Do użytku służbowego Protokół z kontroli dorażnej przeprowadzonej w dniu 02.12.2010 w Małopolskim Urzędzie Skarbowym, zwanym dalej Urzędem, przez pracowników Izby Skarbowej w Krakowie - ;t. inspektora oraz Ispektora. Kontrolę przeprowadzono na podstawie Zarządzenia Nr 30 Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 19.12.2008 w sprawie przeprowadzania. w trybie nadzoru łzby Skarbowej w Krakowie. kontroli w urzędach skarbowych województwa małopolskiego, na podstawie upoważnienia znak: ND.I/091-93110 z dnia 30.11.2010. Kontrolę odnotowano w książce kontroli Urzędu pod poz. 6. Przedmiotem kontroli jest analiza zasadności umorzenia zaległości podatkowych Szpitala Uniwersyteckiego NIP.:. Ustalenie stanu faktycznego. NIP Zgodnie z baząpoltax umorzenie zaległości dat. podatku CIT za 2009 w kw. 128.434.00. W związku z powyższym przedmiotem nin. analizy jest decyzja Naczelnika Urzędu z dnia 27.07.2010 znak: DO 1/4213.5/10. Zgodnie z okazaną dokumentacją oraz ewidencją w bazie POLTAXi na karcie kontowej. ustalono: Brak wpłat na zaliczki w podatku CIT w trakcie roku 2009. Wydruk karty kontowej stanowi załącznik nr I do protokołu. Zeznanie roczne CIT.8 za okres od 01.01.2009 do 31.12.2009. złożono odnotowano wpływ do Urzędu dnia 31.03.2010. W zeznaniu wykazano m.in.:. podatek należny 128.434,00. różnica pomiędzy podatkiem należnym a sumą należnych zaliczek za rok podatkowy 128.434.00. suma zal iczek wpłaconych 0,00. kwota do zapłaty 128.434,00 Kserokopia zeznania CIT.8 stanowi załącznik nr 2 do protokołu. Zeznanie do bazy POLTAX zatwierdzono rej nr 25454. utworzono. zatwierdzono w wymiarze dnia 21.04.2010, zatwierdzono w księgowości dnia 22.04.2010. Przypis CIT.8 za 1212009 na kw. 128.434.00 zaksięgowano dnia 27.04.2010..~
Dnia 31.03.2010 złożono i odnotowano wpływ do Urzędu wniosku o odroczenie terminu zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok w kwocie 128.434,00 do dnia 30.06.20 IO. Kserokopia wniosku stanowi załącznik nr 3 do protokołu. W nin. sprawie sporządzono analizę wniosku w zakresie udzielenia ulgi, zgodnie z którą pkt. 5 dot. analizy sytuacji finansowej podatnika wg stanu na dzień: 3 l.l 2.2007, 3 l.l 2.2008, 31.12.2009 w oparciu o dokumenty przesłane przez stronę tj. bilans oraz rachunek zysków i strat za ww. okresy, gdzie ustalono: Zysk (strata) netto wynosił odpowiednio: 16.042.278,56; -28.610.610,18; 12.153.709,34. - Wynik ze sprzedaży wynosił odpowiednio: -42.450.234,79; -46.456.753,39; -18.295.112,94. - Wskażnik bieżącej płynności kształtuje się odpowiednio na poziomic: 0,50; 0,43; 0,41 - gdzie optymalne wartości od 1,5 do 2,0. Wskażnik ten daje podstawowe informacje o wypłacalności krótkookresowej. Uzyskany wynik poniżej zalecanych wartości; spadek wskażnika poniżej I, świadczy o zachwianiu płynności i przejściowych kłopotach z płynnością zobowiązań. - Wskażnik szybkiej płynności ksztaltuje się odpowiednio na poziomie: 0,41; 0,37; 0,33 - gdzie optymalna wartość to I oraz przedział od l do \,2. Wskażnik określa czy przedsiębiorstwo jest w stanie pokryć wszystkie swoje zobowiązania przy pomocy płynnych aktywów finansowych, naj wyższa wartość tego wskażnika