informacji w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych,

IZBA SKARBOWA W POZNANIU WYDZIAŁ NADZORU PROTOKÓŁ z kontroli doraźnej przeprowadzonej w Urzędzie Skarbowym w Złotowie przez pracowników Wydziału Nadzoru Izby Skarbowej w Poznaniu: Konrada Wobszala - komisarza skarbowego Eugeniusza Derusa - specjalistę w dniach 17.01.2005r.- 21.01.2005r. na podstawie upoważnienia do przeprowadzenia kontroli nr 08/2005 z dnia 12 stycznia 2005r. w zakresie przestrzegania przepisów w zakresie podatków majątkowych i opłat: 1. ocena przebiegu usuwania zaległości w rozpracowywaniu informacji w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych, 2. metody weryfikowania ulg wynikających z przepisu art.4 i art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz.1514),

3. terminowość i prawidłowość przesyłania informacji podatkowych dla celów podatków majątkowych przez organy do tego zobowiązane, 4. przestrzeganie obowiązującej procedury w postępowaniu podatkowym i sprawdzającym, 5. czy urzędy skarbowe przeprowadzają kontrole u płatników, w tym notariuszy i z jakimi efektami. Okres kontroli objęty -2004 rok. Kontrolę niniejszą zaewidencjonowano pod pozycją nr l Książki Kontroli Urzędu Skarbowego w Złotowie za 2005r. Wyjaśnień w trakcie kontroli udzielali: Anna Borowska -Kierownik Działu Podatku Dochodowego od Osób Fizycznych oraz Innych Podatków i Opłat Agnieszka Kowalczewska - Cybulska - st. inspektor na stanowisku ds. spadków i darowizn Aleksandra Jabłońska - inspektor na stanowisku ds. PCC W 2004r. przeprowadzone zostały następujące kontrole (tylko przez pracowników Izby Skarbowej w Poznaniu): A.) w dniach 02.02.2004r. -11.02.2004r. kontrola problemowa w zakresie:

terminowości zwrotów bezpośrednich VAT przestrzegania decyzji nr 4/OS Min. Fin. z 15.08.1998r. terminowości załatwiania spraw, przestrzegania procedur zawartych w Dziale IV Ordynacji podatkowej wydawania postanowień w przypadku zaliczenia wpłaty, nadpłaty, zwrotu podatku na poczet zaległości podatkowych, prawidłowości wydawanych postanowień (postawa prawna, uzasadnienie faktyczne i prawne, podpis osoby upoważnionej), wystawiania decyzji na odsetki za zwłokę w trybie art.53 a O.p. uwzględniania okresów wyłączeń w naliczaniu odsetek, wymiana informacji na ten temat pomiędzy komórkami wymiarowymi a komórką rachunkowości podatkowej, Z kontroli sporządzono protokół, który podpisano 16.02.2004r. W związku z nie stwierdzeniem nieprawidłowości, zaleceń pokontrolnych nie wydano. B), w dniach 04.08.2004r -13.08.2004r. kontrola problemowa dotycząca udzielania ulg w spłacie osobom fizycznym oraz przedsiębiorcom określonych w art.48 i art.67 O.p., a także zachowania warunków udzielania pomocy publicznej jako jej beneficjentom określonych w ustawie z dnia 27 lipca 2002r. o warunkach dopuszczalności i nadzorowania pomocy publicznej dla przedsiębiorców.

4 Protokół podpisano w dniu zakończenia kontroli. Odstąpiono od wydawania zaleceń pokontrolnych wobec nie stwierdzenia nieprawidłowości i uchybień w zakresie tematyki kontroli. C). W dniach 02.11.2004r.-05.11.2004r. kontrola doraźna w zakresie: - - - wykonania zaleceń pokontrolnych, - przestrzegania realizacji procedur kontroli oraz przeprowadzenia wstępnej oceny celowości zaciągania zobowiązań finansowych i dokonywania wydatków. Z kontroli sporządzono sprawozdanie. D). 17.12.2004r. kontrola instruktażowa w zakresie realizacji Wytycznych dla urzędów skarbowych dotyczących postępowania w sprawie przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, stosownie do zaleceń Min. Fin. z dnia 13.03.200Ir. Nr KS 2/066/049/2001. USTALENIA SZCZEG ÓŁOWE 1. Ocena przebiegu usuwania zaległości w rozpracowywaniu informacji w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych. a), wpływ, ilości rozpracowywanych informacji oraz zaległości w ich rozpracowywaniu w zakresie podatku od spadków i darowizn:

