Akademia przepływów pieniężnych cz. 3. W części trzeciej cyklu Akademia przepływów pieniężnych" omawiamy zasady sporządzania części rachunku przepływów pieniężnych dotyczącej działalności inwestycyjnej. Działalność inwestycyjna (lokacyjna) jest to działalność, której przedmiotem jest zakup lub sprzedaż różnych grup aktywów: rzeczowych aktywów trwałych (środków trwałych, środków trwałych w budowie), wartości niematerialnych i prawnych, długoterminowych inwestycji i krótkoterminowych aktywów finansowych (z wyjątkiem środków pieniężnych i ich ekwiwalentów). W części B rachunku przepływów pieniężnych zmiana środków pieniężnych z tytułu działalności inwestycyjnej prezentowana jest w sposób bezpośredni, czyli w podziale na poszczególne rodzaje wydatków oraz wpływów z nią związanych. W pierwszym etapie przygotowania danych finansowych do sporządzenia rachunku przepływów bilansowa zmiana stanu, czyli różnica pomiędzy stanem na początek i koniec okresu sprawozdawczego, powinna być podzielona na poszczególne rodzaje zwiększeń i zmniejszeń, z których część dotyczy jednocześnie wpływów i wydatków. 1 / 20
Dotyczy to następujących pozycji aktywów związanych z działalnością inwestycyjną jednostki: A. I. 1-3 Wartości niematerialne i prawne A. I. 4 Zaliczki na wartości niematerialne i prawne A. II. 1 Środki trwałe A. II. 2 Środki trwałe w budowie 2 / 20
A. II. 3 Zaliczki na środki trwałe w budowie A. IV. 1 Nieruchomości A. IV. 2 Wartości niematerialne i prawne A. IV. 3 Długoterminowe aktywa finansowe - udziały lub akcje 3 / 20
- inne papiery wartościowe - udzielone pożyczki - inne długoterminowe aktywa finansowe A. IV. 4 Inne inwestycje długoterminowe B. III. 1 Krótkoterminowe aktywa finansowe - udziały lub akcje 4 / 20
- inne papiery wartościowe - udzielone pożyczki - inne krótkoterminowe aktywa finansowe B. III. 2 Inne inwestycje krótkoterminowe Zasady sporządzenia rachunku przepływów w części dotyczącej działalności inwestycyjnej omówione zostaną na danych przykładowych zestawionych w formie tabel ruchu najczęściej 5 / 20
występujących w jednostkach pozycji aktywów. Zmiany stanu niematerialnych i rzeczowych aktywów trwałych w bilansie 1 stycznia 31 grudnia Zmiana Wartości niematerialne i prawne 1 000 1 500 500 6 / 20
Środki trwałe 2 000 4 000 2 000 Środki trwałe w budowie 300 200-100 Nieruchomości inwestycyjne 2 800 2 000 7 / 20
-800 Razem 1 600 Tabele ruchu niematerialnych i rzeczowych aktywów trwałych Wartości niematerialne i prawne 8 / 20
1 stycznia Nabycie Amortyzacja Sprzedaż 31 grudnia Wartość brutto 1 500 900-300 2 100 9 / 20
Umorzenie -500-300 200-600 Wartość netto 1 000 900-300 -100 10 / 20
1 500 Środki trwałe 1 stycznia Nabycie Amortyzacja Sprzedaż 31 grudnia Wartość brutto 2 900 3 000 11 / 20
-700 5 200 Umorzenie -900-800 500-1 200 Wartość netto 2 000 12 / 20
3 000-800 -200 4 000 Środki trwałe w budowie 1 stycznia Nabycie Likwidacja 31 grudnia 13 / 20
Wartość brutto 300 200-300 200 Nieruchomości inwestycyjne 1 stycznia Nabycie Wycena Sprzedaż 14 / 20
31 grudnia Cena nabycia 2 000 400-500 1 900 Skutki wyceny 800-900 15 / 20
200 100 Wartość netto 2 800 400-900 -300 2 000 Kwoty zwiększające wartość wszystkich powyższych pozycji aktywów (kolumna nabycie) ujmowane są ze znakiem dodatnim w pozycji B.II.1 przepływów Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych" lub B.II.2 Inwestycje w nieruchomości". 16 / 20
Odpisy amortyzacyjne wartości niematerialnych oraz środków trwałych ujmowane są w pozycji A.II.1 przepływów Amortyzacja" ze znakiem dodatnim. Wartość netto sprzedanych lub zlikwidowanych wartości niematerialnych, środków trwałych, środków trwałych w budowie i nieruchomości inwestycyjnych ujmowana jest ze znakiem dodatnim w pozycji A.II.4 przepływów Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej". Odpowiadające tym kosztom przychody ze sprzedaży ww. składników aktywów ujmuje się również w tej pozycji przepływów, ale ze znakiem ujemnym. Skutki wyceny do wartości godziwej (nieruchomości inwestycyjne) lub odpisów z tytułu trwałej wartości (wszystkie ww. pozycje aktywów) ujmowane są w pozycji A.II.4 przepływów Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej" odpowiednio ze znakiem ujemnym (wycena in plus) lub znakiem dodatnim (wycena in minus). Po ujęciu operacji wynikających z ww. tabel ruchu rachunek przepływów pieniężnych będzie miał następującą postać: Amortyzacja 17 / 20
1 100 Zysk/Strata z działalności inwestycyjnej 1 800 Razem część operacyjna 2 900 Nabycie wartości niematerialnych i środków trwałych - 4 100 Inwestycje w nieruchomości 18 / 20
- 400 Razem wydatki w części inwestycyjnej - 4 500 Razem przepływy pieniężne - 1 600 Łączna kwota przepływów pieniężnych - kwota 1.600 - odpowiada wzrostowi analizowanych aktywów wynikającemu ze zmiany ich stanów bilansowych. W kolejnym artykule z cyklu Akademia przepływów pieniężnych" przedstawione zostaną 19 / 20
zasady ujmowania w rachunku przepływów pieniężnych zmian w aktywach finansowych - takich jak udziały i akcje, udzielone pożyczki lub krótkoterminowe papiery finansowe. 20 / 20