wyniosła 0,41 i w kolejnych okresach uległa zmniejszeniu. - Wskażnik środków pieniężnych (wskażnik gotówki) kształtuje się odpowiednio na poziomie: 0,05; 0,02; 0,06 - gdzie optymalna wartość to 0,2. Wskażnik określa jaką część zobowiązań przedsiębiorstwo jest w stanie uregulować w momencie, gdy stają się one wymagalne. Uzyskany wynik świadczy o tym, iż może mieć problemy z regulowaniem bieżących wydatków (np. zakup materiałów, wynagrodzenia). - Wskażnik rentowności majątku kształtuje się odpowiednio na poziomie: 5,84%; 10,43%; 4,55%. Wskażnik informuje ile zysku przynosi każda zlotówka zaangażowana w finansowanie majątku. Wzrost wskażnika świadczy o poprawie zdolności. do generowania zysku poprzez posiadane aktywa. - Wskażnik zadłużenia ogólnego kształtuje się odpowiednio na poziomie: 67,88%; 75,69%; 67,43%, gdzie poprawna wartość waha się w granicach 55% do 65%. Wskażnik określa udział zobowiązań w finansowaniu majątku przedsiębiorstwa. Uzyskane wartości nieznacznie przekraczają górną granicę przedziału bezpieczeństwa. Analizę sporządzono dnia 13.04.2010, podpisano: Komisarz Skarbowy, oraz p.o. Kierownik Referatu. Kserokopia analizy stanowi załącznik nr 4 do protokołu. Strona 2 z 7
Dnia 28.04.2010 wydano decyzjt; Naczelnika Urzt;du znak 001/4214-3/10, w której po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 31.03.2010 odroczono termin płatności podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok w kwocie 128.434,00 do dnia 30.06.2010 r. Nin decyzją ustalono opłatt; prolongacyjną w kwocie 1.601,00. Decyzjt; podpisano: A. Dobosz - p.o. Naczelnik MUS. Potwierdzenie odbioru - 05.05.2010 r. (wg zwrotki). Opłata prolongacyj na wyliczona za okres 31.03.2010 do 30.06.2010 wg stawki na dzień wydania decyzji - 5%. Kserokopia decyzji stanowi załącznik nr 5 do protokołu. Zgodnie z bazą POLTAX - decyzja odroczenia na kw. 128.434,00 z terminem pl. 30.06.2010 wprowadzona na formularzu TER-PO, zatwierdzono rej. nr 25678. Rej 25678 - utworzono, zatwierdzono w wymiarze dnia 14.05.2010, zatwierdzono w ksi<;gowości dnia 17.05.2010. Dnia 17.05.2010 zaksi<;gowano storno przypisu CIT-8, odpis ZOB-S i przypis TER-PO na kw. 128.434,00 z terminem pl. 30.06.2010. Dnia 10.05.2010 szpital złożył korektt; zeznania rocznego ClT-8 za okres od 01.01.2009 do 31.12.2009. Odnotowano wpływ do Urzt;du dnia 10.05.2010. W wyjaśnieniu do korekty wskazano iż: zeznanie o wysokości osiągniętego dochodll za rok podatkowy 2009 - CIT-8 przekazane w dnill 31.03.2010; zostalo skorygowane ze względll na zmianę kosztów dotyczących 2009 r. poczynione w trakcie badlljlia sprawozdania przez bieglego rewidenta. W korekcie zeznania wykazano m.in.: - podatek należny 128.434,00. różnica pomit;dzy podatkiem należnym a sumą należnych zaliczek za rok podatkowy 128.434,00. suma zal iczek wpłaconych 0,00. kwota do zapłaty ł 28.434,00 Powyższe pozycje bez zmian w stosunku do pierwotnego zeznania. Kserokopia korekty zeznania CIT-8 za 2009 r. wraz z pismem wyjaśniającym przyczyny powstania korekty stanowi załącznik nr 6 do protokołu. Korekta zeznania do bazy POLTAX zatwierdzona rej nr 25806 - utworzono dnia 31.05.2010, zatwierdzono w wymiarze i w ksi<;gowości dnia 01.06.2010. Dnia 1.06.2010 zaksit;gowano storno pierwotnego przypisu i przypis z korekty na kw. 128.434,00 za 1212009. Do zapłaty za 1212009 pozostała kwota 128.434,00 z formularza TER-PO z terminem pl. 30.06.2010. Brak wpłaty w odroczonym terminie. Strona 3 z 7
