MDDP o nowym VAT Podzielona płatność i bezpieczeństwo rozliczeń w VAT w 2018 r., czyli jak zmienić wszystko, żeby nie zmieniło się nic? Warszawa, 11 października 2017 r.
VAT Plan spotkania Podatniku, udowodnij, że masz rynkowe ceny, czyli obowiązkowa analiza 1.Wprowadzenie kierunki zmian VAT w Polsce i w UE porównawcza 2.Podzielona płatność w VAT 3.Bezpieczeństwo rozliczeń VAT należyta staranność
Plany i działania Komisji Terminy Podatniku, udowodnij, że masz rynkowe CO ceny, czyli obowiązkowa KIEDY analiza porównawcza Tzw. Definitywny system opodatkowania towarowych transakcji wewnątrzunijnych Krok 1 propozycja tzw. Quick fixes i samego modelu systemu definitywnego Krok 2 propozycja nowelizacji Dyrektywy Krok 1 do końca 2017 Krok 2 do końca 2018 Obniżone stawki VAT zmiana systemu Propozycja zmiany reguł Listopad 2017 Opodatkowanie małych i średnich przedsiębiorstw Opodatkowanie e-commerce Opodatkowanie e-publikacji Propozycja uproszczenia rozliczeń Propozycja nowelizacji Dyrektywy Propozycja nowelizacji Dyrektywy Listopad 2017 Do końca 2018 Już złożona; dyskutowana ponownie przez Radę
Plany i działania MF Terminy Forma Etap prac Planowany termin wejścia w życie Podatniku, udowodnij, że masz rynkowe ceny, czyli obowiązkowa analiza porównawcza Split payment Propozycja nowelizacji ustawy Złożona w Sejmie 1 kwietnia 2018 System STIR Ustawa Przygotowana w MF? Tzw. Biała/Czarna lista podatników Rozszerzenie reguł odpowiedzialności solidarnej Elektroniczne kasy fiskalne Informacja Koncepcja opracowywana? Propozycja nowelizacji ustawy Propozycja nowelizacji rozporządzeń wykonawczych Opracowywana? Częściowo przygotowana Należyta staranność Objaśnienia (?) W opracowaniu? Możliwe, że częściowo od 1 stycznia 2018
Split payment Skąd pomysł? W efekcie procesu zainicjowanego w 2006 roku w dokumencie o nazwie Green Paper on the future of VAT; Towards a simpler, more robust and efficient VAT system z grudnia 2011, Komisja Podatniku, przedstawiła udowodnij, raport dotyczący że masz kolejnych rynkowe działań ceny, w zakresie czyli walki obowiązkowa z nadużyciami analiza porównawcza Określono 4 mechanizmy walki z nadużyciami w VAT, których rozważenie zalecono państwom członkowskim: Split payment (podzielona płatność) Jednolity plik kontrolny (Standard Audit File for Tax; SAF-T) Centralna baza faktur/centralny system monitorowania transakcji Konstrukcja certyfikowanego podatnika Żaden z nich nie został wprowadzony powszechnie
Split payment Modele Manualny vs automatyczny: Podatniku, udowodnij, że masz rynkowe ceny, czyli obowiązkowa analiza porównawcza Manualny - nabywca sam dokonuje podziału na dwa rachunki (np. Czechy, Włochy, Turcja) Automatyczny - podział jest dokonywany przez instytucję finansową (blokada na rachunku/przeniesienie na wydzielony rachunek bankowy organu lub podatnika/podział dokonany przez instytucję procesującą płatności za pomocą kart kredytowych) np. Polska, Rumunia, Azerbejdżan, Ekwador. Obligatoryjny vs dobrowolny: Różnica istotna w przypadku państw członkowskich UE Dobrowolność oznacza samodzielność decyzji każdego państwa (Polska, Czechy) Obligatoryjność wymaga zastosowania odpowiedniej procedury i zgody Komisji i Rady (Włochy, Rumunia)
Split payment Doświadczenia UE Włochy, od stycznia 2015 (pierwotnie do końca 2017) Podatniku, udowodnij, że masz rynkowe ceny, czyli obowiązkowa analiza porównawcza Dostawy towarów i świadczenie usług na rzecz podmiotów publicznych (od maja 2017 także na rzecz spółek kontrolowanych przez państwo i notowanych na giełdzie) Obligatoryjne Procedura derogacyjna na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy 2006/112 Czechy, dobrowolne zastosowanie Zastosowanie split payment pozwala na uniknięcie solidarnej odpowiedzialności Dobrowolne nie wymagało przeprowadzenia procedury derogacyjnej Rumunia, stosowanie dobrowolne od 1 października 2017; obligatoryjne od 1 stycznia 2018 Model podobny do polskiego Wciąż brak decyzji Rady o akceptacji obowiązkowego split payment
Podzielona płatność w VAT (split payment) 8
od 1 kwietnia 2018 r. Ustawa o VAT Projekt zmian Projekt nowelizacji ustawy o VAT skierowany do Sejmu w dniu 27 września 2017 r (Druk nr 1864) Planowana data wejścia w życie 1 kwietnia 2018 r.
