E-kurs Rozliczanie VAT od firmowych samochodów

E-kurs Rozliczanie VAT od firmowych samochodów

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-6480-0 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 E-kurs. Rozliczanie VAT od firmowych samochodów wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja E-kurs. Rozliczanie VAT od firmowych samochodów została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji E-kurs. Rozliczanie VAT od firmowych samochodów lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

WSTĘP W dzisiejszych czasach każda nawet najmniejsza firma posiada na stanie jakiś samochód. Niestety obwiązujące przepisy podatkowe regulujące kwestię użytkowania pojazdów samochodowych wciąż sprawiają księgowym spore kłopoty interpretacyjne. Bo jak nie od dziś wiadomo diabeł tkwi w szczegółach Z tego kursu dowiesz się, jakie wątpliwości interpretacyjne wywołuje praktyczne stosowanie przepisów art. 86 i art. 86a ustawy o VAT. 3

LEKCJA 1 Czy można odliczyć 100% VAT z faktury za parking i autostradę? Analizując kwestię odliczania VAT od samochodowe należy pamiętać, że aktualnie obowiązujące ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego są wynikiem upoważnienia, jakie zostało Polsce udzielone na mocy decyzji derogacyjnej (nr 2013/805/UE z 17 grudnia 2013 r.). Określone w niej zostały nieprzekraczalne ramy tych ograniczeń, jakie Polska mogła wprowadzić do ustawy o VAT, a które stanowią odstępstwo od fundamentalnej zasady VAT, jaką jest jego neutralność dla podatnika i związane z nią prawo do odliczania podatku naliczonego. W konsekwencji wykładni przepisów z art. 86a ustawy o VAT należy dokonywać również w zgodzie z postanowieniami decyzji derogacyjnej. Stąd też odnosząc brzmienie odpowiednich punktów preambuły decyzji oraz jej poszczególnych artykułów do przepisów ustawy o VAT, zauważyć należy, że nie budzą raczej wątpliwości interpretacyjnych te z nich, w których jest mowa o 50% ograniczeniu dla odliczania podatku naliczonego związanego z samym nabyciem pojazdów oraz z kosztami ponoszonymi na ich eksploatację, takimi jak: czynsze z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych o podobnym charakterze, nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanych do napędu wspomnianych pojazdów, usług ich naprawy lub konserwacji czy też innych usług związanych z eksploatacją pojazdów. W przypadku bowiem tych wydatków przepisy ustawy o VAT w miarę precyzyjne wskazują, że jeżeli są one bezpośrednio związane z samymi pojazdami, to można odliczać jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego. W zasadzie wątpliwości nie budzą również wydatki związane z towarami montowanymi w pojazdach (usługi montażu oraz same towary), co których nie można obiektywnie uznać, że służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W ich przypadku również odliczamy jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego. Odliczenie VAT z faktury za parking i autostradę jest kłopotliwe Wątpliwości pojawiają się natomiast w przypadku usług związanych z używaniem pojazdów, do których organy podatkowe zaliczają w szczególności czynności związane z korzystaniem z autostrad oraz z parkingów. W ich bowiem przypadku organy stoją na stanowisku, że również i od tych usług możemy odliczać jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego. Z takim stanowiskiem trudno jest się jednak zgodzić bez zastrzeżeń, ponieważ ze wspomnianej decyzji w żadnym razie nie wynika, że tego rodzaju usługi należy uznawać za związane z pojazdami. Stąd też uważam, że do wydatków związanych z korzystaniem z autostrad lub z parkingów należy podchodzić w zgodzie z przepisami art. 86 ustawy o VAT. 4