Liczba spraw LATA ZA ROK 2001 ZA ROK 2002 ZA ROK 2003 ZA ROK 2004 *) Zalegających na początek okresu 49 43 30 36 sprawozdawczego Które wpłynęły w okresie 912 878 839 2.095 sprawozdawczym Załatwionych: przez wymiar 79 58 66 61 w inny sposób 839 833 767 1.647 Zalegających na koniec okresu 43 30 36 423 sprawozdawczego *) Z dniem 01.01.2004r. zmienił się sposób numeracji spraw. W związku z wprowadzeniem programu CZM odstąpiono od zasady: l spadkodawca = l numer, a przyjęto zasadę nadawania numeru sprawy każdemu spadkobiercy, obdarowanemu itd. Jak wynika z powyższego zestawienia, liczba spraw nie rozpracowanych na początek 2004r. wynosiła 36, natomiast w analogicznym okresie 2003r. - 30, czyli nastąpił wzrost zaległości w tym zakresie o 20%. Zmiana sposobu numeracji spraw od 2004r. spowodowała zwiększenie liczby spraw, które wpłynęły w okresie sprawozdawczym, tj. 2095 (w 2003r.-839) oraz znalazła odzwierciedlenie w ilości spraw zalegających na koniec okresu sprawozdawczego - 423 (zgodnie z wydrukiem aplikacji CZM) Ze spraw zalegających na koniec roku 2003 (36), w 2004 roku załatwiono wszystkie - w tym 7 przez wymiar i 29 w inny sposób.

Zestawienie danych dotyczących ilości rozpracowanych informacji w latach 2001-2003 oraz ilości rozpracowanych spraw w 2004 roku w podatku PCC oraz w opłacie skarbowej. I. lata 2001-2003 Lp. Wyszczególnienie Rodź. pod. Poszczególne lata podatkowe Rok 2001 Rok 2002 Rok 2003 1 2 4 5 6 7 1 L i c z b a i n f o r m a c j i OS 5 1 0 zalegających na początek PC 0 20 3 2 Liczba informacji, które wpłynęły w okresie sprawozdawczym ( bez RWD c os 123 0 1 PC c 2.625 2.481 3.441 3. Liczba informacji ogółem do rozpracowania w danym roku os 128 1 1 PC 2625 2.501 3.444 4 Liczba informacji rozpracowanych w danym roku podatkowym, w tym: c os 127 0 0 PC 2.605 0 0 c a) przez wymiar os 1 1 0 PC c 4 8 2

b) w inny sposób OS 126 0 0 5 Liczba informacji zalegających na koniec roku ( bez RWD oraz deklaracji PCC-1 C-2) PC c 2.601 2.490 3.322 os 1 0 1 PC c 20 3 120 PCC-1, PCC-2 oraz 6 Liczba złożonych deklaracji i RWD (opłata skarbowa nakazowa) ogółem X 2.656 2.723 2.612 w tym : a) PCC-1 X 2.398 2.608 2.466 b) PCC-2 X 63 94 142 c) RWD -OSI X 195 21 4

Rok 2004 Lp. Wyszczególnię Rok 2004 nie Rodź. Ilość zarejestrowanych Liczba w tym; Ogółem pod. spraw w programie CZM liczba spraw Liczba informacji otrzymanych w 2004 roku z ewidencji spraw z zarej estro wanych pojazdów - 5.890 Ogółem w tym: czynności i w programie CZM w tym: ilość cywilnopra na podstawie Liczba informacji wprowadzonych do Liczba informacji M zarejestrow 0 informacji CZM ręcznie oraz przesłanych przez nie wczytanych do anych wnych, g uzyskanych z Wydział Komunikacji drogą programu CZM spraw na nie SJ ewidencji elektroniczną - przesłanych w 2004 podstawie zarejestrowanych w U pojazdów W 2004 roku - 2.163 szt. roku przez Wydział OJ VI informacji programie CZM Komunikacji drogą papierową- 3.727 uzyskanych PCC na podstawie na podstawie z ewidencji ( czynności "o których założono których nie pojazdów cywilnoprawne nie sprawy w założono sprawy szt. podlegające g J podatku PCC- w podatku PCCopodatkowaniu oraz 708 1.455 zwolnione z szt. opodatkowania ijl u ^_^ (2.163-708) podatkiem PCC - B«zarejestrowane w O VI rejestrze ręcznym ). OS EN (1 sprawa otrzymana R z UKS - wszczęcie postęp, w 2003 roku, dec. wymiarowa wydana w 2004 roku) 1 2 3 4 5 6 9 10 7 8 t 1 Ilość spraw do OS 0 0 1 1 0 0 0 0 załatwienia na początek okresu PCC 3 0 0 3 3 0 0 120 sprawozdawcze go N J u

