Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania budzi dużo wątpliwości 28 listopada 2016 Podatki Tomasz Napierała, Rafał Fudali

Podobne dokumenty
Mali i średni przedsiębiorcy mają tylko pół roku na wprowadzenie Jednolitego Pliku Kontrolnego w obszarze ewidencji VAT

Dalej. opodatkowania! prosto w oczy. Wykonaj krótki test i dowiedz się, jaka jest Twoja sytuacja.

Prowadzenie działalności za granicą - podatkowe pułapki cz. II Bartłomiej Sikora WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017

Klauzule unikania opodatkowania i nadużycia prawa

PODATKOWO-PRAWNE ASPEKTY PROCESU INWESTYCYJNEGO. Warszawa, 7 czerwca 2016 r.

Wykaz skrótów Wykaz literatury Wstęp Rozdział I. Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania wprowadzenie

z dnia o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa

Ministerstwo Finansów. Przez

IPTPB3/ /12-2/IR Data Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

U S T A W A. z dnia r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw 1)

Wybrane zagadnienia PIT i ZUS istotne dla osób samozatrudnionych Anna Misiak. Samozatrudnieni - wybrane istotne zagadnienia PIT i ZUS 2017

RYZYKA PRAWNO PODATKOWE. 0 7 g r u d n i a

FUNDACJA ROZWOJU DEMOKRACJI LOKALNEJ-ŚWIĘTOKRZYSKIE CENTRUM Laureat Nagrody Premiera Pro Publico Bono 2000 Laureat Nagrody Honorowe Skrzydła 2003

U S T A W A. z dnia r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Szczegółowy opis szkolenia

E-BOOK. Zmiany w Ordynacji Podatkowej oraz w VAT od 2019 roku. MARIAŃSKI GROUP Łódź, styczeń 2019r.

CRIDO TAXAND ORDYNACJA PODATKOWA FLASH LIPIEC 2014

Wramach szeroko zakrojonych

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Wybrane zmiany w Ordynacji podatkowej. Prowadzący: Radosław Kowalski

ILPB4/ /11-3/MC Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

ILPB3/ /10-2/MM Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

IBPBI/1/423-47/14/BK- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach. Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna

SENAT RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ IX KADENCJA

DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy

S E N A T U R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J. z dnia 1 października 2015 r.

ALERT. NIEWDROŻENIE PROCEDURY MDR Większość polskich średnich i dużych firm narażona jest na olbrzymie sankcje.

NEWSLETTER PODATKOWY NOWE PRAWO PODATKOWE. 1. VAT Wzrośnie limit zwolnienia podmiotowego

HIPOTEZA NORMY KLAUZULI OGÓLNEJ PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA

IV TORUŃSKI PRZEGLĄD ORZECZNICTWA PODATKOWEGO

Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW 23. WYDANIE

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

Organizacja Krajowej Administracji Skarbowej

Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące --> Kasy rejestrujące

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

IBPB-1-3/ /16/SK- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Accreo Newsletter Sierpień 2013

UHY ECA TAX ALERT ORDYNACJA PODATKOWA 2019 PODSUMOWANIE ZMIAN PRZEPISÓW An independent member of UHY International

ILPB3/ /09-2/HS Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska. Wydawca: Marta Grabowska-Peda. Redaktor: Rafał Kuciński

Organizacja Krajowej Administracji Skarbowej

WESZŁY W ŻYCIE NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT W ZWIĄZKU Z ZAKUPEM SAMOCHODÓW OSOBOWYCH

Wybrane orzeczenia TSUE oraz polskich sądów administracyjnych wydane w 2015 r.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 września 2018 r. (III SA/Wa 2057/18) (wyrok nieprawomocny)

Najczęstsze problemy dotyczące VAT i planowane zmiany. 25 stycznia 2016 r. Wojciech Pietrasiewicz, doradca podatkowy

Najem mieszkania osobie prawnej a cel mieszkaniowy w kontekście opodatkowania albo zwolnienia z V

Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska

Pierwszego lipca 2008 r. upłynął rok od wprowadzenia zmian do systemu wydawania tych interpretacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Z wokandy sądów administracyjnych.

