Przychody z działalności gospodarczej

Transkrypt

1 29 marzec 2010r. Przychody z działalności gospodarczej Sebastian Twardoch, prawnik, doradca podatkowy

2 Zasada kasowa Art. 12. ust. 1. Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 3) wartośd, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych a) zobowiązao, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, b) środków na rachunkach bankowych - w bankach; 4) wartośd zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; 4d) wartośd należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; 4e) równowartośd odpisów aktualizujących wartośd należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów, 4f) w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, 4g) kwota podatku od towarów i usług:a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a) - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług,

3 Zasada memoriałowa Art. 12 ust. 3 ustawy: Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, chodby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Pismo z dnia 20 czerwca 2007 r. Łódzki Urząd Skarbowy w Łodzi; ŁUS-II-2-423/89/07/AG Moment korygowania przychodów po otrzymaniu faktur korygujących Spółka nie ma możliwości rozpoznania korekty zwiększającej lub zmniejszającej przychód w roku podatkowym, w którym korygowany przychód został rozpoznany, ponieważ wynagrodzenie wyliczane jest na podstawie szacunkowych kosztów poniesionych w związku ze świadczonymi usługami i powiększane o ustaloną w umowie marżę Pismo z dnia 8 maja 2006 r. Pomorski Urząd Skarbowy w Gdaosku; DP/PD/ /06/AK Przychody podatkowe - rozliczenie faktury korygującej sprzedaż, wystawionej z tytułu zwrotu towarów W przypadku zwrotu wadliwego towaru, kwoty wynikające z faktury wystawionej kontrahentowi stanowią po stronie spółki przychód należny, dopiero w momencie zwrotu wadliwego towaru, po udokumentowaniu tego faktu fakturą korygującą, a spółka będzie miała z tego tytułu prawo pomniejszyd przychody okresu, w którym zwrot towaru został zrealizowany.

4 Moment powstania przychodu Art. 12 ust. 3a ustawy: Za datę powstania przychodu, związanego z działalnością gospodarczą lub działami specjalnymi produkcji rolnej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzieo wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzieo: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności W związku z tym powstaje pytanie czy otrzymanie 100% zaliczki powoduje koniecznośd rozpoznania przychodu? Czy zaliczka na poczet zbycia prawa majątkowego (nieruchomości) bądź na usługi ciągłe będzie przychodem? Czym jest dzieo wydania rzeczy/zbycia prawa majątkowego/wykonania usługi? Pismo z dnia 3 marca 2006 r. Małopolski Urząd Skarbowy w Krakowie DP1/423-12/06/KK/19546 Przekazanie środków pieniężnych przez kontrahenta na rachunek powierniczy. Przekazanie środków pieniężnych przez kontrahenta na rachunek powierniczy, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

5 Moment powstania przychodu

6 Zaliczka Art. 12 ust. 4. Do przychodów nie zalicza się: pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),

7 Zaliczka Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie pismo 1471/DPD2/423/94/05/AB Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mied bowiem charakter definitywny. Do czasu realizacji umowy najmu w poszczególnych okresach otrzymana zaliczka nie jest więc przychodem w rozumieniu przepisów podatkowych. W związku z powyższym, pobrane kwoty zaliczek na poczet przyszłych rat czynszu najmu będą stanowiły przychód dopiero w momencie realizacji umowy, tj. z terminem wymagalności poszczególnych rat czynszowych, a wystawienie faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki nie wpływa na ustalenie daty powstania przychodu należnego. Pismo Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 6 kwietnia 2007r. Sygnatura ZD- 2/ /07 Jednocześnie nadal pozostawiono art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy wyłączający z przychodów zaliczki na poczet przyszłych dostaw towarów i usług. Wynika z tego że w razie częściowego wykonania usługi (samo częściowe wykonanie usługi nie powoduje powstania przychodu) przychód może powstad jedynie, gdy zostanie określona należnośd za takie częściowe wykonanie usługi. Jeżeli taką należnośd otrzymamy nawet przed wykonaniem danego etapu prac, to spowoduje to powstanie przychodu w podatku dochodowym w dniu otrzymania tej należności. Pismo z dnia 26 września 2008 r. Izby Skarbowej w Warszawie IP-PB /08-2/MW Przychód spółki w podatku dochodowym od osób prawnych powstanie w momencie przeniesienia własności lokalu tj. w dniu podpisania aktu notarialnego.

8 Usługi budowlane - przychód W przypadku gdy usługi budowlane są rozliczane po wykonaniu wszystkich prac, datą powstania przychodu należnego dla wykonawcy będzie dzieo odbioru całości prac przez inwestora. O wykonaniu usługi można bowiem mówid wtedy, kiedy podmiot zakooczył jej wykonanie, tj. kiedy zrealizował zobowiązanie wynikające z umowy istniejącej między nim a zamawiającym usługę. Z przepisów KC wynika, iż co do zasady zobowiązanie wykonawcy mające podstawę w umowie o roboty budowlane obejmuje nie tylko samo wykonanie obiektu, ale również jego oddanie inwestorowi. Przy takim sposobie rozliczeo kwoty otrzymane przez wykonawcę robót od inwestora przed tą datą będą stanowiły dla niego zaliczki, które będzie on musiał rozpoznad jako przychód dopiero w momencie wykonania usługi. Natomiast przy sposobie rozliczania kontraktu zakładającym, że usługi budowlane są odbierane etapami, datą powstania przychodu będzie data odebrania poszczególnych prac. W praktyce rzadko się zdarza, aby strony umówiły się, iż kontrakt budowlany będzie rozliczany w ustalonych z góry okresach kalendarzowych niezależnie od postępu prac. Dlatego przytoczony niżej przepis dotyczący ustalania daty powstania przychodu dla rozliczeo w okresach rozliczeniowych ma ograniczone zastosowanie.

9 Usługi rozliczane cyklicznie Art. 12 ust. 3c. Usługi rozliczane cyklicznie: Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzieo okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Powyższy przepis będzie miał również zastosowanie do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. Opłaty eksploatacyjne stanowią w praktyce element czynszu, a co za tym idzie nie powinny podlegad oddzielnemu rozliczaniu do celów podatkowych. W przypadku stosowania płatności zaliczkowych na bazie budżetu i rozliczania rocznego, korekta z tytułu dokonanych rozliczeo odnosid się powinna odpowiednio do przychodów wynajmującego oraz do kosztów najemcy. Dopłata będzie stanowid zwiększenie przychodów wynajmującego oraz kosztów najemcy. Jeżeli po stronie najemców wystąpi nadpłata, jej rozliczenie będzie wpływało na zmniejszenie przychodów wynajmującego i kosztów najemcy.

10 Wynagrodzenia Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Sebastian Twardoch