od 1 kwietnia 2018 r. Split payment Istota mechanizmu Dobrowolność dla nabywcy nabywca może każdorazowo zdecydować czy dokona płatności w systemie split payment (całości lub części VAT z faktury) nie musi tego robić Wyłącznie między podatnikami VAT (B2B) Wyłącznie w walucie polskiej Korzyści dla nabywcy istotne zachęty Podatnik jest wyłącznym właścicielem i dysponentem środków na rachunku VAT, ale jego prawo do dysponowania środkami jest ograniczone
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Komunikat przelewu Komunikat przelewu zawiera: 1)kwotę VAT (odpowiadającą całości lub części kwoty podatku wynikającej z faktury) 2)wartość brutto (kwotę odpowiadającą całości lub części wartości sprzedaży brutto) 3)numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność 4)numer NIP dostawcy
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Rachunek VAT Definicja rachunku VAT (art. 2 pkt 37 w ustawie o VAT) odniesienie do ustawy Prawo bankowe i ustawy o SKOK-ach Bank prowadzi rachunek VAT dla każdego rachunku rozliczeniowego (wyłącznie w PLN) PROPOZYCJA MF: na wniosek posiadacza rachunku bank może prowadzić 1 rachunek VAT dla więcej niż jednego rachunku rozliczeniowego PROPOZYCJA BANKÓW: obowiązek prowadzenia 1 rachunku VAT do wszystkich rachunków w danym banku, a na wniosek posiadacza odrębny rachunek VAT dla każdego rachunku Otwarcie i prowadzenie rachunku VAT nie wymaga zawarcia odrębnej umowy Otwarcie i prowadzenie rachunku VAT nie może wiązać się z dodatkowymi prowizjami i opłatami dla banku Środki pieniężne zgromadzone na rachunku VAT mogą być, zgodnie z ustaleniami stron, oprocentowane (oprocentowanie zasila rachunek rozliczeniowy) Bank nie wydaje do rachunku VAT instrumentu płatniczego
od 1 kwietnia 2018 r. Rachunek VAT Wpływy Uznanie rachunku VAT: zapłata przez nabywcę kwoty VAT wynikającej z faktury w split payment otrzymany przez nabywcę zwrot kwoty VAT wynikającej z faktury korygującej wystawionej przez dostawcę przelew z innego rachunku VAT w tym samym banku zwrot nadwyżki VAT dokonywany na rachunek VAT w terminie 25 dni (na wniosek podatnika) wpłata kwoty VAT na rzecz płatnika od nabywcy paliwa w ramach WNT
od 1 kwietnia 2018 r. Rachunek VAT Zwrot VAT Zwrot nadwyżki VAT na rachunek VAT (art. 87 ustawy o VAT) Na wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją urząd skarbowy jest zobowiązany do zwrotu nadwyżki VAT na rachunek VAT w terminie 25 dni - bez spełnienia dodatkowych warunków i bez możliwości przedłużenia terminu zwrotu przez US Tryb zwrotu stosowany niezależnie od dokonania zapłaty za faktury zakupowe w split payment
od 1 kwietnia 2018 r. Rachunek VAT Płatności Obciążenie rachunku VAT: zapłata kwoty VAT na rachunek VAT dostawcy w split payment zapłata do urzędu skarbowego kwoty zobowiązania w podatku VAT, kwoty sankcji oraz odsetek za zwłokę dokonany przez dostawcę zwrot kwoty VAT wynikającej z wystawionej faktury korygującej na rachunek VAT nabywcy zapłata na rzecz płatnika kwoty VAT od nabywcy paliwa w ramach WNT przekazanie środków na rachunek dostawcy, gdy posiadacz nie jest dostawcą a otrzymał płatność na rachunek VAT zwrot nienależnie otrzymanej płatności na rachunek VAT podatnika, od którego tę płatność otrzymano przekazanie środków na własny rachunek VAT w tym samym banku przekazanie środków na własny rachunek rozliczeniowy wskazany w postanowieniu US (po uzyskaniu zgody US) zajęcie środków w związku z egzekucją należności VAT
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Uwolnienie środków z rachunku VAT Możliwość uwolnienia środków z rachunku VAT i przekazania na zwykły rachunek: na wniosek podatnika zgoda naczelnika urzędu skarbowego wydana w drodze postanowienia w terminie 60 dni od dnia otrzymania wniosku naczelnik US w postanowieniu określa wysokość środków jaka ma zostać przekazana z rachunku VAT naczelnik US doręcza postanowienie również bankowi/skok
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Odmowa uwolnienia środków z rachunku VAT Naczelnik urzędu skarbowego w drodze decyzji odmawia wydania zgody na przekazanie środków na zwykły rachunek: 1) w wysokości istniejącej zaległości w podatku VAT wraz z odsetkami za zwłokę, 2) gdy zachodzi uzasadniona obawa, że: a) zobowiązanie podatkowe z tytułu VAT nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań z tytułu VAT lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję lub b) wystąpi zaległość podatkowa w podatku VAT lub zostanie ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe.