Oznacza to, że jeżeli wydatki tego rodzaju będą ponoszone w związku z wykonywaniem konkretnych czynności opodatkowanych na dojazd autostradą do kontrahenta w celu wykonania na jego rzecz czynności opodatkowanej czy też na parkowanie pojazdu w określonym miejscu w związku z takimi czynnościami, to w takich przypadkach będziemy mieli prawo do odliczenia 100% związanego z nimi podatku naliczonego. Na takie bowiem rozumienie przepisów z art. 86a pozwalają nam postanowienia ww. decyzji. Natomiast gdyby wydatki tego rodzaju nie były związane z wykonaniem czynności opodatkowanych, to w takiej sytuacji w ogóle nie będzie przysługiwało nam prawo do odliczenia związanego z nimi podatku naliczonego. Dla zobrazowania takiego przypadku możemy sobie wyobrazić firmę transportową, która użytkuje różne pojazdy w tym także ciężarowe. Dla ich obsługi technicznej utrzymuje serwisowy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony z dwoma rzędami siedzeń. W takim przypadku opłatę za przejazd autostradą do miejsca, w którym stoi uszkodzony pojazd, należy uznać za usługę związaną z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego. W takiej sytuacji można sobie również wyobrazić, że wystąpi konieczność dokupienia części do naprawy uszkodzonego pojazdu, w związku z czym wystąpi konieczność zapłaty za parkowanie w pobliżu miejsca, w którym dokonywany będzie zakup tychże części. Tutaj również opłata za parking jest w całości związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z czym przysługuje prawo do odliczenia 100% związanego z nią podatku naliczonego. Z tej lekcji zapamiętaj: Chociaż zasadniczo od opłat za przejazd autostradą czy parking, należy stosować 50% odliczenie VAT to jednak w praktyce występują sytuacje, w których poprawne będzie zastosowanie 100% odliczenia. Niestety w dzisiejszych czasach wiąże się z tym pewne ryzyko zakwestionowania tego odliczenia przez fiskusa. 5

LEKCJA 2 Czy dodatkowe badanie techniczne decyduje o wysokości odliczenia? W przepisach art. 86a ustawy o VAT oraz w przepisach ustawy zmieniającej tę ustawę określone zostały warunki, które pozwalają odliczać całość podatku naliczonego związanego z użytkowaniem interesujących nas pojazdów samochodowych. Na podstawie ich brzmienia powiedzieć należy, że odliczenie całości tego podatku jest związane bądź to z warunkami konstrukcyjnymi pojazdów, bądź też z ich wykorzystywaniem wyłącznie do celów działalności gospodarczej. W przypadku użytkowania pojazdów spełniających warunki konstrukcyjne (jeden rząd siedzeń i trwale oddzielona przestrzeń ładunkowa zamknięta lub otwarta), które dają nam prawo do odliczenia całego podatku naliczonego, w zasadzie nie mamy wątpliwości, o jakie pojazdy chodzi. Wątpliwości pojawiają się natomiast w kwestii potwierdzenia spełniania tych warunków. To bowiem wymaga przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego, które należy przeprowadzić w okręgowej stacji kontroli pojazdów. Brak badania technicznego nie wyklucza pełnego odliczenia Na okoliczność takiego badania wydawane jest zaświadczenie o spełnianiu warunków konstrukcyjnych, na podstawie którego w dowodzie rejestracyjnym zamieszczana jest odpowiednia adnotacja. Powstaje jednak problem interpretacyjny, czy brak takiego badania jest okolicznością, która wyklucza odliczanie całego podatku naliczonego, chociaż dany pojazd ze swej natury konstrukcyjnej spełnia warunki dla takiego odliczania. W tym miejscu warto zauważyć i podkreślić, że z uzyskanej decyzji derogacyjnej nie wynika, iż brak potwierdzenia spełniania warunków konstrukcyjnych przez dany pojazd samochodowy (zaświadczenie plus adnotacja w dowodzie rejestracyjnym) nie daje prawa do odliczania całego podatku naliczonego związanego z jego nabyciem oraz z użytkowaniem. Należy zatem uznać, że wprowadzenie do przepisów ustawy o VAT obowiązku dodatkowego badania technicznego zostało dokonane z przekroczeniem upoważnienia wynikającego z decyzji. Stąd też brak tego zaświadczenia, a także brak adnotacji o spełnianiu warunków w dowodzie rejestracyjnym nie są okolicznościami kreującymi prawo (bądź jego brak) do pełnego odliczenia podatku naliczonego. To bowiem prawo związane jest z faktycznym występowaniem cech konstrukcyjnych w danym pojeździe, które z mocy samej ustawy o VAT wykluczają jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub czynią takie użycie nieistotnym do odliczania całego podatku naliczonego. 6

Dlatego też nawet, gdy nie przeprowadzimy dodatkowego badania, to okoliczność taka nie będzie nas pozbawiała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z pojazdami mającymi jeden rząd siedzeń w kabinie i trwale oddzieloną od niej przestrzeń ładunkową (zamknięta lub otwartą). Swoje przekonanie w tym zakresie opieram na tym, że ani w przepisach ustawy o VAT, ani też w przepisach ustawy zmieniającej nie została ustanowiona sankcja, która przy braku dodatkowego badania oraz braku adnotacji w dowodzie rejestracyjnym włączałaby możliwość odliczania 100% podatku naliczonego czy też ograniczałaby to odliczenie jedynie do 50%. Z tej lekcji zapamiętaj: Podstawą do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest konstrukcja pojazdu, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym. Przeprowadzenie badania technicznego, uzyskanie zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym ma charakter tylko i wyłącznie dowodowy. Potwierdził to WSA w Olsztynie w wyroku o sygn. akt I SA/Ol 54/16. 7

