Aktualności Podatki 2013

meritum Aktualności Podatki 2013 maj 2013 Strona Spis treści 2 Kalendarium podatnika i płatnika maj/czerwiec 2013 r. Numer 5 Interpretacja indywidulna co do zakresu praw i obowiązków strony, wynikających z przepisów u.p.t.u., w sytuacji gdy umowa cywilnoprawna stanowi element stanu faktycznego sprawy wyrok NSA... 48 3 48 10 6 Nowa zmieniona lista krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. 360, 895 8 Nowe rozporządzenia zmieniające, które dotyczą ewidencji podatkowych... 307 310, 384 10 Możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków na goszczenie kontrahentów w restauracji następne nowe rozstrzygnięcie NSA... 828 830 11 Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin 11 Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych 11 Wybrane nowości książkowe Wolters Kluwer Polska z zakresu prawa podatkowego Ostatni uwzględniony w Aktualnościach : Dziennik Ustaw poz. 577 Monitor Polski poz. 391

2 Aktualności Podatki 2013 Kalendarium podatnika i płatnika maj/czerwiec 2013 r. do 6 maja (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*. * termin przesunięty, gdyż 5 maja 2013 r. przypada w niedzielę. do 7 maja (wtorek): podatek w formie karty podatkowej za kwiecień 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w kwietniu 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w kwietniu 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). do 10 maja (piątek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych). do 15 maja (środa): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.o.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.l.). do 20 maja (poniedziałek): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w kwietniu 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, 33 35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w kwietniu 2013 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w kwietniu 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za kwiecień 2013 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.);

maj 2013 3 zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.). do 27 maja (poniedziałek): podatek VAT za kwiecień 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.)*; podatek VAT za kwiecień 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.)*; podatek akcyzowy za kwiecień 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.)*. * termin przesunięty, gdyż 25 maja 2013 r. przypada w sobotę. do 28 maja (wtorek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.). do 31 maja (piątek): deklaracja VAT-11 za kwiecień 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.). do 5 czerwca (środa): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). do 7 czerwca (piątek): podatek w formie karty podatkowej za maj 2013 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w maju 2013 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w maju 2013 r. wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3 u.p.d.o.p.). do 10 czerwca (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych); deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych).

4 Aktualności Podatki 2013 do 17 czerwca (poniedziałek): składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*; rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.o.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.l.)*. * termin przesunięty, gdyż 15 czerwca 2013 r. przypada w sobotę. do 20 czerwca (czwartek): zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w maju 2013 r. przez płatników określonych w art. 31, 33 35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane w sposób zryczałtowany na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.); składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej w maju 2013 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w maju 2013 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.); ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za maj 2013 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.); zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 1a u.p.d.o.p.). do 25 czerwca (wtorek): podatek VAT za maj 2013 r. wraz z deklaracją VAT-7 ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.); podatek VAT za maj 2013 r. wraz z deklaracją VAT-8 ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.); podatek akcyzowy za maj 2013 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.). do 28 czerwca (piątek): miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M ( 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.). do 1 lipca (poniedziałek): deklaracja VAT-11 za maj 2013 r. ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu,

