Ustawy o PIT): 67a) świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w zɺłobkach, klubach dziecieʛcych lub przedszkolach; 67b) świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane od pra- codawcy z tytułu: a) objeʛcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, do wysokości nieprzekraczajaʛcej miesieʛcznie kwoty 400 zł, b) uczęszczania dziecka pracownika do przedszkola, do wysokości nieprzekraczajaʛcej miesieʛcznie kwoty 200 zł na każde dziecko, o którym dr Krzysztof mowa Biernacki (c) w art. 27f ust. 1; Kosztem jest również wydatek (art. 22 Ustawy o PIT): 1) na utworzenie zakładowego zɺłobka, zakładowego klubu dziecieʛcego lub zakładowego przedszkola; 2) z tytułu: a) prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie na każde dziecko pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1: uczeʛszczajaʛce do zɺłobka lub klubu dziecieʛcego kwoty 400 zł, uczeʛszczajaʛce do przedszkola kwoty 200 zł, b) dofinansowania pracownikowi wydatków, do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków poniesionych i udokumentowanych przez pracownika Kosztem jest (art. 22 Ustawy o PIT): Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 1, rozumie się koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym nie- zbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru. 9

10 Kosztem jest (art. 22 Ustawy o PIT): 1r. Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1, opieki w zɺłobku, klubie dziecieʛcym lub przedszkolu. Koszty B+R (1) Art. 26e. 1. Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 Koszty B+R (2) Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegajaʛ odliczeniu wyłaʛcznie pod warunkiem, zɺe badania te saʛ prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostkaʛ naukowaʛ w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. 10

11 Zmiany w zakresie proporcji Podstawa prawna: Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych, Dz. U. poz. 605 Rozszerzenie proporcji 2a. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyc.ɴ Przesłanki proporcji 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnościaʛ; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnościaʛ; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej nizɺ gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza dr Krzysztof tą Biernacki działalnościaʛ. (c) 11

12 Uzgodnienie proporcji z NUS Podatnik rozpoczynający wdanym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzeʛdu skarbowego w formie protokołu. Nowy przepis art. 90c Ustawy: W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2 9 stosuje sieʛ odpowiednio Kwota 150 tyś na potrzeby art. 113 Ustawy Decyzja Rady Unii Europejskiej z dnia 14 lipca 2015 r., nr 2015/1173 zmieniająca decyzję 2009/790/WE upoważniającą Polskę do stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 287 dyrektywy 112/2006/WE Decyzja przedłuża kwotę zwolnienia na okres kolejnych 4 lat, od stycznia 2016 roku. 12

13 Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej, Dz. U. poz. 1269) - STRUKTURA Organem administracji będzie również dyrektor Biura Krajowej Informacji Podatkowej. W sprawach organizacyjno-finansowych izba skarbowa wraz z podległymi urzędami skarbowymi stanowi jednostkę organizacyjną, której kierownikiem jest dyrektor izby skarbowej. Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej, Dz. U. poz. 1269) BAZA WIEDZY Bazie Wiedzy Administracji Podatkowej są zamieszczane w szczególności: 1) interpretacje ogólne oraz zanonimizowane interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego; 2) zanonimizowane orzeczenia sądów i trybunałów, istotne w zakresie przepisów prawa podatkowego; 3) broszury informacyjne w sprawach podatków. Administratorem Bazy Wiedzy Administracji Podatkowej jest dyrektor Biura Krajowej Informacji Podatkowej. Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej, Dz. U. poz. 1269) ASYSTENT PODATNIKA (1) Obsługa i wsparcie realizowane przez asystenta podatnika polega na: 1) nawiązywaniu kontaktu z podatnikiem z wykorzystaniem dostępnych środków komunikacji; 2) udzielaniu informacji w zakresie sposobu wypełniania zeznań i deklaracji podatkowych; 3) udzielaniu pomocy w indywidualnych sprawach podatnika, w tym dotyczących rodzaju oraz formy opodatkowania, informowaniu o terminach wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz zasadach korzystania z ulg w spłacie zobowiązań podatkowych; 4) udzielaniu ogólnych informacji o rodzajach spraw załatwianych przez inne organy podatkowe i Zakład Ubezpieczeń Społecznych. 13

14 Ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej, Dz. U. poz. 1269) ASYSTENT PODATNIKA (2) Asystent podatnika jest wyznaczany mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej rozpoczynającemu prowadzenie działalności gospo- darczej na okres nie dłuzɺszy nizɺ 18 miesieʛcy, liczaʛc od dnia wydania podatnikowi potwierdzenia nadania numeru identyfi- kacji podatkowej. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach podatku dochodowego, na wniosek podatnika, o którym mo- wa w ust. 2 i 3, wyznacza asystenta podatnika w terminie 3 dni roboczych od dnia otrzymania tego wniosku. Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN Art. 1a. Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje sieʛ odpowiednio do nieodpłatnego: 1) nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność; 2) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli. Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI (1) Zasady odpowiedzialności solidarnej za zobowiązanie podatkowe, o której mowa w ust. 4, nie stosuje się przy współwłasności wczęściach ułamkowych lokalu użytkowego garażu wielostanowiskowego w budynku mieszkalnym wraz z gruntem stanowiących odrębny przedmiot własności. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy ciąży na współwłaścicielach w zakresie odpowiadającym ich udziałowi w prawie własności. Przepisu art. 6 ust. 11 nie stosuje sieʛ. 14

15 Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI (2) W przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 100 zł, podatek jest płatny jednorazowo w terminie płatności pierwszej raty. Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK PCC (1) 3) umowie o dziale spadku oraz umowie o zniesieniu współwłasności stosuje sieʛ odpowiednio do: a) nabycia własności rzeczy wspólnej lub wspólnego prawa majątkowego albo ich części przez niektó- rych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność w części spłat lub dopłat, b) odpłatnego wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli. Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK PCC (2) Obowiązek podatkowy powstaje: 1a) z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa,że wypłata środków pienieʛzɺnych nastaʛpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy; 15

16 Ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy o samorzaʛdzie gminnym oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz ze zm. PODATEK PCC (3) Podatek podlega zwrotowi, gdy: 3a) spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub wysokość kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej niż określała umowa spółki w części stanowiącej rózɺniceʛ mieʛdzy podatkiem zapłaconym i podatkiem nalezɺnym; Ustawa z dnia 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz (1) Wprowadzenie, obok jednostek mikro, jednostek małych z możliwością stosowania uproszczonego sprawozdania finansowego. Jednostka mała spełnia dwie z trzech przesłanek: suma bilansowa nie może być wyższa niż 17 mln zł; przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów nie mogą przekroczyć 34 mln zł; przeciętne zatrudnienie nie może wynosić więcej niż 50 osób. Ustawa z dnia 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz (2) Organizacje pozarządowe o przychodach na poziomie poniżej 100 tys. zł rocznie (poza spółkami kapitałowymi i stowarzyszeniami jednostek samorządu terytorialnego) mogłą prowadzić zamiast ksiąg rachunkowych uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów. 16

17 DZIĘKUJĘ dr Krzysztof Biernacki 17