Dnia 29.06.2010 złożono i odnotowano wplyw do Urzędu wniosku o umorzenie opłaty prolongacyjnej z decyzji Naczelnika Urzędu z dnia 28.04.2010 znak: 001/4214-3/10. Kserokopia wniosku stanowi załącznik nr 7 do protokołu. Dnia 29.07.2010 wydano decyzję Naczelnika Urzędu znak: 001/4213-4/10, w której umorzono jako bezprzedmiotowe postępowanie podatkowe w sprawie umorzenia opłaty prolongacyjnej wynikającej z decyzji Naczelnika Urzędu z dnia 28.04.2010 znak: 001/4214-3/10. Oecyzja podpisana przez: z up. Naczelnika. - bca Naczelnika. Potwierdzenie odbioru - 03.08.2010 (wg zwrotki). Decyzję do bazy wprowadzono do POLTAX formularzem POS-WU. Kserokopia decyzji stanowi załącznik nr 8 do protokołu. Dnia 01.07.2010 złożono i odnotowano wpływ do Urzędu wniosku o umorzenie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2009 w kwocie 128.434,00, w którym podniesiono, iż problemy finansowe l wynikają przede wszystkim z faktu przyjmowania pacjentów ponad zakontraktowane przez NFZ limity. Powoduje to, iż kredytuje NFZ, czekając przez wiele miesięcy na zapłatę za leczenie tego rodzaju pacjentów. Wskazano, iż poziom tzw. nadwykonań przekracza 15,5 mln złotych. Kserokopia wniosku stanowi zalącznik nr 9 do protokołu. W okazanej dokumentacji w sprawie wniosku o umorzenie znajduje się ponadto: I. Pismo Ozialu Orzecznictwa Podatkowego z dnia 13.07.2010 znak: BA:60197/201O kierowane do Działu Rachunkowości Podatkowej o udzielenie informacji o stanie zaleglości podatkowych na dzień 01.07.2010. Podpisano: - Kierownik Referatu; 2. Pismo Oziału Rachunkowości Podatkowej z dnia 13.07.2010 znak: BA:60228/201O/JW kierowane do Działu Orzecznictwa Podatkowego informujące, iż zaległości na dzień 01.07.2010 wynoszą: należność główna 128.434,00: odsetki za zwłokę 3237,00. Podpisano: Kierownik Referatu; 3. Zawiadomienie z dnia 14.07.2010 znak: 001/4213-4,5/10 kierowane do, w którym wyznaczono stronic 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materialu dowodowego. Podpisano: z up. Naczelnika - Kierownik Referatu. Odbiór dnia 15.07.2010 (wg zwrotki). 4. Analiza wniosku w sprawie udzielenia ulgi podatkowej dot. umorzenia zaległości z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 r w kw. 128.434,00 oraz umorzenia opłaty prolongacyjnej wynikającej z decyzji Naczelnika Urzędu z dnia 28.04.2010 znak: 001/4214-3/10, sporządzona dnia 15.07.2010 i podpisana przez: Komisarz Skarbowy. Strona 4 z 7