LEKCJA 3 Czy garażowanie auta pod domem pozbawia podatnika prawa do pełnego odliczania VAT? Z aktualnego orzecznictwa wynika, iż parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie (jak często przyjmuje fiskus), że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Chodzi jedynie o to, by możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy była uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności. Musi to być określone w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika. Z kolei podatnik musi zapewnić odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania postawionych do dyspozycji pracowników (użytkowników) pojazdów wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych). Jeśli z przyczyn biznesowych samochód musi być zawsze w pobliżu użytkownika, by ten mógł jak najszybciej dokonać jakichś firmowych czynności np. kontrolno-nadzorczych, to pełne odliczenie nie jest wyłączone. Regulacje wewnętrzne firmy muszą wykluczać użytek prywatny Z art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wynika bowiem, że jednym z warunków dokonywania pełnych odliczeń podatku od towarów i usług jest to, aby sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, szczególnie określony w ustalanych przez niego zasadach, wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Oczywiście zawsze w sytuacji, gdy mamy do czynienia z tzw. czynnikiem ludzkim, to istnieje potencjalne zagrożenie, że dany pojazd może zostać wykorzystany do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą. Okoliczności tej nie da się całkowicie wyeliminować. Jednak sporządzenie stosownego regulaminu obwarowanego sankcjami za nieprzestrzeganie zapisów w nim zawartych, zapoznanie z nim użytkowników pojazdów, kontrola okresowa oraz kontrola w czasie rzeczywistym stanowią wystarczające i obiektywne środki do zabezpieczenia wykorzystania przedmiotowych pojazdów do celów działalności gospodarczej. Z tej lekcji zapamiętaj: Jeżeli przedsiębiorca stworzy odpowiednie mechanizmy i wprowadzi zasady używania pojazdów, które dadzą gwarancję wykorzystania ich wyłącznie w biznesie, ma prawo od kupionych aut i wydatków eksploatacyjnych odliczyć pełny VAT. Parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Prawidłowość tego stanowiska potwierdził NSA, oddalając wyrokiem z 22 marca 2017 r. (sygn. akt I FSK 1180/15) skargę kasacyjną złożoną przez Ministra Finansów od wyroku WSA Krakowie z 20 stycznia 2015 r. (sygn. akt I SA/Kr 1834/14). 8

LEKCJA 4 Czy prywatne przejazdy pracowników służbowymi autami wymagają rejestracji na kasie? Księgowi mają wątpliwości, czy z tytułu pokrycia przez firmę kosztów paliwa w związku z udostępnieniem pracownikom samochodów służbowych do realizacji zadań, co do których nie można wykluczyć sporadycznego i okazjonalnego wykorzystania do celów prywatnych, mają obowiązek dokonywania rejestracji zdarzeń na kasie fiskalnej? Zarówno sądy jak i fiskus mają w tej sprawie zbieżny punkt widzenia. Spójnie uznają, iż w sytuacji, kiedy dochodzi do sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, powstaje obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży na kasie fiskalnej. Oznacza to, że zużycie paliwa przez pracowników na ich cele osobiste wymaga ewidencji na kasie. Nieodpłatne przekazywanie pracownikom paliwa z VAT Nieodpłatne przekazywanie pracownikom paliwa na ich cele osobiste będzie czynnością opodatkowaną (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają bowiem odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy pamiętać, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są zobowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Sprzedaż to z kolei odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Nie ma zwolnienia z ewidencji na kasie W tym przypadku nie ma również możliwości skorzystania ze zwolnienia, jakie dają przepisy rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. A to dlatego, że przedmiotem obrotu na rzecz pracowników będzie paliwo silnikowe, którym obrót nie podlega zwolnieniu z ewidencjonowania. Z tej lekcji zapamiętaj: Podatnik jest zobowiązany ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej zużycie paliwa na cele osobiste pracowników w związku z udostępnieniem im samochodów służbowych, co do których nie można wykluczyć sporadycznego i okazjonalnego wykorzystania do celów prywatnych odbywających się w trakcie realizacji zadań służbowych. Potwierdził to WSA w wyroku o sygn. akt I SA/Wr 303/16. 9

