22 marzec 2010 r. Odwracanie odpisów aktualizujących

Transkrypt

1 22 marzec 2010 r. Odwracanie odpisów aktualizujących Dr Katarzyna Trzpioła

2 Odwracanie odpisów aktualizujących W skutek ustania przyczyn uzasadniających dokonanie odpisu należy dokonad jego odwrócenia Sp Rozrachunki z odbiorcami Pozostałe przychody operacyjne Odpisy aktualizujące należności Sp Kwota główna Przychody finansowe Odsetki 2

3 Podatkowe konsekwencje odpisów Art CIT. Przychodami są w szczególności: 4) wartośd zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 4d) wartośd należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, 4e) równowartośd odpisów aktualizujących wartośd należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów, Analogiczne przepisy w ustawie PIT art. 14 ust 2 pkt. 7, pkt. 7b, pkt. 7c 3

4 Przychodami są w szczególności wartośd zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Kiedy odpis należności nieściągalnej? 4

5 Przykład 1 Spółka w 2008 roku dokonała odpisu aktualizującego wartośd należności handlowej Wartośd początkowa należności to zł netto Dokonany w 2008 roku odpis 9000zł zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w tej części uznano należnośd jako nieściągalną W 2009 roku otrzymano zapłatę całej kwoty należności Pozostałe przychody Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące operacyjne sp) (1 2) (sp 9000 (2 Rachunek bankowy 1)

6 Przykład 2 Spółka w 2008 roku dokonała odpisu aktualizującego wartośd należności handlowej Wartośd początkowa należności to zł netto odsetki Dokonany w 2008 roku odpis 9000zł zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w tej części uznano należnośd jako nieściągalną W 2009 roku otrzymano zapłatę całej kwoty należności Pozostałe przychody Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące operacyjne sp) (1 2) (sp 9000 (2 2a) 2000 Rachunek bankowy Przychody finansowe 1) (2a 6

7 Przykład 3 Spółka w 2007 roku dokonała odpisu aktualizującego wartośd należności handlowej Wartośd początkowa należności to zł netto Dokonany w 2007 roku odpis 25000zł zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należnośd została umorzona kontrahentowi. Kontrahent pisemnie potwierdził przyjecie zwolnienia z długu. Spółka jednak nie wyksięgowała tej należności z ksiąg rachunkowych W 2009 roku otrzymano zapłatę całej kwoty należności od kontrahenta Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe przychody sp) (1 2) (sp (2 Rachunek bankowy 1)

8 Przychodami są w szczególności wartośd należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 8

9 Przykład 4 Spółka posiadała należnośd handlową w kwocie zł netto, którą w 2008 r objęła odpisem w kwocie 6500 zaliczonym w KUP W 2009r należnośd została przez spółkę kontrahentowi w całości umorzona Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) (2 2) sp) 3500 (1 1) 3500 Podatkowo Przychód podatkowy 6500 Koszt uzyskania przychodów

10 Przykład 5 Spółka objęła w 2008 r. odpisem należnośd z 2006r. o wartości netto 8500zł Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 4000zł. Na koniec 2009r stwierdzono, iż należnośd uległa przedawnieniu zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) ) 1) (sp 1) 4500 Podatkowo 4000 przychód podatkowy 8500 koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodów 10

11 Przykład 6 Spółka objęła w 2008 r. odpisem należnośd z 2006r. o wartości netto 10500zł Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 5000zł. Na koniec 2009r spisano należnośd jako nieściągalną, przy czym nie ma możliwości podatkowego udokumentowania nieściągalności Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) ) 1) (sp 1) 5500 Podatkowo Przychód podatkowy 5000 Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów

12 Przykład 7 Spółka objęła w 2008 r. odpisem należnośd z 2006r. o wartości netto 10500zł zł odsetek. Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 5000zł. Na koniec 2009r spisano należnośd jako nieściągalną, przy czym nie ma możliwości podatkowego udokumentowania nieściągalności Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty sp) ) 1) (sp 1) 5500 Podatkowo Przychód podatkowy 5000 Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów Odsetki nie zostały pierwotnie zaliczone do przychodów więc ich odpis jest neutralny podatkowo 12

13 Przykład 8 Spółka objęła w 2008 r. odpisem należnośd z 2006r. o wartości netto 10500zł Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 5000zł. Na koniec 2009r spisano należnośd jako nieściągalną, przy czym spełnione zostały wymogi pozwalające na zaliczenie nieściągalnej należności do KUP Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) ) 1) (sp 1) 5500 Podatkowo Przychód podatkowy 5000 Koszty uzyskania przychodów

14 Przychodami są w szczególności równowartośd odpisów aktualizujących wartośd należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów 14

15 Przykład 9 Spółka objęła w 2009 r. odpisem należnośd z 2009r. o wartości netto 5000zł Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 5000zł. Odpis był uprawdopodobniony informacją o postawieniu dłużnika w stan upadłości. W 2010r otrzymano informację o oddaleniu przez sąd wniosku o ogłoszenie upadłości z powodów formalnych. Spółka nadal uważa że niemożliwe będzie odzyskanie kwoty 5000zł, ale nie decyduje się na wyłączenie należności z ksiąg rachunkowych Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) (sp Podatkowo Przychód podatkowy

16 Przykład 10 Spółka objęła w 2009 r. odpisem należnośd z 2009r. o wartości netto 5000zł Wartośd odpisu zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów to 5000zł. Odpis był uprawdopodobniony informacją o postawieniu dłużnika w stan upadłości. W 2010r otrzymano informację o oddaleniu przez sąd wniosku o ogłoszenie upadłości z powodów formalnych. Spółka szacuje iż nie odzyska tej należności w ogóle i postanowiono o jej wyłączeniu z ksiąg Rozrachunki z odbiorcami Odpisy aktualizujące Pozostałe koszty operacyjne sp) (1 1) (sp Podatkowo Przychód podatkowy

17 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Katarzyna Trzpioła biuro@taxfin.pl