maj 2013 5 w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.)*. * termin przesunięty, gdyż 30 czerwca 2013 r. przypada w niedzielę. [Nowe] 48 3 48 18 Interpretacja indywidulna co do zakresu praw i obowiązków strony, wynikających z przepisów u.p.t.u., w sytuacji gdy umowa cywilnoprawna stanowi element stanu faktycznego sprawy wyrok NSA W wyroku z dnia 24 kwietnia 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że organ podatkowy nie może odmówić wydania interpretacji indywidulanej w sytuacji gdy strona występuje o wyjaśnienie zakresu jej praw i obowiązków wynikających z przepisów u.p.t.u., przywołując w opisie stanu faktycznego sprawy postanowienia umowy cywilnoprawnej (I FSK 804/12). W przedmiotowej sprawie podatnikiem jest fundacja, której siedziba mieści się w budynku zabytkowego pałacu. Fundacja prowadzi tam działalność statutową, do której zalicza się m.in. utrzymanie pałacu, zwolnioną z VAT. Ponadto fundacja zajmuje się działalnością gospodarczą, która nie korzysta ze zwolnienia z podatku. W okresie od listopada 2008 r. do czerwca 2010 r. fundacja zrealizowała projekt finansowany z funduszy europejskich. Zgodnie z art. 29 ust. 1 u.p.t.u., otrzymana przez fundację dotacja stanowi obrót zwolniony z VAT. Zważywszy na fakt, że podatnik prowadził działalność opodatkowaną i zwolnioną podatek naliczony rozliczał z zastosowaniem proporcji wskazanych przez Urząd Skarbowy, wyliczonych jako stosunek całości powierzchni pałacu do powierzchni przeznaczonej do działalności gospodarczej. W ramach budżetu ww. projektu fundacja otrzymała fundusze na opłacenie całości kosztów bezpośrednio związanych z projektem oraz na część kosztów pośrednio przypisanych temu zadaniu kosztów ogólnych (ogrzewania, czystości, energii elektrycznej). W umowie zawartej z miejscowym Urzędem Pracy określono w jakiej kwocie będą refundowane koszty pośrednie, wyliczając konkretny wskaźnik. W tak opisanym stanie faktycznym fundacja we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego sformułowała zapytanie czy do wskazanych kosztów pośrednich, w myśl art. 90 ust. 2 u.p.t.u., zasadnym jest przyjęcie, że umowa o dofinansowanie jest wystarczającą podstawą do wyodrębnienia części kwot kosztów pośrednich związanych wyłącznie z realizowanym projektem i w związku z tym wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania. Przedstawiając własny pogląd w sprawie fundacja postawiła tezę, że postanowienia umowy stanowią wystarczającą podstawę do wyodrębnienia części kwot kosztów pośrednich związanych wyłącznie z realizowanym projektem i w związku z tym wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania. W sierpniu 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej działający w imieniu Ministra Finansów, powołując się na przepis art. 165a w związku z art. 14b 1 i art. 14h o.p. wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku fundacji. W uzasadnieniu odwołał się do art. 120, 14b 1, art. 3 pkt 1 i 2 o.p., wskazując, że przedmiotem wniosku o interpretację może być ocena opisanego w nim stanu faktycznego (danego lub przyszłego) dotyczącego wnioskodawcy, dokonana na gruncie przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że interpretacja stanowiąca odpowiedź na pytanie strony może dotyczyć wyłącznie praw i obowiązków występujących na gruncie określonej regulacji podatkowej, obejmującej każdy rodzaj podatku i musi rzutować na dokonanie prawidłowego rozliczenia podatkowego. Dyrektor Izby Skarbowej podniósł, że wniosek podatnika dotyczy uznania czy umowa o dofinansowanie jest podstawą wyodrębnienia części kosztów pośrednich związanych z projektem i tym samym sprzedażą zwolnioną od opodatkowania. Dyrektor Izby Skarbowej uznał, że jest to materia wyłączona spod kognicji organu interpretacyjnego, gdyż problematykę i skutki zawierania umów cywilnoprawnych reguluje Kodeks cywilny.