LEKCJA 5 Jak poprawnie prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu? Należy pamiętać, iż podatnik VAT ma prawo do odliczenia całej kwoty VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z używaniem samochodu do działalności gospodarczej, w przypadku gdy pojazd samochodowy jest m.in. wykorzystywany wyłącznie do tej działalności. Warunkiem jest, aby sposób jego wykorzystywania (a zwłaszcza określony w ustalonych przez firmę zasadach jego używania, potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu) wykluczał jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencję przebiegu pojazdu należy prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej aż do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. Zapisy w ewidencji muszą być szczegółowe W przypadku wadliwości prowadzonej ewidencji (np. niepełnych zapisów, luk w poszczególnych pozycjach, sprzecznych zapisów, niezgodności w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym itp.) nie jest spełniona jedna z przesłanek warunkujących uznanie pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Może to oznaczać, że przysługiwać będzie w takim przypadku jedynie prawo do ograniczonego odliczenia VAT od wszystkich wydatków ponoszonych od początku używania tego pojazdu. W wyroku z 3 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Rz 1073/14) WSA stwierdził, że z ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej do celów VAT powinna wynikać dokładna trasa przejazdu samochodem. Przy czym możliwe jest dokonanie w niej jednego wpisu przy kilku przejazdach w obrębie tej samej miejscowości, ze wskazaniem punktów pośrednich. W sprawie, którą rozpatrywał sąd, kwestią sporną była prawidłowość wpisów w ewidencji przebiegu pojazdów. Niektóre z pojazdów podatnika w ciągu jednego dnia pokonywały bardzo krótkie odległości, np. przejazd do sklepu w celu zakupu materiałów biurowych, do urzędu, na pocztę itp. Zdaniem podatnika w takim przypadku wystarczające jest dokonanie w ewidencji tylko jednego wpisu obejmującego opis trasy oznaczonej miejscowością wyjazdu i powrotu, z łącznym celem wyjazdu oraz z pozostałymi danymi. Zarówno organ podatkowy, jak i WSA nie zgodziły się z tym stanowiskiem. Zdaniem sądu prawidłowy zapis trasy powinien w takim wypadku zawierać adresy sklepów, urzędu itp., do których udawał się pracownik danym pojazdem. 10

W ewidencji trzeba wskazać adres Zdaniem sądu podatnik określając tylko miejscowość wyjazdu i przyjazdu oraz łączny cel, bez ścisłego określenia miejsca, gdzie on był realizowany, mógłby wpisać dowolną liczbę przejechanych kilometrów, maskując tym samym wykorzystywanie samochodu do celów prywatnych. Dodatkowo WSA wyjaśnił, że w pojęciu trasy w rozumieniu art. 86a ust. 7 pkt 4 lit. c ustawy o VAT mieści się także taka sytuacja faktyczna, gdy pojazd wyruszając z siedziby spółki, odwiedza wiele punktów pośrednich, dojeżdżając do miejsca docelowego, którym może być siedziba spółki. Możliwe jest dokonanie jednego wpisu w ewidencji przebiegu pojazdu dla całej trasy z punktami pośrednimi. Niemniej jednak w rubryce dotyczącej opisu trasy (skąd dokąd) powinien się znaleźć dokładny opis tej trasy ze wskazaniem adresów punktów pośrednich, np. poczty, sklepów czy urzędów, a w rubryce cel wyjazdu powinien być wskazany każdy, powiązany z tymi punktami pośrednimi, cel wyjazdu. W sytuacji gdy samochód podatnika od wyjazdu z siedziby spółki do momentu powrotu odwiedza np. kilku lub kilkunastu odbiorców, możliwe jest dokonanie jednego wpisu w ewidencji przebiegu pojazdu. Skutki drobnych błędów w ewidencji Przy prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu może zdarzyć się, że zostaną popełnione błędy, np. źle opisana trasa, błędnie wpisana liczba przejechanych kilometrów. Powstaje więc pytanie o ich wpływ na poprawność ewidencji. W interpretacji indywidualnej z 30 września 2014 r. (nr IPPP3/443-618/14-2/ISZ) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że w sytuacji gdy z obiektywnych przesłanek (np. z zapisów GPS lub innego systemu raportowania tras wykonanych przez pojazdy samochodowe) wynika, że dany pojazd w tym czasie był w rzeczywistości używany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej podatnika i nie ma możliwości, by osoba uprawniona wykorzystała go do innych celów to ewentualne błędy w prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdów (które zostały wykryte w dniu ich popełnienia i zostały natychmiast poprawione) nie powodują utraty prawa do odliczenia całego VAT od wydatków na te pojazdy. Utrata prawa do tego odliczenia może natomiast nastąpić w przypadku, gdy błędy te zostaną wykryte dopiero po pewnym czasie. Takie pomyłki w ewidencji, jak brak właściwego opisu trasy czy źle podana przez kierowcę liczba przejechanych kilometrów, nie powodują zmiany sposobu wykorzystywania samochodu. Jednak gdy błędy te zostaną wykryte po pewnym czasie, np. podczas wewnętrznej kontroli prawidłowości prowadzenia ewidencji, to nie można uznać, że spółka wyeliminowała skutecznie możliwość wykorzystania tych pojazdów również do realizacji celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. 11

