Podatki dochodowe w działalności gospodarczej

Transkrypt

1 Podatki dochodowe w działalności gospodarczej

2 Podatki dochodowe w działalności gospodarczej Spis tematów: Wstęp; Formy działalności gospodarczej; Formy opodatkowanie działalności; Przychód, koszty, dochód ; PIT; CIT; Optymalizacja podatkowa; Podsumowanie; Bibliografia. 2

3 Wstęp 3

4 Wstęp Na tym świecie nie ma nic pewnego prócz śmierci i podatków. Benjamin Franklin Do podatków nie wystarczy umysł matematyka, tutaj potrzebny jest filozof. Albert Einstein Podatki przypominają pod pewnymi względami matki często ich nie rozumiemy, ale nie można o nich zapomnieć. George Bramwell Podatki są ceną za cywilizowane społeczeństwo. Oliver Wendell Holmes 4

5 Wstęp 5

6 Formy działalności gospodarczej 6

7 Formy działalności gospodarczej W Polsce można prowadzić działalność gospodarczą wybierając spośród następujących form prawnych: Pozarolniczej działalności gospodarczej (wykonywanej samodzielnie), Spółki cywilnej prowadzonej również ze współmałżonkiem, Spółki jawnej, Spółki partnerskiej, Spółki komandytowej, Spółki komandytowo akcyjnej, Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółki akcyjnej, Spółki lub spółdzielni europejskiej (SE), Europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych (EZIG), Stowarzyszenie, fundacja. 7

8 Formy działalności gospodarczej Jednoosobowa działalność gospodarcza to typ działalności, którą można prowadzić samodzielnie. Do wyboru są proste formy prowadzenia ewidencji finansowej. Działalność należy wpisać do CEIDG. Nie jest wymagany kapitał założycielski. Wadą jest odpowiedzialność majątkowa za zobowiązania związane z prowadzoną działalnością. 8

9 Formy działalności gospodarczej Spółkę cywilną mogą utworzyć co najmniej 2 osoby fizyczne bądź prawne. Spółka cywilna nie podlega rejestracji w KRS tylko wspólnicy spółki będący osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą podlegają wpisowi do CEIDG. Do rejestracji spółki cywilnej nie jest wymagany kapitał. Za zobowiązania zaciągnięte przez spółkę odpowiadają wszyscy wspólnicy swym majątkiem wspólnym oraz każdy ze wspólników z osobna majątkiem osobistym - bez żadnych ograniczeń. 9

10 Formy działalności gospodarczej Przez inny rodzaj spółki należy rozumieć: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową, spółkę komandytowoakcyjną, spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną. Spółki te wymagają wpisu do KRS. 10

11 Formy działalności gospodarczej Rodzaj Samodzielnie Cywilna Jawna Partnerska Komandytowa Komandytowo - Akcyjna Z ograniczoną odpowiedzialnością Akcyjna Stowarzyszenie Fundacja Spółka Europejska EZIG Księgowość KPIR; poza spółką partnerską możliwy również ryczałt ewidencjonow any Księgi rachunkowe Odpowiedzialność wspólników Osobista Do wartości sum komandytowych Majątkiem osoby prawnej Osobowość prawna Brak odrębnej osobowości prawnej Odrębna osobowość prawna Rodzaj kapitału własny Kapitał zakładowy (kapitał osoby prawnej) Koszty Stosunkowo niskie Wysokie, związane z prowadzeniem pełnej rachunkowości 11

12 Przychód, koszty, dochód 12

13 Przychód, koszty, dochód Przychodami z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości: zwróconych towarów; udzielonych rabatów, bonifikat i skont; podatku VAT. Przychodami z działalności gospodarczej określić należy ogół kwot, które podatnik uzyskać może w ramach tego źródła przychodów. 13

14 Przychód, koszty, dochód Do przychodów zalicza się również: kwoty z odpłatnego zbycia majątku w tym ze zbycia środków trwałych czy składników majątku, o wartości poniżej 3500 zł, dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych; różnice kursowe; otrzymane kary umowne; odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością; wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy; wartość zwróconych wierzytelności, które zostały odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy leasingu, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów; w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów; równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; kwota podatku od towarów i usług: nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług; przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej; wynagrodzenia płatników z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa oraz wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej; środki zakładowego funduszu szkoleniowego w części uznanej za koszt uzyskania przychodów niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały wpłacone do tego funduszu, lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku lub też wykorzystane niezgodnie z przepisami ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy lub przepisami ustawy o łagodzeniu skutków kryzysu ekonomicznego dla pracowników i przedsiębiorców, ewentualnie te środki w przypadku likwidacji funduszu szkoleniowego; przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii w centrach badawczo-rozwojowych środki funduszu innowacyjności, o którym mowa w art. 21 tej ustawy niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały przekazane do tego funduszu, lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku lub wykorzystane niezgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, ewentualnie w przypadku utraty przez podatnika statusu centrum badawczo-rozwojowego; środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki; przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. 14