2 Ilość spraw do OS 11 0 0 11 0 0 0 0 załatwienia, które wpłynęły w okresie sprawozdawczym ( bez RWD oraz PCC 2.657 708 949 3.606 708 708 1.455 3.727 deklaracji PCC-1 Informacji nie i PCC-2) wczytano do CZM i nie rozpracowano z powodu braku pełnych danych identyfikuj ącyc h strony czynności cywilnoprawnej, oraz z powodu braków kadrowych. 3. Ilość spraw załatwionych w os 5 0 1 6 0 0 0 0 -i okresie sprawozdawczym deklaracji P( bez RWD oraz CC-1 PCC 2.209 601 949 3.158 0 601 0 0 i PCC-2) 4 Ilość spraw pozostających do os 6 0 0 6 0 0 0 0

10 załatwienia na 451 koniec okresu sprawozdawczego PCC 107 0 451 107 107 1.455 - do 3.847 rozpracowani a i ustalenia, które z tej liczby inf. dot. podatku PCC, na które ( 3.727 + 120) - d o rozpracowania i ustalenia, które z tej liczby inf. dot. podatku PCC, na które należałoby założyć sprawy w podatku PCC należałoby założyć sprawy w podatku PCC 5 Liczba złożonych deklaracji PCC oraz RWD w 2004 roku - 3.022 szt. w tym : a) PCC-1 2.902 b) PCC-2 117 c) RWD-OS1 3 Jak wynika z powyższych zestawień zaległości w rozpracowywaniu informacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w porównaniu do 2003 roku wzrosły, a przyczyniła się do tego miedzy innymi zmiana sposobu numeracji spraw w związku z wdrożeniem aplikacji CZM (jak w przypadku podatku od spadków i darowizn), brak pełnych danych identyfikujących strony czynności cywilnoprawnych a także obłożenie kadrowe w kontrolowanej komórce.

11 2. Metody weryfikowania ulg wynikających z przepisu art.4 i art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, póz. 1514 ). Jak wynika z zapisku ulg warunkowych w 2004r. udzielono 76 ulg z art.16 przedmiotowej ustawy, a dot. nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu, w małym domu mieszkalnym. Na okoliczność spełnienia warunków określonych w przepisie art.16 ust.2 pkt 1-5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, osoby które nabyły nieruchomość w sposób przewidziany w art.16 ust. l pkt 1-3 niniejszej ustawy, składają stosowne oświadczenie - bądź w samym zeznaniu podatkowym o nabyciu rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia i odpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku oraz nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładcy", bądź też do protokołu w trakcie prowadzonego postępowania. Za kontrolowany okres - na 76 zastosowanych ulg z art. 16 -weryfikacją objęto 11 przypadków. Weryfikacja ta polegała na przeprowadzeniu kontroli źródłowej u podatnika (kontrolę tę wykonywali pracownicy Działu Podatku Dochodowego od Osób Fizycznych), a mianowicie: ----------------------------------------- Upoważnienie do przeprowadzenia kontroli nr ZK/505/515/2004

12 --------------------------------------------- Upoważnienie do przeprowadzenia kontroli nr ZK/505/510/2004r z01.12.2004r. --------------------------------------- Upoważnienie do przeprowadzenia kontroli nr ZK/505/507/2004r z01.12.2004r --------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/508/2004 z 01.12.2004r. --------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/517/2004 z 02.12.2004r. -------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/516/2004 z 02.12.2004r. -------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/532/2004 z 08.12.2004r. -------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/509/2004 z 01.12.2004r. ------------------------------------- Upoważnienie nr ZK/505/535/2004 z 08.12.2004r. ------------------------------------ (spadek po ojcu) Upoważnienie nr ZK/505/534/2004 z 08.12.2004r. ------------------------------------- (spadek po matce) Upoważnienie nr ZK/505/533/2004 z 08.12.2004r. Wszystkie w/w kontrole zakończyły się wynikiem negatywnym, tzn. osoby kontrolowane oświadczyły do protokołu (pouczone o odpowiedzialności karnej wynikającej z art. 233 Kodeksu karnego), iż zamieszkuj ą pod wskazanym adresem oraz że:

13 nie są właścicielami innegobudynku mieszkalnego lub lokalu, nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nie są najemcami lokalu lub budynku, będą zamieszkiwali w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat. W protokole, pouczono kontrolowanego, o prawie wynikającym z przepisu art.291 l Ordynacji podatkowej, a dot. złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia. Innych metod weryfikacji ulg wynikających z art. 4 i 16 ustawy od spadku i darowizn poza wymienioną powyżej, czyli kontrolą źródłową-nie stosowano. Poza ulgą z art. 16, odnotowano także w 2004r. zwolnienia od podatku na podstawie art. 4 w/w ustawy, a mianowicie: art. 4 ust. l pkt.l lit. a-c - czyli nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jak również działki przyzagrodowej ( z wyjątkiem - lit. a-c), plus art. 4 ust. l pkt.14 ( w aktach notarialnych), czyli nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części wraz z budynkami mieszkalno- gospodarczymi oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jeżeli umowa zostaje zawarta na podstawie przepisów o ubezpieczeniu

14 społecznym rolników - łącznie w 94 przypadkach zastosowano zwolnienie (w tym 60 wynikających z aktów notarialnych), art. 4 ust.l pkt 5 ( nabycie w drodze darowizny pieniędzy...) - 9 zwolnień na kwotę łączną 86.733zł, art. 4 ust.l pkt 10 - nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie nie pogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny - l zwolnienie z tegoż tytułu, art. 4 ust. l pkt 15 - nabycie przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności - odnotowano 46 takich zwolnień, (informacja uzyskana na podstawie wydruku z aplikacji CZM - wydruk zawierał 48 pozycji, w tym dwie dotyczyły III grupy podatkowej) 3. Terminowość i prawidłowość przesyłania informacji podatkowych dla celów podatkowych przez organy do tego zobowiązane.

15 A ) Łączna ilość informacji przesy łany ch przez sądy (dokumenty z symbolem NS) - 495 informacji w tym informacje przesłane przez SR w Złoto wie - 452. PODZIAŁ OGÓLNY a) postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku - b) postanowienia o dział spadku c) zniesienie współwłasności d) nieodpłatne zniesienie współwłasności e) zasiedzenie f) postanowienie o świadczenie pieniężne b) pozostałe czynności SD (sprostowanie oczywistej omyłki pisarskiej)- h)pozostałe czynności 395 informacji 54 informacje 6 informacji 16 informacji 4 informacje 1 informacja l informacja 18 informacji Należy stwierdzić, iż informacje generalnie przesyłane były po terminie. Stwierdzono również przypadki nie przesłania informacji (dotyczyło to głównie postanowień o stwierdzeniu nabycia spadku - w 6 przypadkach). W dniu 22.09.2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego, wystosował pismo Nr ZD/434-19/2/2004 do Sądu Rejonowego w Złotowie, I Wydział Cywilny w związku z nałożonym na urzędy skarbowe obowiązkiem terminowego wczytywania do systemu, Czynności majątkowe" informacji przesyłanych przez sądy, z prośbą o przekazywanie odpisów postanowień zgodnie z terminem określonym w rozporządzeniu

16 Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004r. w sprawie określenia rodzajów i zakresu informacji przekazywanych organom podatkowym przez sądy, komorników sądowych i notariuszy oraz terminu, formy, z uwzględnieniem formy wpisu aktu i sposobu przekazywania - tj. do dnia 15 każdego miesiąca. B). Łączna ilość informacji przesyłanych przez notariuszy ( dokumenty z symbolem REP) - 2.640 informacji, w tym informacje przesłane przez: Kancelarią Notarialną w ------------ - Notariusz --------------- - -------------1553 Kancelarię Notarialną w ------------- - Notariusz ------------ ----------- - 585 PODZIA Ł OGÓLNY: a) zniesienie współwłasności b) nieodpłatne zniesienie współwłasności - c) zmiana umowy spółki d) zamiana e) ustanowienie hipoteki f) sprzedaż g) umowa spółki h) umowa małżeńska i) umowa dożywocia j) pożyczka k) pozostałe czynności 108 informacji 1) pełnomocnictwa l informacja 16 informacji 2 informacje 11 informacji 22 informacje 316 informacji 1.749 informacji 9 informacji 47 informacji 23 informacje 5 informacji

