UZASADNIENIE Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, w art. 52 ust. 3 pkt 2 i 4 zawiera upowaŝnienie dla Ministra Finansów do określenia w drodze rozporządzenia wzorów: 1. zeznania, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy, 2. rocznych deklaracji o wysokości składki zapłaconej na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 31 ust. 4 i art. 44 ust. 4 i 5 ustawy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia, terminu i miejsca składania. Aktualnie, wzory zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie określenia wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Niektóre wzory określone tym rozporządzeniem wymagają zmiany. Dotyczy to wzorów PIT-28, PIT-28/A, PIT/O i PIT/D. Zmiany te wynikają z rozwiązań przewidzianych w: 1) ustawie z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010 r., Nr 3, poz. 13). Ustawa ta w art. 3 wprowadziła z dniem 1 stycznia 2010 r. zmiany do ustawy polegające na rezygnacji z 20% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub umów o podobnym charakterze. W konsekwencji ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów uzyskanych z najmu ( ) aktualnie wynosi 8,5% przychodów. Powoduje to konieczność modyfikacji wzoru zeznania PIT-28 i wzoru informacji PIT-28/A; 2) ustawie z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 28, poz. 146). Na podstawie art. 11 tej ustawy zmieniony został art. 21b ustawy dotyczący zasad przekazywania zadeklarowanej przez podatnika kwoty na rzecz organizacji poŝytku publicznego. Zmiany te wchodzą w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2011 r., z tym Ŝe mają zastosowanie do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r. W wyniku dokonanych modyfikacji: ograniczeniu ulega zakres danych jakie podatnik będzie zobligowany podać w zeznaniu podatkowym, w sytuacji gdy zdecyduje się na złoŝenie wniosku o przekazanie 1% podatku naleŝnego na rzecz organizacji poŝytku publicznego. Począwszy od zeznań podatkowych za 2010 r. identyfikacja organizacji poŝytku publicznego odbywać się będzie wyłącznie po numerze wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, a nie jak miało to miejsce w latach ubiegłych poprzez podanie nazwy oraz numeru KRS wybranej organizacji. Efektem powyŝszej zmiany jest usunięcie we wzorze zeznania PIT-28 w części zatytułowanej
Wniosek o przekazanie 1% podatku naleŝnego na rzecz organizacji poŝytku publicznego (OPP) pola Nazwa OPP, zmianie ulega podstawa prawna przesyłania organizacji poŝytku publicznego przez naczelnika urzędu skarbowego informacji w sprawie wysokości zadeklarowanej kwoty oraz danych identyfikacyjnych podatników, którzy złoŝyli wniosek o przekazanie 1% podatku. Według obecnego stanu prawnego podstawę udzielenia tego rodzaju informacji stanowi art. 21b ust. 5 ustawy, natomiast po zmianach wprowadzonych ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw, będzie to art. 21b ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy. Dodatkowo w Dzienniku Ustaw z 2010 r. Nr 51, poz. 307 zostało opublikowane obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 25 marca 2010 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Projekt rozporządzenia uwzględnia ten fakt we wzorze zeznania PIT-28. Bez zmian pozostają wzory: 1) deklaracji o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej w poszczególnych miesiącach roku podatkowego PIT-16A; 2) deklaracji o wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej i odliczonej od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób duchownych w poszczególnych kwartałach roku podatkowego PIT-19A; 3) informacji o przychodach podatnika z działalności prowadzonej w formie spółki (spółek) osób fizycznych PIT-28/B. Zgodnie z 2 projektu rozporządzenia, wzory formularzy określone w niniejszym rozporządzeniu będą miały zastosowanie do przychodów osiągniętych od dnia 1 stycznia 2010 r. i dokonanych od tego dnia odliczeń. JednakŜe zasada ta nie będzie miała zastosowania do podatników, którzy przed dniem wejścia w Ŝycie niniejszego rozporządzenia złoŝyli zeznanie lub informację na formularzach dotychczasowych. Przepis 3 projektu rozporządzenia określa termin wejścia w Ŝycie projektowanych regulacji. Przy czym, z uwagi na postanowienia