6 Aktualności Podatki 2013 W październiku 2011 r., rozpoznając sprawę w postępowaniu zażaleniowym, organ interpretacyjny nie znalazł podstaw do zmiany stanowiska wyrażonego w I instancji. Fundacja wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej. W wyroku z dnia 24 lutego 2012 r. (I SA/Wr 1755/11) WSA uznał, że skarga była zasadna. WSA argumentował, że zgodnie z art. 165a 1 w zw. z art. 14h o.p., organ interpretacyjny wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej tylko wówczas gdy wniosek o jej wydanie został wniesiony przez osobę niebędącą zainteresowaną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie w tej sprawie nie może być wszczęte. Wbrew stanowisku organu interpretacyjnego w sprawie nie wystąpiły także pozostałe okoliczności wykluczające wydanie orzeczenia merytorycznego. WSA podniósł, że nie można podzielić poglądu zawartego w zaskarżonym postanowieniu, że przedmiotem analizy miały być postanowienia umowy cywilnoprawnej. WAŻNE! Treść zapytania jasno dowodzi, że strona domagała się wyjaśnienia zakresu praw i obowiązków wynikających z regulacji art. 90 ust. 2 u.p.t.u. nie zaś z treści opisywanej w stanie faktycznym umowy. Natomiast fakt powoływania się na umowę stanowił niezbędny element stanu faktycznego. WSA zajął stanowisko, że wbrew twierdzeniom zawartym w zakażonym postanowieniu ocena, o którą wnioskowała fundacja odnosiła się do przepisu prawa nie zaś stanu faktycznego. W wydanym wyroku WSA uchylił postanowienia wydane w obu instancjach. Na mocy art. 152 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) WSA orzekł o ich wstrzymaniu. Po rozpatrzeniu skargi kasacyjnej, w wyroku z dnia 24 kwietnia 2013 r., NSA podzielił stanowisko co WSA we Wrocławiu. NSA podniósł, że podatnik złożył wniosek w prawidłowy sposób, a Minister Finansów, stawiając tezę, że opis sprawy wymaga dalszych szczegółów, powinien był zażądać uzupełnienia faktów, w miejsce odmowy wszczęcia postępowania w tej sprawie. Wyrok NSA jest prawomocny. 360, 895 [Nowe] Nowa zmieniona lista krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową Zgodnie z art. 25a ust. 3 u.p.d.o.f. oraz art. 9a ust. 3 u.p.d.o.p. obowiązek szczegółowego udokumentowania zawieranych transakcji (o którym to obowiązku mowa w art. 25a ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 9a ust. 1 u.p.d.o.p.) w szczególności dotyczy transakcji, w związku z którą zapłata należności wynikająca z takiej transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Przy tym powyższy obowiązek odnosi się do przypadków gdy łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro. Listę krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową określa rozporządzeniem Minister Finansów. W dniu 8 maja 2013 r. weszły w życie nowe akty prawne regulujące te kwestie, to jest: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. poz. 493) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. poz. 494).

maj 2013 7 Tym samym utraciły moc: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 94, poz. 790) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 94, poz. 791). W 1 obu nowych rozporządzeń z dnia 9 kwietnia 2013 r. zarządza się, że lista krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową obejmuje: 1) Księstwo Andory; 2) Anguilla Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 3) Antigua i Barbuda; 4) Aruba/Sint-Maarten/Curacao Terytoria Królestwa Niderlandów; 5) Wspólnota Bahamów; 6) Królestwo Bahrajnu; 7) Barbados; 8) Belize; 9) Bermudy Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 10) Brytyjskie Wyspy Dziewicze Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 11) Wyspy Cooka Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią; 12) Wspólnota Dominiki; 13) Gibraltar Terytorium Zamorskie Korony Brytyjskiej; 14) Grenada; 15) Sark Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej; 16) Hongkong Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej; 17) Kajmany Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 18) Republika Liberii; 19) Księstwo Liechtensteinu; 20) Makau Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej; 21) Republika Malediwów; 22) Republika Wysp Marshalla; 23) Republika Mauritiusu; 24) Księstwo Monako; 25) Montserrat Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 26) Republika Nauru; 27) Niue Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią; 28) Republika Panamy; 29) Niezależne Państwo Samoa; 30) Republika Seszeli; 31) Federacja Saint Kitts i Nevis; 32) Saint Lucia; 33) Saint Vincent i Grenadyny; 34) Królestwo Tonga; 35) Turks i Caicos Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej; 36) Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych Terytorium Nieinkorporowane Stanów Zjednoczonych; 37) Republika Vanuatu.