15 Przychód, koszty, dochód Aby możliwe było rozliczenie kosztów uzyskania niezbędne jest: wybór formy opodatkowania, w której rozliczane są koszty, rozliczanie kosztów metodą kasową lub wybór memoriału, czyli rozliczanie kosztów w dacie uzyskania przychodu związanego bezpośrednio z tym kosztem, poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodu, jego zachowania lub też zabezpieczenia ustalenie czy wydatek podlega zaliczeniu w koszty, czy też znajduje się w katalogu kosztów negatywnych, nie rozliczanych na gruncie podatków dochodowych, o ile wydatek stanowi środek trwały lub podlega amortyzacji ustalenie zasad amortyzacji, metod rozliczania odpisów oraz wysokość rat amortyzacyjnych prawidłowe udokumentowanie wydatku. 15

16 Formy opodatkowanie działalności 16

17 Formy opodatkowanie działalności Dla osób prowadzących działalność gospodarczą dostępne są następujące formy opodatkowania: zasady ogólne opodatkowanie według skali podatkowej 18% i 32%, podatek liniowy czyli opodatkowanie według stawki 19%, ryczałt ewidencjonowany, karta podatkowa, podatek tonażowy. Osoby prowadzące tzw. działy specjalne produkcji rolnej mogą skorzystać z następujących form opodatkowania: normy szacunkowe ustalane na podstawie tabeli norm zasady ogólne opodatkowanie według skali podatkowej 18% i 32%, podatek liniowy czyli opodatkowanie według stawki 19%. 17

18 PIT: Zasady ogólne skala podatkowa Jest to podstawowa forma opodatkowania aby móc skorzystać z pozostałych form należy to zgłosić, inaczej podatnik będzie podatkowany zgodnie z zasadami ogólnymi. Aby ustalić dochód do opodatkowania należy od przychodów z działalności gospodarczej odjąć koszty uzyskania. Przychody i koszty należy wykazywać: w ewidencji zwanej podatkową księgą przychodów i rozchodów (w skrócie KPiR) w księgach rachunkowych gdy dochód przekracza równowartość 1,2 m.n euro. Skala podatkowa wyróżnia dwie stawki opodatkowania: 18% oraz 32%. 18

19 PIT: Zasady ogólne skala podatkowa Zalety 1. możliwe jest obniżanie przychodów o koszty poniesione w celu ich uzyskania, 2. dochód przed opodatkowaniem może być pomniejszany o straty z lat ubiegłych poniesione z działalności gospodarczej oraz o inne odliczenia, 3. stosuje się kwotę zmniejszającą podatek, Wady 1. przychody osiągnięte z działalności gospodarczej łączy się i rozlicza wraz z przychodami osiągniętymi z innych źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej; spowoduje to zwiększenie stawki podatku z 18% na 32%, gdy suma dochodów przekroczy kwotę zł 4. możliwe jest korzystanie z odliczeń od podatku, np. z tytułu tzw. ulgi prorodzinnej, 5. na określonych warunkach dochody można rozliczyć łącznie z dochodami małżonka lub jako osoba samotnie wychowująca dzieci 19

20 PIT: Stawka jednolita Aby skorzystać z podatku liniowego, podatnik musi złożyć do urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania. Aby ustalić dochód do opodatkowania należy od przychodów z działalności gospodarczej odjąć koszty uzyskania. Przychody i koszty należy wykazywać: w ewidencji zwanej podatkową księgą przychodów i rozchodów (w skrócie KPiR) w księgach rachunkowych gdy dochód przekracza równowartość 1,2 m.n euro. Skala podatkowa wyróżnia jedną stawkę opodatkowania: 19%. 20

21 PIT: Stawka jednolita Zalety Wady 1. obowiązuje zasada niełączenia dochodów opodatkowanych liniowo z innymi dochodami, dzięki czemu dochody opodatkowane stawką liniową nie wpływają na podwyższenie z 18% do 32% stawki podatku od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej 2. osiąganie dodatkowo dochodów ze źródeł opodatkowanych według skali podatkowej lub ryczałtem ewidencjonowanym daje możliwość korzystania z ulg i obniżek, które nie mają zastosowania do dochodów lub podatku rozliczanego stawką liniową 3. możliwe jest obniżanie przychodów o koszty poniesione w celu ich uzyskania 4. stawka podatku jest stała bez względu na wysokość osiągniętego dochodu 1. stosowanie tej formy opodatkowania wyłącza prawo rozliczenia dochodów osiągniętych ze źródeł opodatkowanych według skali podatkowej łącznie z dochodami małżonka lub w sposób określony dla osób samotnie wychowujących dzieci 2. od podstawy opodatkowania podatkiem liniowym można odliczać wyłącznie straty poniesione z działalności gospodarczej w latach ubiegłych, opłacone w roku podatkowym składki na ubezpieczenie społeczne podatnika lub osoby współpracującej (krajowe i zagraniczne) oraz wpłaty dokonane w roku podatkowym na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego 3. od podatku obliczonego przy zastosowaniu stawki liniowej można odliczać wyłącznie opłacone w roku podatkowym (w kraju lub za granicą) składki na ubezpieczenie zdrowotne 21