od 1 kwietnia 2018 r. Rachunek VAT Odpowiedzialność solidarna Zapłata na rachunek VAT innego podatnika niż dostawca wskazany na fakturze z zastosowaniem split payment = odpowiedzialność solidarna tego podatnika za nierozliczony VAT należny wynikający z tej transakcji, do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT Odpowiedzialność solidarna jest wyłączona w przypadku: przelania kwoty VAT na rachunek VAT dostawcy lub zwrotu kwoty VAT na rachunek podatnika, od którego kwota została otrzymana Uwaga! instytucja przekazu w prawie cywilnym faktoring
od 1 kwietnia 2018 r. Split payment Korzyści dla nabywcy Brak sankcji w VAT nie stosuje się art. 112b ust. 1 pkt 1, art. 112b ust. 2 i art. 112c ustawy o VAT do wysokości kwoty podatku odpowiadającej kwocie podatku z faktury, która została zapłacona w systemie split payment Brak zastosowania solidarnej odpowiedzialności nabywcy za zobowiązanie podatkowe dostawcy nie stosuje się art. 105a ustawy o VAT (dotyczy towarów z załącznika nr 13, takich jak paliwa, stal) Brak podwyższonych odsetek (150%) za zaległości podatkowe (nie stosuje się art. 56b Ordynacji podatkowej) - do zaległości w VAT powstałej za okres rozliczeniowy, za który podatnik w deklaracji wykazał kwotę VAT naliczonego, której co najmniej 95% wynika z faktur, które zostały zapłacone w systemie split payment* Nie stosuje się gdy zaległość w podatku VAT przekracza dwukrotność kwoty VAT naliczonego wykazanej w deklaracji
od 1 kwietnia 2018 r. Split payment Brak korzyści dla nabywcy Korzyści dla nabywcy nie stosuje się w przypadku gdy podatnik wiedział, że faktura zapłacona z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności: 1)została wystawiona przez podmiot nieistniejący 2)stwierdza czynności, które nie zostały dokonane 3)podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością 4)potwierdza czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 k.c.
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Obniżenie kwoty VAT do zapłaty Jeżeli zapłata zobowiązania podatkowego z tytułu VAT następuje w całości z rachunku VAT, w terminie wcześniejszym niż termin określony dla zapłaty podatku, kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku do zapłaty można obniżyć o kwotę wyliczoną według wzoru: gdzie: S = Z * r * n/360 S kwota obniżenia zobowiązania z tytułu VAT (w zaokrągleniu do pełnych złotych) Z - kwota zobowiązania podatkowego z tytułu VAT wynikająca z deklaracji (przed obniżeniem) r - stopa referencyjna NBP obowiązującą na 2 dni robocze przed dniem zapłaty podatku n - liczba dni od dnia, w którym obciążono rachunek, z wyłączeniem tego dnia, do dnia upływu terminu do zapłaty podatku, włącznie z tym dniem
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Obniżenie kwoty do zapłaty Zmiana w Ordynacji podatkowej (art. 59 1) Zobowiązanie podatkowe wygasa wskutek: (1a) zapłaty z zastosowaniem obniżenia kwoty zapłaty zobowiązania podatkowego na podstawie art. 108d ustawy o VAT Obowiązek zapłaty VAT w pełnej wysokości dopiero po zapłacie przyznawane jest obniżenie, jeżeli: (i) zapłaciliśmy całość (ii) przed terminem (iii) w całości ze środków na rachunku VAT Brak przychodu podatkowego w CIT
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Obniżenie kwoty do zapłaty Przykład: Z = 1.000.000 zł (kwota zobowiązania w podatku VAT za maj 2018 r.) 15 czerwca 2018 r. - zapłata zobowiązania za maj 2018 r. n = 10 (25 15) r = 1,5% (stopa referencyjna NBP obowiązującą 13 czerwca 2018 r.) S = Z * r * n/360 S = 1.000.000 * 1,5% * 10/360 S = 417 zł (kwota obniżenia zobowiązania VAT)
od 1 kwietnia 2018 r. VAT Należyta staranność Split payment rozważany jako przesłanka dochowania należytej staranności