8 Aktualności Podatki 2013 WAŻNE! W obecnie obowiązujących rozporządzeniach uległa skróceniu lista krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w stosunku do poprzednio obowiązującego stanu prawnego (przy tym to skrócenie listy ma identyczny zakres). Z ww. listy z mocą od dnia 8 maja 2013 r. zostały usunięte następujące terytoria: Alderney (Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej), Guernsey (Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej), Jersey (Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej), Wyspa Man (Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej), Antyle Niderlandzkie (Terytorium Królestwa Niderlandów) jednak w nowych rozporządzeniach jednocześnie dopisano do listy Wyspy Sint-Maarten oraz Curacao, które przed reformą administracyjną przeprowadzoną w 2010 r. wchodziły w skład Antyli Holenderskich). 307 310, 384 [Zmiana] Nowe rozporządzenia zmieniające, które dotyczą ewidencji podatkowych W dniu 10 maja 2013 r. ogłoszono dwa rozporządzenia dotyczące ewidencji podatkowych: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 maja 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. poz. 550) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 551). Oba rozporządzenia zmieniające wydano w celu dostosowania ich przepisów do nowych regulacji u.p.t.u. Ponadto drugie z powyższych rozporządzeń uwzględnia rozwiązania zawarte: w ustawie z dnia 30 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. poz. 1342) oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1438). Zmiany wprowadzone przez prawodawcę ww. rozporządzeniem zmieniającym z dnia 30 kwietnia 2013 r. (dalej: rozporządzenie zmieniające) do przepisów rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.), dalej: r.k.p.i.r., są związane przede wszystkim z nałożeniem na podatników podatku dochodowego obowiązku dokonania korekty kosztów podatkowych w przypadku nieopłacenia przez nich w przewidzianym ustawą terminie kwot wynikających z otrzymanych faktur i innych dokumentów. Zasady korekty kosztów podatkowych zostały określone w nowo wprowadzonych do ustaw o podatkach dochodowych przepisach art. 24d u.p.d.o.f. (oraz art. 15b u.p.d.o.p.). Co do zasady w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Natomiast w przypadku gdy kontrahenci przyjmą termin płatności dłuższy niż 60 dni, to korekty należy dokonać już po 90 dniach od daty potrącenia dla celów podatkowych kwoty figurującej na fakturze (rachunku), o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

maj 2013 9 Powyższych korekt (zmniejszeń) dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin (30- lub 90-dniowy) do przeprowadzenia korekty. W zmienionym 1 ust. 3 pkt 1 r.k.p.i.r. stanowi się, że podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami. Dodano nowe przepisy 1 ust. 3 pkt 1a i 1b r.k.p.i.r., gdzie wymieniono nowe dowody księgowe określające zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów w przypadku wystąpienia okoliczności wskazanych w art. 24d u.p.d.o.f. WAŻNE! Dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) muszą zawierać co najmniej: 1. Datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów), 2. Wskazanie faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów) zgodnie z art. 24d u.p.d.o.f., 3. Wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów (zwiększa przychody), 4. Podpis osoby sporządzającej dokument. WAŻNE! Dokumenty określające zwiększenie kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) muszą zawierać co najmniej: 1. Datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów), 2. Wskazanie faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów) zgodnie z art. 24d u.p.d.o.f., 3. Wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów (zwiększa przychody), 4. Podpis osoby sporządzającej dokument. Rozporządzenie zmieniające zawiera również przepisy przejściowe. WAŻNE! Jeżeli w okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia wejścia w życie rozporządzenia zmieniającego (zatem, do dnia 10 maja 2013 r.) podatnik zmniejszał koszty uzyskania przychodów (zwiększał przychody) lub zwiększał koszty uzyskania przychodów, zgodnie art. 24d u.p.d.o.f., kwoty, których nie wykazał w księdze w tym okresie, powinien wpisać we właściwej kolumnie, w miesiącu, w którym to rozporządzenie wchodzi w życie. W kolumnie Uwagi należy wskazać pozycję księgi, w której zaewidencjonowano koszty uzyskania przychodów. Kwoty zmniejszające koszty uzyskania przychodów należy wpisać ze znakiem minus ( ) albo kolorem czerwonym (przepis 2 ust. 1 rozporządzenia zmieniającego). Księgę uznaje się za niewadliwą także w przypadku, gdy przed dniem wejścia w życie rozporządzenia zmieniającego zapisy w księdze dokonywane były na podstawie faktur, o których mowa w 12 ust. 3 pkt 1 r.k.p.i.r., w brzmieniu nadanym rozporządzeniem zmieniającym. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z zastosowaniem technik informatycznych. W regulacjach zmienionego r.k.p.i.r. znalazły się również odpowiednio zmodyfikowane oraz nowe przepisy dotyczące zasad sporządzania i wpisywania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, tak aby te zmienione i nowe przepisy r.k.p.i.r. uwzględniały brzmienie art. 24d u.p.d.o.f. Oba rozporządzenia zmieniające weszły w życie w dniu 11 maja 2013 r.