Spotkanie Branży Paliwowej Polski Rynek Biopaliw. 21 kwietnia 2016r. Krynica Zdrój

Optymalizacja podatkowa. dla spółek osobowych. Optymalizacja podatkowa

UMCS. Umowa przelewu wierzytelności a podatek dochodowy od osób prawnych. Taxation of Assignment of Receivables with Corporate Income Tax

Data odniesienia. Wpisany przez Andrzej Okrasiński

Zmiana formy prawnej działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji. Optymalizacja podatkowa

Newsletter Kwiecień 2014 r.

Arbiter krajowego Sądu Polubownego jako podatnik podatku od towarów i usług wybrane aspekty

GAAR i odmowa wydania interpretacji indywidualnej Wyrok NSA z dnia 27 września 2018 r. I FSK 290/18

Raportowanie informacji o schematach podatkowych (MDR)

3063-ILPB AO

Najnowszy wyrok WSA RACHUNKOWOŚĆ FICYNAFK FINANSOWO-KSIĘGOWA

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Raportowanie informacji o schematach podatkowych (MDR)

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

tość zaliczoną do wydatków kwalifikowanych na podstawie art. 26 pkt 2 USPW w pierwszym roku podatkowym od dnia wejścia w życie tejże

Objaśnienia podatkowe z dnia 31 stycznia 2019 r.

Rada Podatkowa Konfederacji Lewiatan Ossa, 6 grudnia 2014 r.

Uzasadnienie. I. Potrzeba i cel wydania ustawy

Szanowny Panie Marszałku! W nawiązaniu do pisma z dnia 21 marca 2011 r., znak: SPS /11, przy którym przesłana została interpelacja panów

IV DEBATA PODATKOWA: KLAUZULA PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA KONTEKST MIĘDZYNARODOWY

Jak dłużnik powinien dokonać korekty kosztów

Jakie przesłanki muszą być spełnione, aby doszło do takiego opodatkowania?

Opodatkowanie usługi turystyki medycznej

Podatek VAT Dyrektywa 2006/112/WE Zbycie przez gminę składników jej majątku

Likwidacja działalności gospodarczej przez osobę fizyczną rozliczenie VAT. Wpisany przez Adam Czekalski

Rewolucja w podatku u źródła 2019

Objaśnienia podatkowe

Publikacja ma przy tym charakter praktycznego przewodnika, zawiera bowiem między innymi:

Zmiany w prawie co czeka branżę logistyczną 2016/2017? Grzegorz Gajda, Partner Associate

W dniu 6 lutego 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Organy podatkowe wydają wadliwe interpretacje podatkowe

Przedsiębiorca w obliczu zmian polityki fiskalnej państwa. dr Kalina Kunowska - doradca podatkowy

ORDYNACJA PODATKOWA. 16. wydanie

Podwójne opodatkowanie :44:48

Przeszacowanie aktywów przy wykorzystaniu spółki komandytowo-akcyjnej. Optymalizacja podatkowa

Ministerswo Finansów Departament Podatków Dochodowych/Departament Systemu Podatkowego

Planowanie podatkowe. Paweł Satkiewicz doradca podatkowy Parulski i Wspólnicy Doradcy Podatkowi

Spis treści Przedmowa Wykaz skrótów Rozdział 1. Istota stosowania cen transferowych

Przy wykładni pojęcia?przedsiębiorstwo" w rozumieniu ustawy o VAT nie należy zapominać o prawie wspólnotowym.

Klauzula obejścia prawa podatkowego

Dokumentowanie otrzymanych zaliczek

Biuletyn Informacyjny marzec 2016

TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja Kontakt

Czy opinia podatkowa przygotowana przez doradcę wypełnia znamiona definicji pojęcia utworu na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Nowe przepisy o podatku VAT. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla dostawy towarów?

