Metody konsolidacji i źródła regulacji Rodzaj powiązania Rodzaj jednostki Prawa głosu/ Udział w kapitale Metoda Konsolidacji/ Ujęcia udziałów Regulacja Kontrola Zależna Powyżej 50% Pełna MSR 27;UR Współkontrola Współkontrolowane przedsięwzięcie 50% Proporcjonalna lub metoda praw własności Znaczący inwestor Stowarzyszona 20-50% Metoda praw własności MSSF11;UR MSR 28;UR Pozostałe Pozostałe Poniżej 20% Brak MSSF3;UR
Zadanie Jednostka dominująca utworzyła jednostkę zależną wraz z udziałowcami mniejszościowymi. Kapitał podstawowy jednostki zależnej to 100 000,-. Udziały zostały opłacone gotówką. Jednostka dominująca objęła 75% udziałów. Cena nabycia wyniosła 75 000,-. Dokonać korekt na moment nabycia i kolejno na koniec roku obrotowego po przejęciu jednostki. Pomiędzy momentem przejęcia, a końcem roku jednostka wypracowała zysk w wysokości 20 000,- Rozwiązanie: AN= Przejęcie CN= AN Kapitał mniejszości =
Korekty na moment nabycia Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł Kapitał podst. 500 000,- Kapitał zapasowy 350 000,- Wynik netto Kapitał mniejszości
Korekty na koniec roku obrotowego Wyszczególnienie JD JZ Korekty Po korekcie Dt Ct bilans skonsol. In. Dł 75 000,- 75 000,- 0 Kapitał podst. 500 000,- 100 000,- 100 000,- 500 000,- Kapitał zapasowy 350 000,- 350 000,- Wynik netto 60 000,- 20 000,- - Udział mniejszości Kapitał mniejszości 25 000 - Udział w wyniku
Sporządzając sprawozdanie skonsolidowane bardzo ważne są wyłączenia i korekty. Pozwalają one na eliminację dublujących się pozycji występujących w sprawozdaniach jednostek. Wyłączenia konsolidacyjne mają charakter pozaewidencyjny, czyli nie wymagają żadnej ewidencji księgowej. Zapisy księgowe w każdej jednostce pozostają niezmienione i są poza zasięgiem procedur konsolidacyjnych. Wyłączeniu podlegają następujące pozycje: Przychody i koszty z tytułu operacji gospodarczych między jednostkami objętymi konsolidacją, Niezrealizowane zyski i straty zawarte w aktywach jednostek objętych konsolidacją, które powstały w wyniku transakcji wewnętrznych, Eliminacja należności i zobowiązań, Eliminacja dywidend otrzymanych od jednostek zależnych.
Eliminacja przychodów i kosztów Jednostka D sprzedaż Jednostka A Wyroby gotowe 10 000 szt. po 8zł/szt. Sprzedaż 10 000 szt. po 10 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów gotowych Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto
Jednostka A sprzedaż Jednostka poza grupą Towary 10 000 szt. po 10zł/szt. Sprzedaż 10 000 szt. po 15 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto
Korekty Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Przych. ze sprzed. wyr. got. Koszt wytw. sprzed. wyr. got. Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzed. Towar. w cenie zakupu Wynik brutto PD (19%) Wynik netto Korekty reklasyfikacyjne Przych. ze sprzed. wyr. got. 0 Przychody ze sprzedaży towarów
Niezrealizowane zyski i straty Zapasy Jednostka D sprzedaż Jednostka A Towary 1000 szt. po 20 zł/szt. Sprzedaż 1000 szt. po 25 zł/szt. Rachunek Zysków i Strat Przychody ze sprzedaży towarów Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu Wynik brutto PD ( 19%) Wynik netto
Jednostka A zakupiła towary 1000 szt. po 25 zł/szt. i nie odsprzedała dalej, więc nie zrealizowała zysku Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa Towary - Pasywa Wynik netto - - Towary:
Środki Trwałe Jednostka D sprzedaż Jednostka A Wp= 100 000,- Dotychczasowe umorzenie = 20 000,- a%= 10% ( odpis roczny 10 000,-) Sprzedaż nastąpiła 04.06. Cena sprzedaży 90 000,- Wartość netto ŚT na moment sprzedaży 75 000,- Umorzenie od stycznia do czerwca 5 000,- Zysk ze sprzedaży 15 000,- Środek trwały Wp= 90 000 a%= 10% (odpis roczny 9 000,-) umorzenie od lipca do grudnia 4 500,- Wartość netto ( bilansowa) 85 500,-
Korekty Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa Środki trwałe - Pasywa Wynik netto x1 x2 x3 - Środki trwałe:
Eliminacja dywidend otrzymanych od jednostek zależnych Dywidendy wypłacone przez jednostki zależne jednostce dominującej stanowią podział zysku roku po przedniego, Brak eliminacji dywidend spowodowałby ujęcie tego samego wyniku finansowego w dwóch okresach: jako wyniku jednostki zależnej przypadającego grupie kapitałowej w roku poprzednim, Jako przychodu finansowego bieżącego roku z tytułu dywidendy otrzymanej przez jednostkę dominującą.
Przykład: Jednostka nabyła 100% udziałów w jednostce A w cenie nabycia 100 000,-. Kapitał własny jednostki A to 100 000. Jednostka w roku 2013 po przejęciu wypracowała zysk 20 000,-. W 2014r. Jednostka wypłaciła dywidendę jednostce dominującej 20 000,- Korekty dywidendy na koniec 2014r. Wyszczególnienie JD JA DT CT Po korekcie Aktywa In. Dł 100 000,- 100 000,- 0 Pasywa Kapitał podst. 500 000,- 100 000,- 100 000,- 500 000,- Kapitał - Wynik netto