10 Aktualności Podatki 2013 828 830 [Nowe] Możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków na goszczenie kontrahentów w restauracji następne nowe rozstrzygnięcie NSA W poprzednim wydaniu aktualizacji pisaliśmy o tym, że postanowieniami z dnia 8 kwietnia 2013 r. (II FPS 7/12 oraz II FPS 5/12) Naczelny Sąd Administracyjny odmówił wydania uchwały w sprawie zdefiniowania dla celów podatkowych czym jest a czym nie jest reprezentacja, co umożliwiłoby, a z pewnością ułatwiło ocenę czy wydatki na zakup usług gastronomicznych świadczonych w trakcie spotkań i negocjacji przedsiębiorców z ich kontrahentami powinny być kwalifikowane jako koszty reprezentacji. NSA uznał wówczas, że sformułowanie takiej definicji stanowi domenę ustawodawcy, a nie sądu. Przedstawiliśmy wówczas również wybrane wyroki sądów administracyjnych dotyczących tej kwestii, które zapadły w ostatnim roku. Ten wybór rozstrzygnięć NSA pokazał, że orzecznictwo w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych przez podatnika na usługi gastronomiczne, związanych z goszczeniem kontrahentów w restauracji w dalszym ciągu jest niejednolite, a często rozbieżne. Pewną wskazówkę dla podatników może stanowić najnowszy wyrok w tej sprawie zapadły przed NSA w dniu 7 maja 2013 r. (II FSK 1797/11). Wyrok ten dotyczy przedsiębiorcy, który toczył spór z Izbą Skarbową w Poznaniu o podatkową kwalifikację wydatków na kolacje biznesowe. Przedsiębiorca dowodził, że ponoszone przezeń koszty spotkań biznesowych mają na celu podpisanie umowy handlowej, a więc służą osiągnięciu przychodu i dlatego powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. Natomiast Izba Skarbowa była innego zdania; twierdziła, że wydatki ponoszone na posiłki i napoje konsumowane podczas spotkań z kontrahentami są kosztami reprezentacji przedsiębiorcy, a tych ustawa podatkowa nie pozwala zaliczać do kosztów uzyskania przychodu. Przedsiębiorca zaskarżył interpretację Izby Skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. Podniósł on w skardze, że jeśli kolacja biznesowa miałaby być uznana za wydatek na reprezentację, to musiałaby cechować się okazałością i wytwornością, tymczasem jego spotkania z kontrahentami nie miału takiego charakteru i z założenia nie miały zaimponować klientom. Jednak w wyroku z dnia 24 lutego 2011 r. (I SA/Po 917/10) WSA w Poznaniu oddalił powyższą skargę. WSA podzielił stanowisko przedstawione w zaskarżonej interpretacji, zgodnie z którym podatnik nie ma uprawnienia w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na spotkania z kontrahentami w restauracji. WSA w Poznaniu przyznał w tej sprawie, że w realiach współczesnej działalności gospodarczej, różnego rodzaju spotkania biznesowe, szkolenia i konferencje stały się jej codziennymi elementami. Jednak jak podniósł WSA w Poznaniu nie oznacza to, że każdy wydatek wiążący się z takimi spotkaniami może być uznany za koszt uzyskania przychodów, również z tego względu, że tak zdecydował ustawodawca. Organizowanie zatem spotkań z kontrahentami w restauracji, także wtedy, gdy poświęcone są omówieniu spraw służbowych, może mieć wpływ na ich nastawienie do gospodarza i taki jest cel wyboru takiego miejsca spotkania. Nie należy utożsamiać tego ze wskazanym w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. celem w postaci uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła. Podatnik wniósł skargę kasacyjną od powyższego wyroku. W dniu 7 maja 2013 r. NSA zastanawiał się, czy nie zawiesić postępowania w powyższej sprawie i nie złożyć wniosku o wydanie uchwały. Jednak w efekcie końcowym NSA utrzymał w mocy wyrok WSA w Poznaniu. NSA podniósł, że każdą tego rodzaju sprawę należy rozpatrywać indywidualnie, a w tym wypadku podatnik nie wykazał, by kolacje biznesowe miały bezpośredni związek z uzyskaniem przychodu.