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/ /16-3/AK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Transkrypt:

Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania budzi dużo wątpliwości 28 listopada 2016 Podatki Tomasz Napierała, Rafał Fudali Ponieważ środki, które do tej pory przysługiwały fiskusowi w walce z nieuczciwymi podatnikami, uważano za zbyt małe, urzędnicy dostali od połowy lipca nową broń do ręki. Sformułowania tych regulacji nie są jednak jednoznaczne. Stosowanie obowiązującej od 15 lipca br. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania może budzić wiele wątpliwości. Należy do nich przede wszystkim wykładnia pojęć, na podstawie których klauzula została skonstruowana. Konstrukcja prawna Zgodnie z definicją klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, sformułowaną w art. 119a 1 ordynacji podatkowej (dalej: o.p.), czynność wykonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania). Definicja ta jest naszpikowana niedookreślonymi sformułowaniami. Warto bliżej się im przyjrzeć. Kiedy jest osiągnięta korzyść Pojęcie korzyści podatkowej zostało zdefiniowanie w art. 119e o.p. Zgodnie z tym przepisem korzyścią podatkową jest: niepowstanie zobowiązaniapodatkowego, odsunięcie w czasie zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości, powstanie lub zawyżenie straty podatkowej, http://archiwum.rp.pl/drukuj/1326587.html 1/5

powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo podwyższenie nadpłaty lub zwrotu podatku. Zakres ten jest bardzo szeroki, jednak jego właściwe zrozumienie nie powinno powodować trudności. Inaczej jest z interpretacją słów przede wszystkim". Sformułowanie to oznacza, że aby zastosować klauzulę, korzyść podatkowa musi być głównym/najważniejszym motywem/celem przeprowadzenia jakiejś transakcji/ czynności. Zgodnie z art. 119d o.p., czynność uznaje się za podjętą przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, gdy pozostałe cele ekonomiczne lub gospodarcze czynności, wskazane przez podatnika, należy uznać za mało istotne. W praktyce definicja ta pozostawia niestety ciągle bardzo duże pole do swobodnej oceny przez organy skarbowe co do tego czy i kiedy celem danej czynności było głównie osiągnięcie korzyści podatkowej. Sprzeczność z celem i przedmiotem przepisu Pojęcie sprzeczność z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej" nie zostało zdefiniowane w ordynacji podatkowej. Z wykładni językowej wynika, że czynność ma być sprzeczna zarówno z przedmiotem, jak i celem przepisu ustawy podatkowej. Nie wystarczy zatem, aby sprzeczność zachodziła tylko w jednym z tych aspektów. Należy zatem znać zarówno przedmiot, jak i cel ustawy podatkowej (danego jej przepisu). W uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej wskazano, że tę cechę posiadają czynności nakierowane na osiągnięcie skutków sprzecznych z intencją prawodawcy. Dodatkowo wyróżnia je brak ryzyka gospodarczego typowego dla danego rodzaju czynności. Jakkolwiek intuicyjnie wydaje się, że wiadomo o co chodzi jeśli ktoś nie zapłacił PIT na skutek jakichś czynności, to może być to uznane za sprzeczne z celem ustawy o PIT. Jednak językowa wykładnia tej części przepisu nie jest łatwa. Wyrażenie w danych okolicznościach" wskazuje, że zamysł ustawodawcy należy zawsze interpretować indywidualnie dla każdego przypadku. Nie można ustalać znaczenia tego pojęcia w oderwaniu od okoliczności, a następnie nakładać rezultat takiej wykładni na każdy zbliżony do siebie stan faktyczny. Odczytanie intencji przyświecającej prawodawcy przed podjęciem czynności będzie sprawiać wiele problemów. Konsekwencją może być nieprzewidywalność w stosowaniu klauzuli. http://archiwum.rp.pl/drukuj/1326587.html 2/5