art. 26 pkt 2 ustawy z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którym wyŝej opisane zmiany w zakresie art. 21b ustawy wchodzą w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2011 r., proponuje się, aby termin 1 stycznia 2011 r. wyznaczał równieŝ datę wejścia w Ŝycie niniejszego rozporządzenia. Projekt określa wzory następujących formularzy: Załącznik nr 1 Załącznik nr 1 określa wzór zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i naleŝnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28). Formularz ten przeznaczony jest dla podatników osiągających przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, określonych w art. 1 pkt 1 i 2 ustawy, tj.: 1) prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą; 2
2) osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeŝeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W stosunku do obowiązującego dotychczas wzoru zeznania PIT-28, wprowadzono następujące zmiany: 1) w części C Przychody podatnika objęte ryczałtem zlikwidowane zostało pole oznaczone numerem 36, w którym wykazywany był przychód z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze objęty 20% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wynika to z faktu, Ŝe na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nadano nowe brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit a ustawy, w efekcie czego zlikwidowana została 20% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z najmu ( ); 2) w przypisie oznaczonym numerem 3 uaktualniony został numer Dziennika Ustaw, w którym ogłoszono tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy obwieszczenia Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 25 marca 2010 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jednolity tej ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z tym Ŝe aktualnie tekst ten zawiera kilka zmian; 3) część E Obliczenie kwot przysługujących odliczeń od przychodów uzupełniono o informację następującej treści: Kwoty przysługujących odliczeń od przychodów obliczone zgodnie z art. 11 ust. 2 i 3 ustawy. Informacja ta ma na celu wskazanie podatnikom przepisów określających sposób dokonywania odliczeń od przychodów i w konsekwencji ułatwić wypełnienie tej części zeznania. Chodzi przede wszystkim o wskazanie, Ŝe w przypadku osiągania jednocześnie przychodów z dwóch źródeł tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz najmu i odliczania straty np. z działalności gospodarczej, strata ta podlega odliczeniu wyłącznie od przychodów z działalności gospodarczej czyli od przychodów z tego źródła, z którego strata powstała. Nie moŝe być odliczona od przychodów z najmu (art. 11 ust. 2 i 3 ustawy w związku z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych); 4) W części G Obliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według poszczególnych stawek procentowych, łączna kwota ryczałtu po odliczeniach od przychodów: zlikwidowano pole oznaczone numerem 90 Przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (przeliczone na złote), zrezygnowano z przypisu oznaczonego numerem 7 zamieszczonego w opisie do pól oznaczonych numerami 93 i 96 następującej treści: Sposób obliczenia ryczałtu nie ma zastosowania do podatników, którzy w poz. 90 wykazali przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej. Podatnicy ci w poz. 93 i 96 wykazują ryczałt obliczony od przychodów z działalności gospodarczej, natomiast ryczałt od przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, w poz. 98., 3
zlikwidowano pole oznaczone numerem 98 Ryczałt od przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy obliczony zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy i art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym w związku z art. 12 ust. 12 ustawy.. Proponowane zmiany są konsekwencją zlikwidowania 20% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy. Metoda wyłączenia z progresją, której odzwierciedleniem były wykreślone pozycje, oznacza, Ŝe w Polsce zwalnia się z opodatkowania przychód osiągnięty w drugim państwie, jednak dla ustalenia podatku naleŝnego od przychodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego przychodu, tj. łącznie z przychodem osiągniętym w drugim państwie. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje, w obecnym kształcie, jedną stawkę ryczałtu dla przychodów z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze, w związku z czym w przypadku osiągania ww. przychodów zarówno w Polsce, jak i za granicą progresja wynikająca ze wskazanej metody nie będzie miała w praktyce zastosowania; 5) w części M Wniosek o przekazanie 1% podatku naleŝnego na rzecz organizacji poŝytku publicznego (OPP): dotychczasowe wyrazy NaleŜy podać nazwę OPP, numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) oraz wysokość kwoty dla OPP. zastąpiono wyrazami NaleŜy podać numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (Numer KRS) organizacji wybranej z wykazu oraz wysokość kwoty na jej rzecz., zlikwidowano pole oznaczone numerem 129 przeznaczone do podania nazwy OPP, Proponowane zmiany związane są z opisaną powyŝej nowelizacją art. 21b ustawy dokonaną ustawą z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw; 6) zmodyfikowano część N Informacje uzupełniające zmieniając opis do tej części w następujący sposób: Podatnicy, którzy wypełnili część M, w poz. 128 mogą podać cel szczegółowy 1%, a zaznaczając kwadrat w poz. 129 wyrazić zgodę na przekazanie OPP swojego imienia, nazwiska i adresu wraz z informacją o kwocie z poz. 127. W poz. 130 moŝna podać dodatkowe informacje, np. ułatwiające kontakt z podatnikiem (telefon, e- mail). Ponadto zmieniono układ tej części zeznania w ten sposób, Ŝe pola dotyczące 1% zostały przeniesione przed pole, w którym podatnicy mogą podać dodatkowe informacje ułatwiające kontakt z podatnikiem np. numer telefonu. Jest to efektem uwzględnienia uwag zgłaszanych przez organy podatkowe i ma na celu wyeliminowanie błędów popełnianych przez podatników przy wypełnianiu tej części zeznania.; 7) pozostałe zmiany związane są ze zmianą numeracji poszczególnych pól i zmianą numeracji w opisach do tych pól np. opisowi do części D.1. Odliczenia od przychodów na podstawie art. 11 ustawy w brzmieniu Suma odliczeń nie moŝe przekroczyć sumy przychodów z poz. 44 i 51 nadano nowe brzmienie: Suma odliczeń nie moŝe 4
przekroczyć sumy przychodów z poz. 43 i 50. Zmianie ulegała równieŝ numeracja przypisów dolnych, co jest związane z likwidacją przypisu oznaczonego numerem 7; w konsekwencji dotychczasowe przypisy oznaczone numerami od 8 do 12 oznaczono numerami od 7 do 11. Załącznik nr 2 Załącznik nr 2 określa wzór informacji o przychodach podatnika z działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze (PIT-28/A). W stosunku do poprzedniego wzoru informacji o przychodach podatnika z działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze, wzór formularza PIT-28/A, w części B.2 Dane dotyczące przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek nie zawiera pola, w którym wykazywane były przychody z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 20% stawki. Zmiana ta związana jest z wejściem w Ŝycie z dniem 1 stycznia 2010 r. ustawy z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw, która zlikwidowała 20% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów z najmu, podnajmu, dzierŝawy, poddzierŝawy lub innych umów o podobnym charakterze. Załącznik nr 3 Załącznik nr 3 określa wzór informacji o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku w roku podatkowym. Formularz oznaczony jest symbolem PIT/O. Jest to załącznik wspólny dla zeznania (PIT-28) i dla zeznań rocznych składanych przez podatników opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej (PIT-36 i PIT- 37). Formularz ten składają osoby dokonujące odliczeń od przychodu (np. z tytułu: darowizn, wydatków na cele rehabilitacyjne, zwrotu nienaleŝnie pobranych świadczeń, uŝytkowania sieci Internet) lub od podatku (np. z tytułu kontynuowanej na zasadzie praw nabytych ulgi uczniowskiej), z wyjątkiem odliczeń wydatków mieszkaniowych. W stosunku do poprzedniego wzoru informacji o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku, wzór formularza PIT/O stanowiący załącznik do niniejszego rozporządzenia zawiera zmiany polegające na: 1) zmianie odwołań do pozycji z formularza PIT-28; 2) zastąpieniu w treści przypisu drugiego na dole pierwszej strony wyrazów z 2000 r. Nr 14, poz. 176 wyrazami z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ; 3) ograniczeniu treści przypisu czwartego do zdania pierwszego, gdyŝ wzór PIT/O stanowiący załącznik do niniejszego rozporządzenia będzie miał zastosowanie do rozliczenia przychodów uzyskanych począwszy od 1 stycznia 2010 r. Tym samym informacja dotycząca składania PIT/O wraz z zeznaniem za 2008 r. straciła swoją aktualność. 5