maj 2013 11 WAŻNE! NSA orzekł, że kwestia kosztów reprezentacji w sprawach interpretacji indywidualnych jest bardzo złożona, a tym samym trudna do rozstrzygnięcia, a to z uwagi na fakt, że sąd jest ograniczony stanem faktycznym przedstawionym we wniosku (można dodać, że to samo ograniczenie dotyczy również Dyrektora Izby Skarbowej, który wniosek rozpatruje działając w imieniu Ministra Finansów). Tym samym, jeśli we wniosku podatnik nie wskaże, z jakim kontrahentem się spotyka, w jakim celu (czy ten cel jest zbieżny z osiąganiem przez podatnika przychodów), jakiej klasy jest restauracja, w której odbywa się spotkanie i jakiego rodzaju posiłki są wówczas konsumowane (z precyzyjnym wskazaniem ich cen) to nie jest możliwe rozstrzygnięcie przez sąd, czy poniesione wydatki stanowią koszty reprezentacji, czy nie. Powyższe orzeczenie NSA jest prawomocne. Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin W dniu 10 maja 2013 r. ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 8 maja 2013 r. w sprawie średniej ceny tony miedzi oraz średniej ceny kilograma srebra za kwiecień 2013 r. (M.P. poz. 355). Minister ogłosił, że: średnia cena tony miedzi za kwiecień 2013 r. wynosi 22 901 zł; średnia cena kilograma srebra za kwiecień 2013 r. wynosi 2575 zł. W związku z tym, że powyższe kwoty przekraczają tzw. stawki progowe (15 555 zł za tonę miedzi oraz 1244 zł za kilogram srebra), podmioty wydobywające rudy tych metali są obowiązane odprowadzić do budżetu państwa podatek od kopalin obliczony z zastosowaniem odpowiednich wzorów. Wzory te są określone w przepisach art. 7 ust. 2 i 4 ustawy z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych kopalin (Dz. U. z 2012 r. poz. 362 z późn. zm.). Przedmiotowe rozporządzenie obowiązuje od dnia 10 maja 2013 r. Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych W dniu 8 maja 2013 r. Rada Polityki Pieniężnej po raz kolejny obniżyła stopy procentowe, tym razem o 25 pkt bazowych. W konsekwencji tego zdarzenia poczynając, od dnia 9 maja 2013 r. stawka odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych wynosi 11,00%. Wysokość tej stawki uległa zatem ograniczeniu, wcześniej bowiem (w okresie od dnia 7 marca 2013 r. do dnia 8 maja 2013 r.) wynosiła ona 11,50%. Natomiast tzw. obniżona stawka odsetek od zaległości podatkowych wynosi obecnie 8,25% (do dnia 8 maja 2013 r. wynosiła ona 8,63%). Wybrane nowości książkowe Wolters Kluwer Polska z zakresu prawa podatkowego [na podstawie: www.profinfo.pl] 1. Prawo podatkowe przedsiębiorców, Piotr Karwat, Andrzej Kaznowski, Hanna Litwińczuk (red. nauk.), Wojciech Pietrasiewicz, Karolina Tetłak [Wolters Kluwer Polska 2013; wyd. 7.; 916 ss.; ISBN: 978-83-264-3958-2] Publikacja obejmuje całość problematyki podatkowej z punktu widzenia podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. W książce wyjaśniono nie tylko konstrukcje podatków, ale przedstawiono też ocenę funkcjonowania regulacji podatkowych w praktyce poprzez odwołanie do orzecznictwa sądów polskich i Trybunału Sprawiedliwości UE oraz interpretacji organów podatkowych. W kwestiach kontrowersyjnych omówiono różne linie orzecznicze i wskazano na ryzyko podatkowe związane ze

