Rachunek przepływów pieniężnych
Rachunek przepływów pieniężnych (cash flow) Analityczne rozwinięcie zamieszczonych w bilansie informacji o zmianie stanu środków pieniężnych dokonywanej w okresie sprawozdawczym. Celem sporządzania tego elementu sprawozdania finansowego jest uzyskanie podstawy oceny możliwości jednostki gospodarczej do generowania środków pieniężnych oraz potrzeb w zakresie ich wykorzystania.
Przepływy poszczególnych rodzajów działalności 1. Działalność operacyjna wpływy ze sprzedaży oraz wydatki operacyjne (np. wypłata wynagrodzeń, zakup usług, materiałów, towarów). 2. Działalność inwestycyjna wpływy i wydatki związane z zakupem i sprzedażą ŚT, WNiP i aktywów finansowych. 3. Działalność finansowa wpływy i wydatki związane z finansowaniem działalności (kredyty, emisja akcji i obligacji, leasing finansowy).
Działalność operacyjna Podstawowa działalność podmiotu oraz inne działania, nie zaliczone do działalności inwestycyjnej i finansowej. Przepływy pieniężne w tym rodzaju działalności można ustalić metodą pośrednią lub bezpośrednią.
Przepływy z działalności operacyjnej- - metoda pośrednia (1) Punkt wyjścia WF netto, a następnie korekta o: Koszty i przychody niepieniężne (np. amortyzacja, rezerwy, itp.) Zmiany stanu: zapasów, należności, zobowiązań krótkoterminowych, rozliczeń międzyokresowych, Przychody i zyski, koszty i straty z działalności inwestycyjnej i finansowej.
Przepływy z działalności operacyjnej- - metoda pośrednia (2) Podstawowe korekty Zysk netto + amortyzacja + straty /- zyski z tytułu różnic kursowych + zapłacone /- otrzymane odsetki + strata /- zysk z działalności inwestycyjnej + wzrost /- spadek rezerw + spadek /- wzrost stanu zapasów + spadek /- wzrost stanu należności - spadek /+ wzrost stanu zobowiązań krótkoterminowych = PRZEPŁYWY Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ
Przepływy z działalności operacyjnej- metoda bezpośrednia Zestawienie wpływów (ze sprzedaży oraz innych wpływów z działalności) i wydatków (z tytułu dostaw i usług, wynagrodzeń netto, ubezpieczeń społecznych, zdrowotnych oraz innych świadczeń, podatków i opłat o charakterze publicznoprawnym, innych wydatków operacyjnych).
Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych Działalność operacyjna Działalność finansowa Działalność inwestycyjna Metoda bezpośrednia + wpływy ze sprzedaży - wydatki operacyjne Metoda pośrednia + zysk netto +/- korekty zysku netto + wpływy ze zbycia ŚT, WNiP oraz inwestycji + wpływ z aktywów finansowych (dywidend, odsetki, spłata pożyczek) - Wydatki na zakup ŚT, WNiP oraz inwestycji - Udzielone pożyczki + wpływ z emisji akcji oraz dopłat do kapitału - zaciągnięte kredyty i pożyczki oraz wpływy z emisji obligacji - wypłacone dywidendy - spłata kredytów i pożyczek (także odsetek) oraz wykup obligacji - płatności z tytułu leasingu finansowego
Działalność inwestycyjna (lokacyjna) Obejmuje nabywanie lub zbywanie AT i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie z nim związane pieniężne koszty i korzyści. Obraz przepływów pieniężnych z tej działalności jest sporządzany bezpośrednio na zasadzie przeciwieństwa wydatków wpływom z tej działalności. Zakup i sprzedaż środków trwałych, Udzielanie pożyczek oraz otrzymywanie ich spłat, Zakup i sprzedaż udziałów i akcji innych podmiotów gospodarczych.
Działalność finansowa Pozyskanie lub utrata źródeł finansowania oraz wszystkie związane z nimi pieniężne koszty i korzyści. Zestawienie przepływów pieniężnych z tej działalności sporządza się jak w przypadku działalności inwestycyjnej. Przychody z emisji udziałów i akcji, Przychody z emisji papierów dłużnych, Wypływy z tytułu wypłaty dywidend, Wypływy z tytuły wykupu akcji własnych przedsiębiorstwa, Wypływy z tytułu spłaty pożyczek i kredytów.