Należyta staranność Weryfikacja kontrahentów Procedura weryfikacji kontrahentów jest niezbędna w celu uchronienia podatnika przed ewentualnymi konsekwencjami podatkowymi, odpowiedzialnością karną skarbową oraz karną, a także sankcjami VAT, które wynoszą odpowiednio 30 i 100%. Pozwala uniknąć transakcji z nieuczciwymi kontrahentami, dochować należytej staranności i prawidłowo zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia. Wpływa na zabezpieczenie prawa podatnika do odliczenia VAT oraz prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
czyli kilka uwag podstawowych Weryfikacja kontrahentów Dlaczego i po co Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest VAT-owskim prawem podstawowym, na nim opiera się cała konstrukcja podatku Prawo to może ulegać ograniczeniom ale ograniczenia te mają charakter wyjątkowy, muszą być precyzyjnie określone i nie mogą być rozszerzane Spełnienie materialnych przesłanek powstania prawa do odliczenia nawet w braku spełnienia wszelkich formalnych przesłanek powstania tego prawa co do zasady, wystarcza do skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego Trybunał Sprawiedliwości UE pozwala na wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego jeżeli doszło do oszustwa lub nadużycia a podatnik chcący skorzystać z prawa do odliczenia dokonał tego oszustwa lub nadużycia, względnie wiedział lub powinien był wiedzieć o tym, że bierze udział w transakcji (lub łańcuchu transakcji), której celem jest oszustwo lub nadużycie 26
Weryfikacja kontrahentów Przywrócić właściwą miarę rzeczy dokonanie weryfikacji kontrahenta NIE JEST warunkiem powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego dokonanie weryfikacji kontrahenta (a zatem dopełnienie staranności) umożliwia podatnikowi skorzystanie z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego, w przypadku gdy: i. jego kontrahent (a w szczególnych przypadkach inny podmiot) dokonał oszustwa lub nadużycia związanego z transakcją, której konsekwencją jest podatek naliczony, który podatnik chce odliczyć a ii. podatnik ten nie wiedział, że bierze udział w transakcji (łańcuchu transakcji), których celem było oszustwo (nadużycie) 27
O produkcie Oferta Regulamin Zaloguj się Janina Fornalik Partner doradca podatkowy tel. (+48) (22) 322 68 88 Mob. (+48) 660 440 141 janina.fornalik@mddp.pl Jakub Ziętek Starszy Konsultant doradca podatkowy tel. (+48) (22) 322 68 88 jakub.zietek@mddp.pl
NIPcheck Co to jest? NIPcheck to program, który pozwala na szybką i prostą weryfikację zarówno statusu rejestracji kontrahenta jako VAT czynnego w bazie MF, jak również weryfikację kontrahentów unijnych w bazie VIES dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Weryfikacji dokonuje się automatycznie i zbiorczo, co pozwala na znaczne oszczędności czasu osób odpowiedzialnych za poprawność rozliczeń podatkowych. Weryfikacji dokonuje się samodzielnie, w dowolnym momencie w bezpieczny dla podatnika sposób. Dane podlegające weryfikacji przesyłane są do aplikacji przez klienta, umożliwiając zachowanie pełnej poufności danych (połączenie szyfrowane Certyfikat SSL). Program przetwarza dane (numery NIP i VAT-UE) zarówno z plików JPK, jak i przekopiowane z dowolnego formatu wprost do aplikacji (automatyczne formatowanie). datniku, udowodnij, ż Co istotne, program generuje i archiwizuje zbiorcze raporty wraz z poszczególnymi oficjalnymi potwierdzeniami statusów poszczególnych podatników ze strony MF ( print screen ).
NIPcheck Należyta staranność http://nipcheck.pl/
NIPcheck Należyta staranność http://nipcheck.pl/
Pytania 32
Dziękujemy za uwagę! Kontakt: Tomasz Michalik Partner Doradca podatkowy tel. (+48) (22) 322 68 88 tomasz.michalik@mddp.pl Janina Fornalik Partner Doradca podatkowy tel. (+48) (22) 322 68 88 janina.fornalik@mddp.pl