IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Urząd Skarbowy w Prudniku Data 2006.08.22 Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Sygnatura PD-I/423-6/MG/06 Źródło http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/93-podatekdochodowy-od-osob-prawnych/60832-amortyzacja-darowizna-kosztyuzyskania-przychodow-podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-przychodsrodek-trwaly.html Czy otrzymanie darowizny w formie środków trwałych stanowi przychód w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a dokonane odpisy amortyzacyjne od tych darowizn stanowią koszty uzyskania przychodów? Czy otrzymanie darowizny w formie gotówki oraz materiałów medycznych (np.leków) stanowi przychód oraz czy ich zużycie stanowi koszt uzyskania przychodów? P O S T A N O W I E N I E Działając na podstawie art. 216 1 oraz art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku w związku ze złożonym w dniu 05.07.2006r. wnioskiem Spółki z siedzibą w... w sprawie interpretacji prawa podatkowego o zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity. Dz. U. Nr 54 poz.654 z 2000r. ze zm.) stwierdza, iż stanowisko zajęte w przedmiocie postawionego pytania jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E Z treści art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) wynika, że stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl przepisu art. 14a 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w 1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. W dniu 5 lipca 2006r. do tutejszego organu wpłynął wniosek Spółki z siedzibą w..., w którym zwrócono się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania: 1. czy otrzymanie darowizny w formie środków trwałych stanowi przychód w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a dokonane odpisy amortyzacyjne od tych darowizn stanowią koszty uzyskania przychodów? oraz 2. czy otrzymanie darowizny w formie gotówki oraz materiałów medycznych (np. leków) stanowi przychód oraz czy ich zużycie stanowi koszt uzyskania przychodów?
Przedstawiając stan faktyczny w sprawie Spółka wskazała, że prowadzi działalność medyczną i otrzymuje darowizny w postaci środków trwałych, leków oraz czasami gotówki. Wszystkie darowizny jak informuje, wykorzystywane są do prowadzenia działalności statutowej, czyli ochrony zdrowia i dotychczas zaliczane były one do przychodów i kosztów. W wyniku badania sprawozdania finansowego za 2005r. przez biegłego rewidenta działania te zostały uznane za nieprawidłowe. Otrzymane darowizny potraktowano jako zwrócony wydatek nie stanowiący kosztów uzyskania. Wyrażając własne stanowisko w sprawie Spółka stwierdziła, że przy prowadzonej przez nią działalności sklasyfikowanej w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako szpitalnictwo (PKD 85.11.Z) otrzymane darowizny na podstawie art.12 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią przychód, natomiast odpis amortyzacyjny od tych środków jest kosztem uzyskania przychodów. Wskazała przy tym, że darowizny księgowane były na koncie 845 i co miesiąc odpisywane w pozostałe przychody operacyjne, a odpisy amortyzacyjne na koncie 408. W piśmie Nr PCM/DF/1735/2006 z dnia 8 sierpnia 2006r. (data wpływu 09.08.2006r.) stanowiącym uzupełnienie do przedmiotowego wniosku Spółka wyraziła również stanowisko odnośnie otrzymanych darowizn w postaci leków i gotówki stwierdzając, że ich otrzymanie stanowi przychód podatkowy, a zużycie leków i wydatkowanie gotówki odpowiedni koszt podatkowy. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku mając na względzie powyższy stan faktyczny stwierdza, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)- przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzują, co należy rozumieć przez nieodpłatne świadczenie, określają jedynie sposoby i kryterium ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) oraz nieodpłatnych świadczeń. Aby, w świetle przepisu art. 12 ust.1 pkt 2 ww. ustawy, można było zaliczyć określone świadczenie do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody objęte opodatkowaniem. Dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenie należy więc rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Wartość przychodu z tytułu otrzymanych nieodpłatnie rzeczy (praw) oraz nieodpłatnych świadczeń określa się, zgodnie z art. 12 ust. 5 cytowanej ustawy, na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Strona: 2
W powołanym powyżej przepisie art.12 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca określa zakres podmiotowy wyłączenia, obejmując nim zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków. W zakresie przedmiotowym wyłączenie to może dotyczyć tylko świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Ponieważ w piśmie z dnia 03.08.2006r. oraz z dnia 08.08.2006 (data wpływu 09.08.2006r.) Spółka uściślając swój wniosek poinformowała, że otrzymuje darowizny od osób fizycznych i fundacji, a więc od podmiotów nie objętych wyłączeniem zawartym w omawianym przepisie, wartość nieodpłatnych świadczeń (środków trwałych) podlega zaliczeniu do przychodów podatkowych. Działania Spółki w tej sytuacji należało uznać za prawidłowe i zasadne. W ocenie tutejszego organu również dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych nieodpłatnie i zaliczania tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów należy uznać za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 16a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu. W art. art. 16g ust. 1 pkt 3 cytowana ustawa zawiera regulacje dotyczące sposobu