Załącznik nr 4 Załącznik nr 4 określa wzór informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych w roku podatkowym. Formularz oznaczony jest symbolem PIT/D. Podobnie jak PIT/O, równieŝ PIT/D jest załącznikiem wspólnym dla zeznania (PIT-28) i dla zeznań rocznych składanych przez podatników opodatkowanych na ogólnych zasadach według skali podatkowej (PIT-36 i PIT-37). Formularz ten składają osoby, które dokonują odliczeń od przychodu lub od podatku wydatków mieszkaniowych. W stosunku do poprzedniego wzoru informacji o odliczeniu wydatków mieszkaniowych, wzór formularza PIT/D stanowiący załącznik do niniejszego rozporządzenia, zawiera zmiany w zakresie odwołań do pozycji z PIT-28. Ocena skutków regulacji rozporządzenia: 1) Podmioty, na które oddziałuje akt normatywny - projektowane rozporządzenie będzie miało wpływ na podatników obowiązanych na podstawie przepisów ustawy do sporządzania i składania określonych w tym rozporządzeniu wzorów. Podatnicy będą zmuszeni do zaopatrzenia się w nowe wzory formularzy podatkowych. Formularze podatkowe określone w niniejszym rozporządzeniu wzorem lat ubiegłych będą nie tylko dostępne w urzędach skarbowych, ale równieŝ na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. 2) Konsultacje społeczne proponuje się nie poddawać projektu rozporządzenia konsultacjom społecznym zwaŝywszy na zakres wprowadzanych zmian, które w głównej mierze sprowadzają się do odzwierciedlenia regulacji zawartych w ogłoszonych aktach normatywnych. Mowa tu w szczególności o ustawie z dnia 17 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz o zmianie niektórych innych ustaw, oraz w ustawie z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie oraz niektórych innych ustaw. Przy czym, ww. ustawa z dnia 17 grudnia 2009 r. była przedmiotem konsultacji społecznych, natomiast podczas prac parlamentarnych nad zmianami podatkowymi wprowadzonymi w związku z nowelizacją ustawy o działalności poŝytku publicznego i o wolontariacie aktywny udział brali przedstawiciele organizacji pozarządowych. Ponadto, zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 2005 r. o działalności lobbingowej w procesie stanowienia prawa (Dz. U. Nr 169, poz. 1414 oraz z 2009 r. Nr 42, poz. 337), projekt rozporządzenia z chwilą jego skierowania do uzgodnień zewnętrznych zostanie zamieszczony na stronie internetowej Biuletynu Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów. Od tego momentu kaŝdy będzie mógł zgłosić zainteresowanie pracami nad projektem rozporządzenia (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). Istotne uwagi zgłoszone w ww. trybie zostaną podane w uzasadnieniu. 3) Wpływ regulacji na sektor finansów publicznych, w tym budŝet państwa i budŝety jednostek samorządu terytorialnego projektowane rozporządzenie nie wpływa na dochody budŝetu państwa i budŝetów jednostek samorządu terytorialnego. Rozporządzenie to pozostaje równieŝ bez wpływu na wydatki sektora finansów publicznych, gdyŝ wprowadza jedynie zmiany w treści formularzy bez naruszenia ich objętości, tj. liczby kartek oraz liczby zadrukowanych stron, które mają wpływ na koszt drukowania formularzy. Mając zatem na uwadze, iŝ formularze te są drukowany co 6
roku w czasie poprzedzającym okres rozliczeniowy, przedmiotowe rozporządzenie nie powoduje dodatkowych wydatków budŝetowych. 4) Wpływ regulacji na rynek pracy przedmiotowe rozporządzenie nie wpłynie na rynek pracy. 5) Wpływ regulacji na konkurencyjność gospodarki i przedsiębiorczość, w tym na funkcjonowanie przedsiębiorstw brak wpływu na konkurencyjność gospodarki i przedsiębiorczość, w tym na funkcjonowanie przedsiębiorstw. 6) Wpływ regulacji na sytuację i rozwój regionalny brak wpływu na sytuację i rozwój regionalny. 7) Ocena zgodności projektu z prawem Unii Europejskiej materia regulowana ww. rozporządzeniem znajduje się w gestii państw członkowskich i nie podlega harmonizacji. 7