5. Protokól z dnia 16.07.2010 z posiedzenia Zespołu opiniującego udzielenie indywidualnych ulg podatkowych w zakresie podatkowych i niepodatkowych należności stanowiących dochody budżetu państwa, zgodnie z którym: "... Wg informacji będących w posiadaniu tut. Organu podatkowego przedlożonych przez stronę wraz Z wnioskiem Z dnia 31.03.2010 wynik dodatni jaki szpital odnotowal za rok 2009 (zysk netto w wysokości 12.153.709,34 zl.) jest w znacznej mierze konsekwencją umorzenia przez Skarb Państwa pożyczki restrukturyzacyjnej w kwocie 24.045.787,45 zl, oraz wystawienia faktury VAT na świadczenia medyczne wykonane ponad limit. Faktura ta opiewa na kwotę 17.859.433,76 zl ipomimo, iż jej wartość zostala wyliczona w oparciu o faktycvlie wykonane świadczenia medyczne, udzie/one w 2009 roku pacjelltom ubezpieczonym, to NFZ nie uznal jej i odmówił zaplaty... ". Uzasadnienie rozslrzygni~cia: " odróżnieniu od pozostałych podmiotów prowadzących dzialalność gospodarczą funkcjonuje na innych zasadach. Jest instytucją publiczną. Jego celem nie jest z zalożenia osiąganie zysku na prowadzonej dzialalności. Cel funkcjonowania wiąże się z ochroną zdrowia, ratowaniem życia. lllkcjonuje w oparciu o środki jinansowe przeznaczone z NFOZ. Jak wynika Z zebranego materialu dowodowego przedstawionego przez 'rzymane środki jinansowe okazały się niewystarczające w stosunku do potrzeb wnioskodawcy... Podatek dochodowy od osób prawnych za 2009 rok jest następstwem umorzenia przez Skarb Państl\la pożyczki restrukturyzacyjnej w kw. ok. 24 mln zl. oraz przychodu z tytulu wystawionej faktury na ok. 17,8 mln zl. NFOZ odmówił zaplary tej faktury. Zysk za 2009 byl zatem wynikiem nie realizowania uslug z którymi wiąże się powstanie dochodu, ale wyniki ze specyjicvlych zdarzeń, które w rozumieniu przepisów podatkowych wygenerowały powstanie dochodu ipodatku... Należy także podkreślić, że do opisanego przypadku ma zastosowanie przepis art. 67b 9 l pkt l OP. Sprawa dot. ulgi nie stanowiącej pomocy publicznej w rozumieniu ustawy Z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej. Udzielona ulga nie stanowi zatem zarówno pomocy de minimis jak i pozostalej pomocy publicznej, gdyż zakres dzialalności nie narusza zasad konkurencyjności na terenie innych państl\l Wspólnoty. Pozytywne rozpatrzenie "niosku będzie w rym przypadku oznaczać ulgę udzieloną wylącznie w oparciu o przepisuusta\iy OP, w ramach uznania administracyjnego". Kserokopie powyższych dokumentów ( tj. pkt l do 5) stanowią załącznik nr 10 protokołu. Dnia 30.07.2010 na karcie zaksi~owano storno przypisu TER-PO w powiązaniu z przypisem TER-PO oraz przypis TER-WP na kw. 128.434,00 z terminem pl. 31.03.2010. dla którego zaznaczono flagę K. Dnia 27.07.2010 Naczelnik Urz~du wydal decyzję znak: 001/4213-5/10. w której umorzył zaległość podatkową z tytulu podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok w kw. 128.434.00 wraz z odsetkami za zwlokę. które na dzień złożenia wniosku wynosiły 3.237.00. Decyzję podpisano: A. Dobosz - p.o. Naczelnik Urzędu. Strona 5 z 7
Odbiór decyzji dnia 02.08.2010 (wg zwrotki). Kserokopia decyzji stanowi załącznik nr I I do protokołu. Odsetki za zwłok~ od terminu płatności tj. 31.03.2010 do dnia wniesienia wniosku tj. 01.07.2010 od kw. 128.434,00 wynoszą 3.237,00. Dccyzj~ do bazy POLTAX wprowadzono formularzem UZ-PZI na kwot~ odpisu w wys. 128.434,00. Decyzja w bazie utworzona 02.08.2010, zatwierdzona dnia 03.08.2010 rej nr 26412. Rej Nr 26412 - utworzony dnia 03.08.2010, zatwierdzony w wymiarze i w ksi«gowości dnia 04.08.2010. Odpis UZ-PZI na kw. 128.434,00 