Z tej lekcji zapamiętaj: Przedsiębiorca, który wykorzystuje pojazdy wyłącznie w prowadzonym biznesie, musi to potwierdzić m.in. ewidencją przebiegu pojazdu. Powinna być na tyle klarowna i czytelna, aby nie budziła żadnych wątpliwości, co leży w interesie podatnika. Potwierdził to WSA w Rzeszowie w wyroku z 3 lutego 2015 r. (sygn. akt I SA/Rz 1073/14). 12

SPRAWDŹ SWOJĄ WIEDZĘ! Lekcja 1 1. Czy podatnik może zawsze odliczyć cały podatek naliczony z faktury za korzystanie z parkingu? A. Tak, może to zrobić bez ryzyka zakwestionowania rozliczenia przez fiskusa. B. Nie, gdyż zdaniem fiskusa od tych usług może odliczyć jedynie 50% podatku naliczonego. C. W ogóle nie może odliczyć podatku naliczonego od tego typu wydatków. 2. Podatnik poniósł wydatki na dojazd autostradą do klienta dla którego wykonywał czynności opodatkowane VAT. W konsekwencji: A. Może odliczyć cały VAT naliczony z faktury za ten przejazd. B. Nie może odliczyć podatku naliczonego. C. Może odliczyć jedynie połowę podatku. 3. Obowiązujące ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego od samochodów, są wynikiem upoważnienia, jakie zostało Polsce udzielone na mocy decyzji derogacyjnej. Czy ta decyzja wpływa na prawidłową interpretację art. 86a ustawy o VAT? A. Nie, gdyż przepisy ustawy o VAT są jasne i nie wymagają analizy w oparciu o prawo unijne. B. Tak, wykładni przepisów z art. 86a ustawy o VAT należy dokonywać również w zgodzie z postanowieniami decyzji derogacyjnej. C. Nie, gdyż decyzja ta niema bezpośredniego zastosowania. Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. A 3. B 13

Lekcja 2 1. Prawidłowe odliczenie podatku naliczonego związanego z firmowymi samochodami, jest uzależnione od: A. Elementów konstrukcyjnych pojazdów. B. Wykorzystywaniem wyłącznie do celów działalności gospodarczej. C. Posiadania przez pojazd określonych w ustawie elementów konstrukcyjnych jak również sposobu wykorzystywania auta wyłącznie do celów działalności gospodarczej oraz prowadzenia ewidencji przebiegu. 2. Czy brak dodatkowego badania technicznego pojazdu, który ze swej natury konstrukcyjnej spełnia warunki dla pełnego odliczania jest okolicznością, która wyklucza takie odliczenie? A. Tak, gdyż pojazd bez dodatkowego badania technicznego w ogóle nie korzysta z prawa do odliczenia VAT. B. Tak, gdyż o spełnianiu przez pojazd określonych w ustawie o VAT parametrów, decyduje prawo wydane zaświadczenie ze stacji diagnostycznej. C. Nie, gdyż badanie jedynie potwierdza fakt posiadania przez pojazd określonych parametrów. 3. Podatnik kupił 3 samochody. Aby móc odliczać pełny VAT od tych pojazdów konieczne było uzyskanie zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów, że konstrukcja pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą dodatkowych badań technicznych. Takie zaświadczenie firma otrzymała po kilku miesiącach od kupna aut, ale już wcześniej zaczęła odliczać cały VAT. Takie postepowanie jest: A. Dozwolone, chociaż fiskus go nie aprobuje. B. Niedozwolone podatnik powinien wstrzymać się z odliczeniem do czasu uzyskania zaświadczeń. C. Błędne naraża podatnika na sankcję VAT. Poprawne odpowiedzi to: 1. C 2. C 3. A 14