17 ł) dział spadku - 12 informacji m.) darowizny - 319 informacji Informacje w zdecydowanej większości przekazywane były terminowo. Płatnicy podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, przekazywali deklaracje SD - 2 o należnościach wpłaconych przez notariusza z tytułu podatku od spadków i darowizn oraz deklaracje PCC- 2 o należnościach wpłaconych przez płatnika - za każdy ubiegły miesiąc w terminie do 7 dnia miesiąca (notariusz), a także deklaracje o wpłaconych należnościach w terminie przekazania podatku (nabywcy rzeczy, komisanci). Kontroli w powyższym zakresie poddano deklaracje za 2004r. (III kwartał) następujących płatników: Notariusz, ------------------------------------- Notariusz, -------------------------------------- ---------------------------------------- - Zlotów Firma Motoryzacyjna ------------------------- Firma Handlowa -------------------------------------------------- - Zlotów Auto-Handel, ----------------------------- Auto-Handel, ----------------------------- Stwierdzono, że w 2004r. generalnie deklaracje przekazywane były terminowo. Informacje z Wydziałów Komunikacji i Dróg przekazywane były w większości terminowo.

18 4. Przestrzeganie obowiązującej procedury w postępowaniu podatkowym i sprawdzającym. Tryb załatwiania spraw w poszczególnych zagadnieniach: Spadek: Zgodnie z Rozp. Min. Fin. Z dnia 04.05.2001 roku w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn - podatnicy podatku zobowiązani są do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w terminie l miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. W związku z powyższym po dokonaniu analizy przesłanego przez sąd postanowienia i stwierdzeniu, iż minął termin złożenia zeznania podatkowego rut. organ wzywa stronę na podstawie art. 274 a l OP do złożenia wyjaśnień w sprawie przyczyn nie złożenia deklaracji. Strony składają wyjaśnienia na piśmie lub w przypadku wezwania do osobistego zgłoszenia się do protokołu. W przypadku braku masy spadkowej lub dziedziczenia spadku o małej wartości rynkowej ( np. udział w samochodzie lub rekompensata ) czynności sprawdzające zostają zakończone. Najczęściej jednak w odpowiedzi na wezwanie strony składają zeznanie podatkowe oraz inne dokumenty.

19 Złożenie zeznania podatkowego traktowane jest jako żądanie wszczęcia postępowania podatkowego, które kończy się wydaniem decyzji. Zasiedzenie: Po otrzymaniu postanowienia sądu zostaje z urzędu wszczęte postępowanie podatkowe - postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego; - wezwanie do złożenia zeznania podatkowego - analiza zeznania oraz załączonych dokumentów - wydruk z CZM dotyczący wartości ( bądź w przypadku braku wydruku analiza danych w programie CZM - nieruchomości ) - informacja z art. 121 i 123 OP - ewentualne inne czynności i wezwanie ( np. do podwyższenia wartości) - zawiadomienie z art. 200 OP - decyzja; Nieodpłatne zniesienie współwłasności; - wstępna analiza postanowienia pod kątem wartości oraz grup podatkowych - jeżeli strony nie należą do I grupy podatkowej wzywa się w ramach czynności sprawdzających w celu spisania protokołu; Darowizny - umowy zwykłe analiza umowy w ramach oceny wstępnej;

20 a) poświadczenie umowy w przypadku, gdy podatek nie występuje; b) przeprowadzenie postępowania podatkowego w przypadku złożenia przez strony zeznania podatkowego - akty notarialne a) analiza aktu (wydruk z CZm odnośnie wartości) b) w przypadku braku w akcie notarialnym danych charakteryzujących przedmiot darowizny w roku 2004 dokonywano wszczęcia postępowania podatkowego i wezwania stron do złożenia opisu nieruchomości Postępowanie zakończone decyzją. Analizie w zakresie procedury w post ępowaniu podatkowym losowo poddano sprawy zakończone wymiarem oraz sposób dokonywania czynności w trybie art. 274 a Ordynacji podatkowej a mianowicie: sprawa ZD / 4321-1/1/04 paczka nr 4/0113/001 - stwierdzenie nadpłaty z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia ziemi. Zgodnie z at. 123 l strony zawiadomiono o przysługujących prawach pismem ZD/4321-1/1/04 z dnia 20.01.2004, natomiast pismem ZD/4321-3/1/04 zawiadomiono stronę o jej prawach wynikających z art. 200 Ordynacji podatkowej, decyzji ZD/4301-1/04 z dnia 06.01.2004 r. Postępowanie zakończono wydaniem decyzji 4/0113/002/ ZD/ 4301 - l / N / 04 / W z dnia 10.03.2004 w sprawie stwierdzenia nadpłaty.