12 Aktualności Podatki 2013 stosowaniem określonych przepisów. Niniejsze wydanie książki zostało też poszerzone o zagadnienia podatkowych aspektów pomocy publicznej. Uwzględniono w nim również najnowsze zmiany w podatku VAT. W publikacji omówiono m.in. kwestie dotyczące: ustalenia dochodu przedsiębiorcy, opodatkowania przekształceń przedsiębiorcy, opodatkowania transgranicznych przepływów dochodów, transakcji wewnątrzwspólnotowych w VAT, eksportu i importu towarów, podatku naliczonego w VAT, obrotu wyrobami akcyzowymi, pomocy publicznej w formie instrumentów podatkowych. książka jest przeznaczona zarówno dla praktyków zajmujących się lub mających styczność z prawem podatkowym (przedsiębiorców, doradców podatkowych, biegłych rewidentów, księgowych, pracowników administracji), jak i dla studentów szkół wyższych. Będzie przydatna również osobom przygotowującym się do egzaminów na doradcę podatkowego. 2. Działalność gospodarcza. 542 pytania i odpowiedzi, Agata Kamińska [Wolters Kluwer Polska 2013; 508 ss.; ISBN: 978-83-264-4168-4] publikacja jest przewodnikiem dla małych i średnich przedsiębiorców poszukujących wsparcia w rozwiązywaniu wątpliwości i problemów, z którymi spotykają się na co dzień, prowadząc działalność gospodarczą. Omawianą tematykę przedstawiono w przystępnej formie pytań i odpowiedzi. Zostały one starannie wyselekcjonowane spośród tych, które są zgłaszane przez przedsiębiorców do Vademecum Głównego Księgowego oraz Serwisu Prawa Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Wolters Kluwer Polska SA. Stanowią zatem odzwierciedlenie rzeczywistych problemów dotyczących rachunkowości, podatków, prawa pracy, ubezpieczeń społecznych itp. w prowadzeniu działalności gospodarczej. W opracowaniu Czytelnik znajdzie rozwiązanie m.in. takich problemów, jak: czy brak podpisu i pieczątki na fakturze VAT wpływa na ocenę prawidłowości jej wystawienia? jakie korzyści podatkowe wiążą się z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnych stref ekonomicznych? czy zawieszając działalność gospodarczą, należy opłacać składkę na ubezpieczenie zdrowotne? jakich formalności należy dopełnić w celu założenia sklepu internetowego? czy dopuszczalne jest wykorzystanie CV kandydata w innym procesie rekrutacji, prowadzonym przez tego samego pracodawcę? jak liczyć okres przedawnienia należności wynikających z wystawionych firmom faktur? czy podatnik musi zgłaszać do urzędu skarbowego kasę fiskalną, jeśli już jedną taką posiada? Publikacja przeznaczona jest dla osób prowadzących działalność gospodarczą i ma na celu ułatwienie poruszania się po problematyce obowiązującego prawa. Wydawca: Wolters Kluwer Polska SA, 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a, tel. centr. (22) 535 80 00; Redaktor prowadzący: Beata Wawrzyńczak-Jędryka; Komentarze: Aleksander Kaźmierski ISBN 978-83-264-5952-8 by Wolters Kluwer Polska SA