ustalenia wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w drodze nieodpłatnego przekazania. Zgodnie z powołanym przepisem art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy, w razie nabycia środków trwałych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - za wartość początkową tych środków trwałych uważa się wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Kwestię zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych reguluje art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli: - nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku. W przedstawionym stanie faktycznym nie występują wskazane powyżej okoliczności, które uniemożliwiają obciążenie kosztów podatkowych odpisami amortyzacyjnymi dokonywanymi od otrzymanego nieodpłatnie środka trwałego. Wartość otrzymanych środków trwałych, stanowić będzie zatem dla Spółki przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku Strona: 3
dochodowym od osób prawnych, tym samym Spółka będzie miała możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16a 16m ww. ustawy. Działania takie znajdują potwierdzenie m.in. w postanowieniach art. 41 ust.2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Przyjęte nieodpłatnie, w tym także w drodze darowizny, środki trwałe w budowie, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów ewidencjonowanych na koncie 84. Ujęte na koncie 84 kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Analogicznie skutki podatkowe będą wynikały z nieodpłatnego otrzymania przez Spółkę materiałów medycznych (np. leków). Obdarowana Spółka uzyska przychód na podstawie art.12 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie otrzymania darowizny, natomiast zużycie leków związane ściśle ze świadczeniem usług medycznych na rzecz pacjentów stanowić będzie koszt podatkowy na podstawie art.15 ust.1i ww. ustawy. Jak wynika bowiem z treści powołanego przepisu art.15 ust.1i, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 12 ust. 5-6a, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest: 1) wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5 i 6 albo 2) wartość przychodu, określonego w art. 12 ust. 5a i 6a, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1. Zużycie leków na potrzeby związane z leczeniem pacjentów nie stanowi nieodpłatnego przekazania na rzecz innych osób; jest to zużycie związane ze świadczeniem przez Spółkę usług medycznych na rzecz pacjentów. Świadczenie tych usług jest odpłatne (refundowane ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia) i zaliczane do przychodów podatkowych. Nieodpłatne otrzymanie leków jako przyjęcia materiałów oraz przekazania ich do zużycia na potrzeby związane z leczeniem pacjentów zgodne jest z postanowieniami art.3 ust.1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowości. Stosownie do treści powołanego powyżej przepisu przekazanie lub otrzymanie nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych stanowi odpowiednio: koszty lub przychody pośrednio związane z działalnością operacyjną Jednostki. W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę mamy do czynienia ze zużyciem leków na oddziale szpitalnym, które to zużycie ściśle związane jest ze świadczeniem przez Spółkę usług medycznych na rzecz pacjentów, co jest jej podstawowym celem działalności statutowej. A zatem otrzymanie nieodpłatnie leków stanowi przychód pośrednio związany z działalnością operacyjną Spółki, który wyraża się w powiększeniu aktywów Jednostki, natomiast ich zużycie związane z typową działalnością Jednostki stanowi koszt działalności operacyjnej. Strona: 4
Odnosząc się do ostatniej z form otrzymywania darowizn tj. gotówki należy zauważyć, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) definiujący ogólne pojęcie przychodu stanowi, iż przychodami są m.in. otrzymane pieniądze. Użycie w przepisie sformułowanie otrzymane oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek wymienionych środków, skutkujący powstaniem po stronie Spółki możliwością dysponowania tymi środkami. Natomiast z brzmienia przepisu art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r., Nr 54,poz.654 ze zm.) wynika, że kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między nim a osiągniętym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo skutkowy tego rodzaju, że jego poniesienie ma lub może mieć potencjalnie wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Ponieważ z przedstawionej sytuacji wynika, że otrzymane darowizny w tym również w postaci gotówki, wykorzystywane są do celów prowadzonej działalności, z której Spółka uzyskuje przychód, ponoszone wydatki finansowane otrzymaną gotówką stanowić będą koszt podatkowy. W świetle powyższego w ocenie tutejszego organu stanowisko zajęte w przedmiocie postawionych przez Jednostkę pytań jest prawidłowe. Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia (vide art. 14b 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Od niniejszego postanowienia służy stronie na podstawie art.14a 4 i art. 236 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu, które wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie. Zażalenie powinno spełniać wymogi zawarte w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, tj. zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie i załączniki do zażalenia podlegają opłacie w znakach skarbowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej Dz. U. z 2004 Nr 253, poz. 2532), część I pkt 1 i 2 załącznika do ww. ustawy (stawka opłaty skarbowej na odwołanie wynosi 5 zł oraz 0,50 zł od załącznika). Strona: 5