21 sprawa 4/0016/001/WP / 4321-5 / WP / 03 odno śnie wszczęcia z urzędu postępowania w sprawie określenia należnej opłaty skarbowej od umowy pożyczki - Postanowienie ZD/4321-5 /WP/03 z dnia 16.04.2003 r. Stronę o przysługujących jej prawach wynikających z art. 123 i art. 200 Ordynacji podatkowej powiadomiono odpowiednio pismem ZD/4321-6/03 z dnia 26.06.203 r. oraz pismem ZD/4321-l8/1/03 z dnia 29 lipca 2003 r. Postępowanie zakończono wydaniem decyzji. sprawa 4/011/001 w sprawie zwrotu nadpłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej transakcji zakupu samochodu - opłacono podatek w wysokości 2 % kwoty transakcji, podatek należny wynosił l % - osoba z I grupa inwalidzką. Następnie pismem z 3 lutego 2004 roku strona wniosła o umorzenie postępowania podatkowego wszczętego na wniosek strony. W związku z powołanym pismem wydano decyzję nr 4/0111/003/ ZD / 4301-3/N/04/W z dnia 18.03.2004 umarzającą postępowanie podatkowe. W następujących sprawach o numerze systemowym z CZM: sprawa 1825/04 ( spadek ) - pismo ZD/4320/SD/1824/04 dotyczące art. 123 l Ordynacji podatkowej wydano 01.12.2004r., natomiast w sprawie art. 200 OP pismo ZD/4320-SD/1825/2004 wydano 03.12.2004. Decyzję ustalającą wysokość podatku wydano 28.12.2004r. sprawa 1352/04 ( spadek) -pismo ZD/4320/SD/1352/04 dot. art. 123 l Ordynacji podatkowej wydano 01.09.2004 r., natomiast w sprawie art. 200 O. p. Pismo ZD/4320-SD-1352/2004 wydano 02.09.2004. Decyzję 4/1209/ZD/4300-150/SD-1353/04 wydano 06.09.2004r. sprawa 1074/04 ( zasiedzenie ) - postanowienie o wszczęciu z urzędu postępowania podatkowego wydano 20.09.2004 r. W zeznaniu podatkowym określono wartość przedmiotu na 6.000,00 zł.. Urząd pismem z dnia 26.10.2004 r. wezwał stronę do podwyższenia wartości przedmiotu zasiedzenia do kwoty 15.000,00 zł. ( wartość

22 rynkowa), strona pismem z dnia 10.11.2004 r. wyraziła na podwyższenie zgodę. Zgodnie z zasadami Ordynacji podatkowej wydano odrębne pisma w odniesieniu do art. 123 i 200. Postępowanie zakończono decyzją ustalającą należną kwotę podatku. W zakresie przestrzegania obowiązującej procedury skontrolowano również następujące sprawy zakończone decyzjami o następujących numerach: sprawa ZD/4320-44/S/2004 ( spadek ); sprawa ZD/4300-16 / S /18 / 04/U ( spadek); sprawa ZD/4300-223/ SD - 1327 / U ( spadek); sprawa ZD/4300-153/ SD - 1421/04( spadek ); sprawa ZD/4300-245/ SD - 1540 / U ( spadek); sprawa ZD/4300-145/ SD - 365 / 04 ( spadek); sprawa ZD/4300-179/ SD - 1240 / 04 ( spadek); sprawa ZD/4300-877 S - 124 / 047 Z ( spadek); sprawa ZD/43 00-2527 SD - 1318 7 U ( spadek); sprawa ZD/4300- SD- 1487 7 2004 ( darowizna); 5. Czy Urzędy Skarbowe przeprowadzają kontrole u płatników, w tym notariuszy i z jakimi efektami. W 2004r. przeprowadzono dwie kontrole płatników PCC: jedną kontrolę Notariusza (---------------------------) w zakresie wywiązywania się z obowiązków ciążących na płatniku PCC, o których mowa w ustawie z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 86, póz. 959 ze zmianami) oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dn. 5 grudnia 2000r. w sprawie szczegółowych zasad poboru podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 108, póz. 1153 ze zmianami).