Sztuczny sposób działania Sposób działania uznaje się za sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej (art. 119c 1 o.p.). Sztuczność można analizować pod kątem prawnym i ekonomicznym. Na gruncie prawnym czynność należy uznać za sztuczną, gdy jest zbyt zawiła (np. nietypowe dla danej branży połączenie wielu zdarzeń w jedną czynność). Sztuczność ekonomiczna występuje, gdy czynność nie zawiera odpowiedniej treści gospodarczej. Przejawia się to m.in. nieadekwatnością lub zbędnością w osiągnięciu zamierzonego celu gospodarczego. W art. 119c 2 o.p. wymieniono czynniki, jakie należy brać pod uwagę przy ocenie sztuczności sposobu działania. Należą do nich: nieuzasadnione dzielenie operacji, angażowanie podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, elementy prowadzące do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem czynności, elementy wzajemnie się znoszące lub kompensujące, ryzyko ekonomiczne lub gospodarcze przewyższające spodziewane korzyści inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać, iż działający rozsądnie podmiot nie wybrałby tego sposobu działania. Uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej zawiera przykładowe schematy sztucznych czynności. Odznaczają się one głównie skomplikowaną i wieloczęściową konstrukcją. Często są w nich wykorzystane powiązania zagraniczne, np. raje podatkowe, fundacje lub zakłady. Trudno jest jednoznacznie wskazać, kiedy w danych okolicznościach sposób działania jest sztuczny. Podatnik nie powinien być zagrożony zastosowaniem klauzuli, jeżeli przeprowadza niezbędną liczbę czynności prawnych, wymaganych do osiągnięcia określonego rezultatu. Dodatkowo, zamiarem jego działania powinno być zawsze osiągnięcie prawdziwego celu gospodarczego. http://archiwum.rp.pl/drukuj/1326587.html 3/5

Daleko idące skutki Jeżeli organ podatkowy uzna, że dana czynność/czynności została wykonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, a sposób działania był sztuczny, to pominie skutki podatkowe tej/ tych czynności. Wystąpi zatem zmiana skutku podatkowego zakwestionowanej czynności. Gdy korzyść podatkowa była jedynym celem czynności, minister finansów unieważnia ją. Następnie określa skutki podatkowe na podstawie stanu, jaki zaistniałby, gdyby przeprowadzono czynność odpowiednią. Jeżeli oprócz korzyści podatkowej czynność miała inne cele gospodarcze, to czynność odpowiednią może wskazać podatnik. Klauzula nie wywołuje skutków cywilnoprawnych. Nie znajdzie ona zastosowania w przypadku niektórych czynności. Nie stosuje się jej bowiem, gdy: korzyść podatkowa w okresie rozliczeniowym wyniosła mniej niż 100 000 zł, podatnik otrzymał opinię zabezpieczającą, można zastosować inne przepisy prawne związane z uchylaniem się od opodatkowania, czynność dotyczy VAT oraz niepodatkowych należności budżetowych. Przepisy przejściowe Przepisy przejściowe (intertemporalne) związane ze stosowaniem klauzuli były gorącym tematem w trakcie konsultacji społecznych. Finalnie uchwalono, że klauzulę stosuje się do korzyści podatkowych uzyskanych po 15 lipca 2016 r. Można ją także zastosować do czynności, które miały miejsce przed tym terminem, jeżeli korzyść wystąpiła po nim. Zastosowanie się do interpretacji indywidualnych wydanych po 15 lipca 2016 r. nie chroni przed zastosowaniem klauzuli. Od wejścia w życie klauzuli nie wydaje się również interpretacji indywidualnych w przypadku, gdy opisany stan faktyczny może skutkować zastosowaniem klauzuli. Rafał Fudali jest konsultantem w ABC Tax podstawa prawna: art. 119a 119zf ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. DzU z 2015 r. poz. 613 ze zm.) http://archiwum.rp.pl/drukuj/1326587.html 4/5

Tomasz Napierała, doradca podatkowy w ABC Tax Praktyka zdecyduje o sposobie stosowania klauzuli Zdaniem ustawodawcy klauzula ma pełnić rolę prewencyjną. Jej stosowanie to ostateczność. Powinna zniechęcać podatników do stosowania agresywnych optymalizacji podatkowych. Konstrukcja klauzuli poddaje to jednak w wątpliwość. Niejasność niektórych pojęć stwarza uzasadnione ryzyko nadużyć w jej stosowaniu. Od praktyki ministra finansów będzie zależało czy klauzula będzie używana jako precyzyjna broń w rękach strzelca wyborowego, czy jako niezbyt celny karabin, który może wystrzelić w każdej sytuacji. Rzeczpospolita Wszystkie prawa zastrzeżone http://archiwum.rp.pl/drukuj/1326587.html 5/5