22 PIT: Ryczałt ewidencjonowany Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem podlega przychód, a podatnik nie ma możliwości potrącenia kosztów uzyskania przychodów. Wielkość przychodów uprawniająca do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym to kwota nieprzekraczająca równowartości euro. Stawki ryczałtu zgodnie z art.12 u.z.p.d. wynoszą: 20% - od przychodów uzyskiwanych z wolnych zawodów, 7% - między innymi dla usług pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (np. samochodów) oraz usług hotelowych, parkingowych czy fotograficznych, 8,5% - między innymi do najmu, podnajmu, dzierżawy, prowizji komisanta czy prowizji uzyskanej przez kolportera prasy, 5,5% - między innymi do przychodów z działalności wytwórczej, z robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, 3% - między innymi do przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz z działalności usługowej w zakresie handlu. 22

23 PIT: Ryczałt ewidencjonowany Zalety 1. uproszczony sposób prowadzenia ewidencji podatkowej, 2. stawki ryczałtu są niższe od stawki podatku liniowego oraz stawek właściwych dla opodatkowania według skali podatkowej Wady 1. niezależnie od tego z jakimi kosztami wiąże się prowadzona działalność, podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oblicza się od przychodu niepomniejszonego o koszty jego uzyskania, 2. stosowanie opodatkowania w tej formie wyklucza możliwość rozliczenia dochodów osiągniętych w roku podatkowym ze źródeł przychodów, do których ma zastosowanie skala podatkowa, łącznie z dochodami małżonka lub na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci 23

24 PIT: Karta podatkowa Karta podatkowa jest zryczałtowaną formą opodatkowania. Jej specyfika polega na tym, że wysokość płaconego podatku nie ma nic wspólnego z faktycznie osiąganym dochodem z działalności. Podatnik może opodatkować dochód kartą podatkową tylko wtedy, gdy prowadzi jeden ze ściśle określonych rodzajów działalności. Zamkniętą listę tych działalności określa art. 23 ust. 1 u.z.p.d. Wysokość podatku jest ustalana na podstawie stawek ustawowych i zależy od rodzaju działalności, liczby mieszkańców w miejscowości, w której jest prowadzona działalność oraz liczby zatrudnionych pracowników. Podatnicy nie prowadzą ksiąg podatkowych. Muszą jednak prowadzić ewidencje zatrudnienia oraz karty przychodów pracowników oraz wydawać na żądanie klientów i przechowywać rachunki i faktury stwierdzające sprzedaż towarów lub usług. 24

25 PIT: Karta podatkowa Zalety 1. istotne ograniczenie obowiązków ewidencyjnych, 2. możliwość precyzyjnego określenia wysokości podatku płaconego na dany rok, 3. możliwość zrzeczenia się karty podatkowej w ciągu 14 dni od dnia doręczenia decyzji w sprawie zastosowania karty podatkowej lub decyzji zmieniającej wysokość podatku dochodowego Wady 1. podatek podlega zapłacie niezależnie od faktycznych dochodów, 2. opłacanie karty podatkowej skutkuje utratą prawa do rozliczenia dochodów osiągniętych w roku podatkowym ze źródeł przychodów opodatkowanych według skali podatkowej, łącznie z dochodami małżonka lub na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci, 3. przy braku dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, podatnicy nie mają możliwości stosowania żadnych odliczeń od dochodu i podatku, z wyjątkiem składki na ubezpieczenie zdrowotne 25

26 CIT: Jednolita stawka Skala podatkowa wyróżnia jedną stawkę opodatkowania: 19%. W praktyce ważne jest, że prowadzenie działalności w formie spółki kapitałowej może wiązać się z tzw. ekonomicznym podwójnym opodatkowaniem dochodu. Problem ten uwidacznia się w momencie wypłaty przez akcjonariuszy/wspólników/udziałowców zysków spółki kapitałowej: Zysk spółki jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT); Wypłacona dywidenda akcjonariuszom jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych bądź prawnych (PIT / CIT). Sytuacja ta dotyczy przede wszystkich akcjonariuszy będących osobami fizycznymi. Jeżeli akcjonariuszami są natomiast spółki kapitałowe oraz spółki osobowe prawa handlowego, możliwe jest zastosowanie zwolnienia dla wypłacanych im dywidend. 26

27 Optymalizacja podatkowa 27

28 Optymalizacja podatkowa Wszelkie decyzje w tym zakresie powinny być podejmowane po uprzedniej, dogłębnej analizie zalet i wad samej konstrukcji optymalizacyjnej, jak i indywidualnej sytuacji podmiotu, który chciałby na nią się zdecydować. 28

29 Optymalizacja podatkowa 29

30 Optymalizacja podatkowa Art. 6 ustawy CIT zwolnienie z obowiązku rozliczania podatku CIT SKA nie jest płatnikiem podatku CIT 30

31 Optymalizacja podatkowa 31

32 Podsumowanie 32

33 Podsumowanie 33

34 Podsumowanie 34

35 Bibliografia 35

36 Bibliografia ustawa z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r., Nr 220, poz z późn. zm.), ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz z późn. zm.), ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz.1037 z późn. zm.) w odniesieniu do spółek handlowych, ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w odniesieniu do spółek cywilnych, ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r., poz. 1314), ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.). 36