II PODLASKIE FORUM AGROTURYSTYCZNE 6.12.2013, Białystok Aspekt podatkowy wprowadzania żywności do obrotu, wynajmu pokoi oraz prowadzenia sprzedaży w ramach działalności rolniczej. System podatkowy w rolnictwie System podatkowy w rolnictwie obejmuje m. in. podatek rolny przedmiotem opodatkowania są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione
i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, podatek od nieruchomości opodatkowaniu podlegają grunty, budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podatek od środków transportowych przedmiotem opodatkowania są środki transportu, których dopuszczalna masa całkowita wynosi powyżej 3,5 t, podatek od towarów i usług opodatkowanie podatkiem od towarów i usług produktów rolnych umożliwia producentom rolnym odliczenie podatku VAT zawartego w cenach środków nabywanych do produkcji rolnej, podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej dochód uzyskiwany ze źródła dochodów jakim są działy specjalne produkcji rolnej stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Akty prawne Opodatkowanie gospodarstw rolnych podatkiem rolnym regulują przepisy: Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 z późn.zmian.) Rozporządzenie Mininstra Finansów z dnia 10 grudnia 2001r. w sprawie zaliczenia gmin oraz miast do jednego z czterech okręgów podatkowych (Dz. U. 2001.143.1614 z późn.zmian.) Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych trzech kwartałów 2012r. (M.P. Z 2012r.787); dla każdego roku podatkowego wydawany jest odrębny komunikat Prezesa GUS. Podatek od nieruchomości i podatek od środków transportowych regulują przepisy: Ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U.2010.95.613 z późn.zmian.) Zasady funkcjonowania podatku od towarów i usług w rolnictwie zostały określone m.in. w: Ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2011.177.1054 z poźn.zmian.),
Rozporządzeniu Mininstra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.2011.73.392 z późn.zmian.), Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004r. w sprawie worów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U.2004.55.539 z późn.zmian.) Podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej jest regulowany przepisami: Ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 z późn. zmian.) Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2011.74.397 z poźn. zmian.) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U.2012.1272 z poźn. zmian) OPODATKOWANIE DZIAŁALNOŚCI AGROTURYSTYCZNEJ Pod pojęciem "agroturystyki, należy rozumieć pewien rodzaj turystyki polegającej na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich /por. Słownik współczesnego języka polskiego" Wydawnictwo SMS, Kraków 2000, str. 8/, czyli innymi słowy - oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi. Podatek dochodowy Działalności w zakresie agroturystyki - w kontekście ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) - nie można zakwalifikować, jako działalności rolniczej, co skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, której wyrazem jest treść art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Należy jednak podkreślić, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo-administracyjnym poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej. Ustawodawca jednoznacznie, zatem określił warunki skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy wskazuje, że podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki: najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych, Rodzaj budynku określają przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych Bez znaczenia pozostaje również fakt braku prawa własności do wynajmowanego budynku mieszkalnego. Błędny jest pogląd organów podatkowych, że nie ma do skarżącego zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT z uwagi na brak tytułu prawnego do budynku mieszkalnego zlokalizowanego na terenie wiejskiego gospodarstwa rolnego. W przepisie taki warunek nie występuje, a do jego zastosowania wystarczy prawo posiadania i dysponowania, a takie prawo skarżący miał. Postanowienie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 26 sierpnia 2010 r., I SA/Ol 457/10
budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone powinny być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, Oznacza to m.in., że zwolnienie nie ma zastosowania jeżeli wynajem odbywa się na terenie miasta, nawet bardzo małego. Definicja gospodarstwa rolnego dla celów podatku dochodowego. W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Bez znaczenia dla zastosowania ww. zwolnienia pozostaje fakt, iż grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego położone są w dwóch różnych, niesąsiadujących ze sobą gminach wiejskich albowiem warunku takiego nie wprowadza ani definicja gospodarstwa rolnego zawarta w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, ani art. 21 ust. - interpretacja indywidualna z dnia 2013.07.19, Sygnatura IBPBII/2/415-496/13/HS przedmiotem usług musi być najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku, (interpretacja indywidualna z dnia 2012.05.04, Sygnatura IPTPB1/415-105/12-2/MD mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z wynajmu - osobom przebywającym na wypoczynku nie więcej niż 5 pokoi znajdujących się w budynkach mieszkalnych, położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym oraz dochody uzyskiwane z tytułu wyżywienia tych osób będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychody z tytułu najmu pokoi osobom, nieprzebywającym na wypoczynku (tj. pracownikom firm, z którymi Wnioskodawca podpisał umowę najmu prywatnego,
niestanowiącego formy działalności gospodarczej), mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, jeżeli Wnioskodawca, prowadzi odrębne ewidencje, które pozwalają na wyodrębnienie uzyskiwanych przychodów z wynajmu pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku oraz pracownikom firm, z którymi Wnioskodawca podpisał umowy najmu prywatnego, to nie ma przeszkód, aby do przychodu uzyskanego z wynajmu osobom przebywającym na wypoczynku Wnioskodawca zastosował zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w stosunku do przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu tych samych pokoi gościnnych pozostałym osobom, stosował zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%). liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć 5 (bez względu na to ile budynków mieszkalnych będzie znajdowało się w gospodarstwie rolnym to liczba pokoi gościnnych, które będą przeznaczone na wynajem nie może przekroczyć 5 - interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB1/415-635/13-2/AM z 2013.09.13) Ww. przepis stanowi ponadto, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu. Warto zaznaczyć, że zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z art. 21 ust 1 pkt. 43 ustawy o PIT dotyczy wyłącznie dochodów pochodzących w wynajmu pokoi oraz dochodów uzyskanych z tytułu wyżywienia osób je wynajmujących. Oznacza to, że oferowanie wszystkich innych usług np. najem łódek, pola namiotowego, czy oferowanie nauki jazdy konnej - ze zwolnienia korzystać nie będzie. OPODATKOWANIE W PRZYPADKU NIE SPEŁNIANIA WARUNKÓW DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNAJMU POKOI W RAMACH USŁUG AGROTURYSTYKI Rolnik, który nie spełnia warunków uprawniających do zwolnienia podatkowego obowiązany jest wybrać jedną z możliwych form opodatkowania.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6: pozarolnicza działalność gospodarcza, najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy. Zatem pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach: 1. zarobkowym celu działalności, 2. wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły, 3. prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza (interpretacja indywidualna z dnia 2012.05.04, Sygnatura IPTPB1/415-105/12-2/MD) Należy podkreślić, że w przypadku usług wynajmu pokoi w ramach krótkotrwałego zakwaterowania, orzecznictwo organów podatkowych kwalifikuje przychody uzyskane z tego rodzaju działalności jako przychody z działalności gospodarczej a nie przychody z najmu. Podatek od towarów i usług Usługi wynajmu pokoi w ramach działalności agroturystycznej podlegają co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże podatnicy, którzy z tytułu sprzedaży towarów i odpłatnego świadczenia usług nie przekraczają 150 000 zł rocznego obrotu, podlegają zwolnieniu od tego podatku, chyba, że przed rozpoczęciem działalności zrezygnują ze zwolnienia poprzez złożenie w Urzędzie Skarbowym pisemnego oświadczenia. Rezygnacja ze zwolnienia możliwa jest również w trakcie trwania działalności i skutkuje rozpoczęciem opodatkowania od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano rezygnacji ze zwolnienia. Podatnicy korzystający ze zwolnienia podatkowego, ze względu na nie przekroczenie 150 000 zł obrotu, mają obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, na podstawie której możliwe jest określenie momentu przekroczenia 150 000 zł kwoty obrotu. Brak jakiejkolwiek ewidencji lub jej nierzetelność może spowodować oszacowanie przychodu i opodatkowanie go w całości stawką 23%, bez możliwości jakichkolwiek odliczeń