23 Kontrolę przeprowadzili pracownicy Działu Podatku Dochodowego od Osób Fizycznych za okres od 01.01.2004r. do 30.11.2004r., na podstawie upoważnienia nr ZK/505/536/2004 z dn.08.12.2004r. W jej wyniku stwierdzono, iż Kancelaria, zgodnie z 4ust. l pkt.5 w/w rozporządzenia składała deklaracje PCC-2 dla potrzeb podatku PCC, co zobrazowano w zestawieniu: Miesiąc Podatek Data złożenia PCC-2 Styczeń 2004 9.377,50 02.02.04r. Luty 2004 18.312,10 02.03.04r. Marzec 2004 24.792,50 05.04.04r Kwiecień 2004 25.128,90 06.05.04r. Maj 2004 7.174,70 02.06.04r. Czerwiec 2004 15.193,90 05.07.04r Lipiec 2004 12.416,90 10.08.04r. Sierpień 2004 16.318,70 06.09.04r. Wrzesień 2004 12.668,80 01.10.04r. Październik 2004 19.142,40 03.11.04r. Listopad 2004 8.865,70 03.12.04r. Ponadto prowadzony jest rejestr wymagany 5 ust.3 wspomnianego rozporządzenia. W wyniku konfrontacji aktów notarialnych z repertorium A" stwierdzono, że:

24 a) w akcie notarialnym rep. Nr 23/2004 z 07.01.2004r. dotyczącym umowy darowizny, ustaloną opłatę sądową w kwocie 16 zł zaewidencjonowano jako podatek od czynności cywilnoprawnych, b)w akcie notarialnym rep. Nr 5053 z 23.06.04r. dot. umowy o przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntów, pobrano podatek PCC w kwocie 100 zł od wartości prawa użytkowania w wysokości 5.500zł, c) w akcie notarialnym rep. Nr 5397 z dnia 30.06.2004r. dot. umowy o przeniesienie własności nieruchomości, pobrano podatek PCC w kwocie 500zł od wartości nieruchomości w wysokości 22.500zł, d) w akcie notarialnym rep. Nr 6450 z dn. 19.08.2004r. dot. umowy o podział lokalu oraz umowy ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży, pobrano podatek PCC w kwocie l000 zł od wartości nieruchomości w wysokości 55.000zł. Kontrolowany nie wniósł uwag do protokołu. Pouczono podatnika o jego prawie wynikającym z art.291 l Ordynacji podatkowej. Na dzień 20.01.05r. materiał pokontrolny jest w opracowaniu, który następnie zostanie przekazany na stanowisko PCC celem wszczęcia i przeprowadzenia postępowania podatkowego, w wyniku którego zostanie wydana decyzja. Drugą kontrolę przeprowadzono u -----------------, zam. w Złotowie w zakresie wywiązywania się płatnika z obowiązku ciążącego na płatniku PCC - na podstawie imiennego upoważnienia do przeprowadzenia kontroli nr ZK/505/537/2004 z dnia 08.12.2004r. Jak wynika z ustaleń kontroli, jednostka kontrolowana składała deklaracje dla potrzeb PCC w

25 obowiązującym terminie. Dla celów obliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych podmiot prowadził rejestr wymagany przepisem rozp. Min. Fin. z dnia 12.12.2000r. (Dz. U. nr 108, póz. 1153 ze zmianami) - par.4 ust. l pkt 1-6. Stwierdzono także, iż podatnik w pozycji rejestru: 1/2004; 3/2004; 9/2004; 14/2004 i 18/2004 pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych od wartości przedmiotów sprzedaży zwolnionych, tj. poniżej 1000 zł. Jak w przypadku pierwszej kontroli nie zakończono jeszcze postępowania w tej sprawie. Kontrolę przeprowadzili pracownicy -j w. W 2004 roku zarejestrowano 20 płatników podatku PCC. Generalnie pełne kontrole w zakresie ww. podmiotów były przeprowadzone w 2003 roku przez pracowników referatu kontroli podatkowej na wnioski złożone przez Dział podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatków majątkowych i opłat. I) Dnia 28.04.2003 roku dział pod. dochodowego oraz podatków majątkowych i opłat pismem Nr ZD./520-5 / 0 3 zwrócił się do komórki kontroli podatkowej o przeprowadzenie kontroli podatkowej : 1. u podatników podatku od spadków i darowizn, którzy korzystają z ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wymienionych w załączniku Nr l do wniosku, celem sprawdzenia czy spełniają warunki do korzystania z ulgi w tym podatku,