zaksi~owano dnia 04.08.2010 w powiązaniu z TER- WP za 12/2009 na kw. 128.434,00. Dnia 17.11.2010 na karcie zaksi~owano strono odpisu decyzji UZ-PZI na kw. 128.434,00 i odpis UZ-PZI na kw. 128.434,00 - powyższe z uwagi na błąd wprowadzenia (wg adnotacji w uwagach). Zgodnie z bazą POL T AX rej nr 27266 - utworzony, zatwierdzony w wymiarze i ksi~owości dnia 17.11.2010. Informacja dodatkowa: Podatnik posiada obowiązki podatkowe w podatkach: PPR Płatnik, PIT Platnik, VAT, PCC oraz analizowany CIT. Na dzień złożenia wniosku i na dzień wydania decyzji brak zaległości w podatkach PPR Płatnik, PIT Płatnik, VAT, PCC. Z tytulu wskazanych podatków nie podejmowano działań windykacyjnych tj. nie wystawiano upomnień, ani tytułów wykonawczych. Zgodnie z ewidencją spraw w EGAPOLTAX, zarejestrowano: spraw~ nr 10048 (EA.W-323-2- 540/2009, opłata tytułem czynności egzekucyjnej na kw. 68,00); sprawę nr 10654 (EAW-323-2- 692/2009, grzywna w celu przymuszenia, opłata tytułem czynności egzekucyjnych na kw. 1068,00); spraw~ nr ł2938 (282/ATR/20IO, należności PFRON na kw. 960.095,00). Powyższe sprawy: zakończone. SPIS ZAŁĄCZNIKÓW: l. Wydruk karty kontowej dot. NIP 2. Kserokopia zeznania rocznego CIT-8 złożonego dnia 31.03.2010; 3. Kserokopia wniosku z dnia 31.03.2010 o odroczenie terminu zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok wraz z załącznikami; 4. Analiza wniosku w zakresie udzielenia ulgi podatkowej - dot. odroczenia terminu płatności podatku; sporządzona w dniu 13.04.2010; 5. Decyzja Naczelnika Urzędu znak 001/4214-3/10 z dnia 28.04.2010, w której po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 31.03.2010 odroczono termin płatności podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok w kwocie 128.434,00 do dnia 30.06.2010; Strona 6 z 7
6. Kserokopia korekty zeznania CIT-8 za 2009 wraz z pismem wyjaśniającym przyczyny powstania korekty; 7. Kserokopia wniosku z dnia 29.06.2010 o umorzenie opłaty prolongacyjnej z decyzji Naczelnika Urzędu z dnia 28.04.2010 znak: D01/4214-3/1O; 8. Decyzję Naczelnika UrLędu znak: 001/4213-4/10 z dnia 29.07.2010, w której umorzono jako bezprzedmiotowe postępowanie podatkowe w sprawie umorzenia opłaty prolongacyjnej wynikającej z decyzji Naczelnika Urzędu z dnia 28.04.2010 znak: 001/4214-3/10; 9. Kserokopia wniosku z dnia 01.07.2010 o umorzenie zaległości w podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2009; 10. Dokumentacja w sprawie wniosku o umorzenie zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2009-5 szt. 11. Decyzja z dnia 27.07.2010 znak: 001/4213-5/10 umarzająca zaległość podatkową z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2009 rok w kw. 128.434,00. Na tym kontrolę zakończono. Niniejszy protokół sporządzono na 7 stronach w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach. Integralną część protokołu przeznaczoną dla Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie stanowią załączniki od nr I do nr II (wg spisu). Jeden egzemplarz przekazano Naczelnikowi Małopolskiego Urzędu Skarbowego w dniu 2 grudnia 2010 r. Kraków, dnia 2 grudnia 20 lor. Kierownik Jednostki Kontrolowanej: Kontrolujące: Strona 7 z 7