Ze względu na zastosowanie obniżonej stawki VAT w wysokości 8% do sprzedaży usług agroturystycznych (usługi hotelarskie oraz gastronomiczne) a także na ewentualne zakupy inwestycyjne, dokonanie przez rolnika dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, może okazać się decyzją bardzo opłacalną. OPODATKOWANIE SPRZEDAŻY PRODUKTÓW WYTWORZONYCH W RAMACH DZIAŁALNOŚCI ROLNICZEJ Opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlega co do zasady działalność rolnicza, za wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej. Należy jednak pamiętać, że ustawa wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem działalności rolniczej i w przypadku, gdy faktyczna działalność rolnika wychodzi poza tę definicję, winna być opodatkowana podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo - fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie, których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą, co najmniej: 1. miesiąc - w przypadku roślin, 2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia. Przetwórstwo surowców roślinnych nie jest objęte zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie ogólnego wyłączenia określonego w ustawie o PIT zawartego w art. 2 ust.1 pkt 1
Wyjątkiem jest zwolnienie przedmiotowe zakresu przetwórstwa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 Artykuł ten zwalnia z podatku dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka, uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa. Zmiana charakteru produktów np. obieranie, krojenie, pakowanie, wyciskanie soku, przemiał zboża na mąkę skutkuje: rejestrowaniem działalności gospodarczej, a także zobowiązaniem podatkowym Podatek może być opłacany w formie: Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Karty podatkowej polega na comiesięcznym wpłacaniu stałej kwoty, niezależnej od wysokości osiągniętego przychodu, bez ewidencjonowania przychodów i kosztów Na zasadach ogólnych opłaca się go od faktycznie osiągniętego dochodu wg skali podatkowej bądź wg podatku liniowego Wytwarzanie i sprzedaż: Produktów nie przetworzonych nie wymaga rejestrowania działalności gospodarczej Produktów przetworzonych wymaga zarejestrowania działalności gospodarczej (wybór formy prowadzonej działalności: indywidualna działalność gospodarcza, spółka prawa cywilnego, spółka prawa handlowego). Sprzedaż: Działalność MOL Bezpośrednia czyli do konsumenta: produkty nie przetworzone Marginalna, ograniczona, lokalna produkcja pochodzenia zwierzęcego, z własnego gospodarstwa, sprzedaż na obszarze województwa, na terenie którego znajduje się produkcja lub na obszarze sąsiadujących z nim województw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera ograniczenia terytorialnego, jedynym ograniczeniem jest przetwarzanie produktów własnego gospodarstwa rolnego. W przypadku zakupów do przetwórstwa, przychód ze sprzedaży przetworzonych produktów podlega opodatkowaniu. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 czerwca 2010r. z poźn. zmian. określa szczegółowe warunki uznania działalności marginalnej, ograniczonej i lokalnej. Zgodnie z tą ustawą uznaje się za działalność MOL, m.in.. jeżeli dostawy produktów pochodzenia zwierzęcego do innych zakładów prowadzących handel detaliczny z przeznaczeniem dla konsumenta końcowego, nie przekracza wagowo: a) tony tygodniowo - w przypadku świeżego mięsa wołowego, wieprzowego, baraniego, koziego, końskiego lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, b) 0,5 tony tygodniowo - w przypadku świeżego mięsa drobiowego lub zajęczaków, lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, c) 1,5 tony tygodniowo - w przypadku produktów mięsnych, d) 0,5 tony miesięcznie - w przypadku świeżego mięsa zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, e) 0,5 tony miesięcznie - w przypadku świeżego mięsa zwierząt łownych odstrzelonych zgodnie z przepisami prawa łowieckiego lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, f) 0,15 tony tygodniowo - w przypadku produktów rybołówstwa, g) 0,3 tony tygodniowo - w przypadku produktów mlecznych; Podatek VAT: podatkowy status rolnika Rolnicy w przepisach ustawy o VAT mają co do zasady wybór, czy chcą się z tego podatku rozliczać na zasadach ogólnych, czy też nie. Gdy wybierają zwolnienie, przysługuje im tzw. zryczałtowany zwrot. Rolnik ryczałtowy, sprzedający produkty rolne pochodzące z własnej produkcji rolnej oraz świadczący usługi w zakresie rolnictwa, jest zwolniony z szeregu obowiązków dotyczących ogółu podatników VAT. Nie dotyczy go obowiązek: wystawiania faktur dokumentujących dokonaną sprzedaż, prowadzenia ewidencji dostaw oraz nabyć towarów i usług,
Rolnicy ryczałtowi, otrzymują zwrot zryczałtowanego podatku w kwocie, która w założeniu ma zrównoważyć niepodlegający odliczeniu podatek naliczony od zakupionych środków do produkcji rolnej. Zgodnie z art. 146a pkt 3 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 7% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku Powrót czynnego podatnika VAT do statusu rolnika ryczałtowego Wybór rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego i rozliczanie VAT nie jest decyzją nieodwracalną. Rolnik może bowiem ponownie stać się rolnikiem ryczałtowym na mocy art. 43 ust. 5 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, iż rolnicy ryczałtowi, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3. Ponowne zwolnienie obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia. Kasy rejestrujące w 2013 roku Rolnik, będący czynnym podatnikiem VAT podlega obowiązkowi ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Zwolnienie podmiotowe dla świadczących usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6) z wyjątkiem usług podkuwania koni (PKWiU ex 01.62.10.0), Zwolnienie świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie są spełnione następujące warunki: 1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;
2) liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20 Zwolnienie do limitów 20 000 zł Limit 20 000 zł, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów. Podatek od nieruchomości Jest to powszechny podatek płacony na podstawie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przez posiadaczy gruntów, budynków i budowli, ustalany, co do wysokości i nakładany przez gminę (tzw. podatek lokalny). Stanowi dla gmin jedno podstawowych źródeł dochodów, w związku, z czym wiele gmin szczególnie skrupulatnie sprawdza wykorzystanie budynków i gruntów. Z podatku tego zwolnione są między innymi: - grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów, jako użytki rolne, grunty zadrzewione i lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. W praktyce ważne jest, że obowiązek podatkowy nie dotyczy wykorzystywania gruntów rolnych czy leśnych bez zmiany ich podstawowego przeznaczenia, np. przez przeznaczenie pod ustawienie namiotów, jeżeli nie ogranicza to produkcji rolnej lub leśnej. - budynki gospodarcze lub ich części położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej - nieruchomości zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej grunty zajęte trwale na obozowiska i bazy wypoczynkowe dzieci i młodzieży. Wynajmowanie turystom pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych na obszarach wiejskich przez osoby ze stałym miejscem pobytu w gminie położonej tym terenie, jeżeli liczba pokoi nie przekracza 5, zostało zgodnie z art.1a ust 2 pkt. ustawy o podatkach i opłatach lokalnych z 12 stycznia 1991 r. wyłączone z pojęcia działalności gospodarczej. Pokoje takie podlegają, zatem opodatkowaniu, tak jak pomieszczenia mieszkalne.
Osoby wynajmujące większą liczbę pokoi niż 5, wynajmujące pokoje poza budynkami mieszkalnymi i poza terenami wiejskimi lub też wykorzystujące budynki oraz grunty do działalności klasyfikowanej jako działalność gospodarcza muszą liczyć się z przekwalifikowaniem przeznaczenia dotychczasowego na przeznaczenie do działalności gospodarczej, co wiąże się z istotnym podwyższeniem stawki podatku. Dla osób świadczących usługi sezonowo ważna jest przewidziana możliwość ograniczenia tego obowiązku, poprzez zgłaszanie i wygaszanie wykorzystania powierzchni na cele turystyczne, lub inne gospodarcze, przed i po sezonie. Wymaga to jednak składania w terminie do 14 dni od rozpoczęcia i zakończenia działalności kolejnych deklaracji o zmianie sposobu wykorzystywania gruntu lub budynku.