Lekcja 3 1. Czy garażowanie auta pod domem pozbawia podatnika prawa do pełnego odliczania VAT? A. Tak, w każdej sytuacji. B. Nie, podatnik w każdym wypadku może odliczyć cały VAT od firmowego pojazdu. C. Nie, jeśli możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy jest uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, a podatnik wprowadził firmie mechanizmy wyłączające prywatny użytek tego auta. 2. Podatnik prowadzi agencję ochrony. Jeden z rejonów jej działania jest położony 100 km. od siedziby firmy. Z przyczyn biznesowych samochód musi być zawsze w pobliżu jednego z pracowników, by ten w razie alarmu mógł jak najszybciej dokonać czynności służbowych. A. Pełne odliczenie VAT jest możliwe bez konieczności spełnienie innych, dodatkowych warunków. B. Pełne odliczenie jest wyłączone. C. Pełne odliczenie VAT jest możliwe, ale pracodawca musi zapewnić odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania postawionych do dyspozycji pracowników (użytkowników) pojazdów wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych). 3. Aby wykluczyć możliwość wykorzystania pojazdu do celów prywatnych, przedsiębiorca powinien: A. Sporządzić stosowny regulamin obwarowany sankcjami za nieprzestrzeganie zapisów w nim zawartych, zapoznać z nim użytkowników pojazdów oraz prowadzić kontrole zarówno okresowe jak i w czasie rzeczywistym. B. Pouczyć pracowników o zakazie wykorzystywania firmowego auta do celów prywatnych. C. Ponieść nakłady na instalację nadajników GPS. Poprawne odpowiedzi to: 1. C 2. C 3. A 15

Lekcja 4 1. Czy nieodpłatne przekazywanie pracownikom paliwa podlega VAT? A. Nie, gdyż co do zasady opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności odpłatne. B. Tak, gdyż jest to darowizna podlegająca opodatkowaniu jako dostawa towarów. C. Tak, o ile firmie nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od paliwa. 2. Czy prywatne przejazdy pracowników służbowymi autami wymagają rejestracji na kasie? A. Tak, tego typu czynności wymagają zaewidencjonowania na kasie fiskalnej. B. Nie, takich zdarzeń nie ujmujemy w kasie fiskalnej. C. Nie, gdyż jest to sprzedaż dla pracowników. 3. Czy podatnik może zastosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej w przypadku darowizny paliwa dla pracownika? A. Tak, może to zrobić. B. Tak, jeśli wartość sprzedaży nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 20.000 zł. C. Nie, gdyż przedmiotem obrotu na rzecz pracowników jest paliwo silnikowe, którym obrót nie podlega zwolnieniu z ewidencjonowania na kasie. Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. A 3. C 16

Lekcja 5 1. Do pełnego odliczenia VAT potrzebna jest m.in. ewidencja przebiegu pojazdu. Trzeba ją prowadzić: A. Od dnia zakupu pojazdu. B. Od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. C. Od dnia rozpoczęcia do użytkowania w działalności mieszanej. 2. Prowadzona przez podatnika ewidencja przebiegu pojazdu okazała się wadliwa w zakresie opisów tras i przebiegu. W konsekwencji: A. Nie jest spełniona jedna z przesłanek warunkujących uznanie pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, więc podatnik będzie mógł odliczyć tylko 50% VAT od wszystkich wydatków ponoszonych od początku używania tego pojazdu. B. Podatnik może uznać błąd za mało istotny i bez przeszkód nadal odliczać cały VAT. C. Błędy w ewidencji nigdy nie skutkują utratą prawa do pełnego odliczenia podatku. 3. Czy możliwa jest korekta zapisów w ewidencji przebiegu pojazdu? A. Nie, gdyż przepisy zakazują korygowania ewidencji przebiegu pojazdu. B. Tak, ale tylko w przypadku drobnych pomyłek. C. Tak, przepisy nie przewidują takiego zakazu, a w konsekwencji należy dopuścić możliwość korygowania błędnych zapisów w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej dla celów VAT. Poprawne odpowiedzi to: 1. B 2. A 3. C 17

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2VR007 ISBN: 978-83-269-6480-0