26 2. u płatników podatku PCC, w tym również w Biurze Notarialnym ------------------------------------------------- oraz w Biurze Notarialnym Pani -----------------------------------------------. Poinformowano pracowników kontroli podatkowej, iż przeprowadzając kontrolę podatkową u płatników podatku PCC należy sprawdzić, czy płatnicy wywiązują się z obowiązków płatnika, a w przypadku podatników prowadzących skup i sprzedaż samochodów oraz innych pojazdów, sprawdzić, czy odprowadzany jest w terminie podatek PCC i czy są składane deklaracje PCC w odpowiednim terminie, 3. oraz u płatników podatku od spadków i darowizn - kontrola płatników; Biuro Notarialne w -------------------------. Do pisma dołączono przepisy podatkowe, obowiązujące w tym zakresie oraz wydruk płatników podatku PCC. II) kolejnym wnioskiem z dnia 28.04.2003 roku Nr ZD./520-6 / 03 dział podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatków majątkowych od ludności wystosował pismo do komórki kontroli podatkowej o przeprowadzenie kontroli podatkowej : 1. w Sądzie Rejonowym w Złotowie celem dokonania kontroli czy sąd przesyła US w Złotowie (właściwemu miejscowo według jego siedziby), w terminie, informacje wynikające ze zdarzeń prawnych, które mogą spowodować powstanie zobowiązania podatkowego, a w szczególności: odpisy postanowień (ugody sądowej): o podziale majątku wspólnego (art. 567 Kpc), o stwierdzeniu nabycia własności przez

27 zasiedzenie (art. 610 2 Kpc), o zniesieniu współwłasności (art. 622-625 Kpc), o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 669, 677, 681 i 690 2 Kpc), o uchyleniu postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 678 Kpc), o dziale spadku (art. 688 Kpc), o przysądzeniu własności nieruchomości (art. 998 Kpc) i innych składników majątkowych, z których egzekucje prowadzi się według przepisów o egzekucji z nieruchomości, 2. u Komornika Sądowego celem sprawdzenia czy komornik sądowy przesyła organowi podatkowemu właściwemu miejscowo według ich siedziby, w terminie informacje pisemne o: 1) dokonanych w ciągu ubiegłego miesiąca sprzedażach egzekucyjnych zajętych praw majątkowych, nieruchomości i ruchomości, a w szczególności surowców, półwyrobów, wyrobów gotowych i towarów będących przedmiotem działalności gospodarczej podatników, c) kwocie podatków, o których mowa w art. 12a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, póz. 50,ze zm.), d) u notariuszy celem sprawdzenia czy notariusze przesyłają organowi podatkowemu właściwemu miejscowo według ich siedziby, w terminie informacje pisemne wynikające ze zdarzeń prawnych, które mogą spowodować powstanie zobowiązania podatkowego, obejmujące oznaczenie stron, ich adres lub siedzibę, datę, przedmiot oraz wartość tego zdarzenia, wynikające w szczególności z umów: l) małżeńskich majątkowych,

28 e) o podziale majątku wspólnego, f) o dziale spadku, g) sprzedaży albo zamiany rzeczy lub praw majątkowych, h) darowizny. Do pisma dołączono przepisy nakładające na te podmioty ww. obowiązki. Daty przeprowadzenia kontroli podatkowych w 2003 roku w ww. podmiotach: i) 07.05.2003 r. - SR w Złotowie - kontrola negatywna, j) 06.05.2003 r. - Komornik Sądowy - kontrola pozytywna - wniosek z KKS, k) 06.05.2003 r. - Komornik Sądowy - kontrola negatywna dot. sprzedaży egzekucyjnej, l) 06.05.2003 r.- Biuro Notarialne w -------------------------------- ----------------------- kontrola negatywna - realizowanie obowiązków płatnika podatku PCC, m)06.05.2003 r.- Biuro Notarialne ------------------------------------ --------------------- kontrola pozytywna - terminowość przesyłania inf. n) 05.05.2003 r.- Biuro Notarialne w -------------------------------------- ----------------- kontrola pozytywna - terminowość przek. inf. o) 09.05.2003 r.- Biuro Notarialne w --------------------------------------- -------------- kontrola negat- realizowanie obowiązków płatnika w podatku od spadków i darowizn,

29 8) 09.05.2003 - Biuro Notarialne w ------------- Notariusz ---------------------- kontrola negat- realizowanie obowiązków płatnika podatku od spadków i darowizn. 9) 05.05.2003 r.- Biuro Notarialne w --------------- Notariusz ------------------ kontrola negat.- realizowanie obowiązków płatnika w podatku PCC. Protokół niniejszy sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, z których, jeden po omówieniu pozostawiano w jednostce kontrolowanej Protokół zawiera 29 stron kolejno ponumerowanych i oparafowanych przez kontrolujących. Ewentualne zalecenia pokontrolne przesłane zostaną odrębnym pismem. Poinformowano Naczelnika Urzędu o możliwości złożenia zastrzeżeń co do ustaleń zawartych w protokole w terminie 14 dni od daty jego podpisania. Złotów,2005-01-25