Wst p... 25 CZ I. VAT A EKSPORT, IMPORT I TRANSAKCJE WEWN TRZWSPÓLNOTOWE... 27

Spis tre ci Wst p... 25 CZ I. VAT A EKSPORT, IMPORT I TRANSAKCJE WEWN TRZWSPÓLNOTOWE... 27 ROZDZIA I. Eksport towarów... 29 1. Poj cie eksportu towarów... 29 2. Definicja eksportu towarów... 30 3. Terytorium Unii Europejskiej... 31 4. Pa stwa cz onkowskie UE... 32 5. Obowi zek podatkowy... 32 6. Eksport bezpo redni i eksport po redni... 34 7. Podmiot dokonuj cy wywozu a eksport towarów... 34 7.1. Zasady kwalifikacji dostawy jako eksportu towarów a podmiot przemieszczaj cy towar... 34 7.2. Zasady przyporz dkowywania transportu w eksporcie towarów... 36 8. Termin otrzymania dokumentów celnych w celu wykazania stawki 0%... 37 9. Stawka VAT w eksporcie bezpo rednim... 37 10. Opó nienie w otrzymaniu dokumentu celnego... 40 11. Warunki INCOTERMS a data dokonania dostawy w eksporcie towarów... 40 12. Komis a stawka 0%... 41 13. Fa szywy kontrahent a prawo do zastosowania stawki 0%... 42 14. Zaliczka w eksporcie towarów... 44 15. Mo liwo zastosowania d u szego okresu wywozu a stawka 0% do zaliczki w eksporcie towarów. 50 16. Dokumentowanie eksportu towarów... 51 16.1. Dokumenty potwierdzaj ce prawo do stawki 0% w eksporcie towarów... 51 16.2. Dokumentowanie eksportu po redniego od dnia 1 kwietnia 2013 r.... 51 16.3. Typowa dokumentacja w eksporcie towarów... 52 16.4. Papierowa forma dokumentowania eksportu towarów... 53 16.4.1. Dokument SAD... 53 16.4.2. Dokumenty potwierdzaj ce wwóz towarów do kraju trzeciego... 55 16.4.3. To samo towaru w przypadku eksportu po redniego... 55 16.4.4. Za wiadczenie z urz du celnego w przypadku zagubienia dokumentu SAD... 56 16.5. Elektroniczna forma dokumentowania eksportu towarów... 57 16.5.1. Elektroniczne potwierdzenie wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej... 57 16.5.2. Komunikat IE-599 w wyja nieniach Ministerstwa Finansów... 59 16.5.3. System ECS... 59 16.5.4. Komunikaty elektroniczne a stawka 0%... 60 16.5.5. Utrata komunikatu IE-599... 60 16.5.6. Eksport po redni a komunikaty elektroniczne... 60 16.5.7. Poj cie kopia elektronicznego dokumentu celnego... 62 16.6. Dokumentowanie eksportu towaru zagadnienia wspólne... 64 16.6.1. Potwierdzenie wywozu cz ci towaru a stawka 0%... 64 16.6.2. Urz d celny wywozu i urz d celny wyjazdu... 64

6 16.6.3. Urz d celny potwierdzaj cy wywóz towaru poza Uni Europejsk w przypadku zagini cia dokumentu celnego... 65 16.6.4. Inne dokumenty potwierdzaj ce wywóz towaru poza UE a prawo do stawki 0%... 65 16.6.5. Brak dokumentu celnego a inne dokumenty potwierdzaj ce bezspornie wywóz towaru poza UE... 65 16.6.6. B dy w dokumentach celnych a prawo do zastosowania stawki 0%... 66 17. Podstawa opodatkowania... 67 18. Sprzeda towaru do oddzia u firmy... 68 19. Sprzeda towaru dla podmiotu krajowego z przeznaczeniem na eksport... 68 20. Metody liczenia podatku nale nego w przypadku braku dokumentu celnego... 69 21. Zastosowanie nieprawid owej metody liczenia VAT... 70 22. Sprzeda towarów znajduj cych si w magazynie po o onym za granic... 70 23. Sprzeda towaru na targach w USA... 71 24. Rozpocz cie eksportu w innym kraju Unii Europejskiej... 72 24.1. Rozpocz cie wywozu w innym kraju a eksport towarów... 72 24.2. Wywóz towaru przez zagraniczne przej cie graniczne poza Polsk... 74 24.3. Rozpocz cie procedury wywozu w innym kraju UE do dnia 31 marca 2011 r.... 74 25. Reklamacje w eksporcie towarów... 76 25.1. Obni enie ceny... 76 25.2. Wymiana towaru na niewadliwy... 77 25.3. Naprawa towarów... 77 25.4. Zwrot wyeksportowanego towaru... 78 25.5. Braki i nadwy ki w dostawie... 78 25.6. Reklamacja w eksporcie towarów a brak przywozu towarów do Polski... 79 26. Nieodp atna dostawa towarów a eksport towarów... 79 27. Wywóz próbek i prezentów o niewielkiej warto ci... 80 28. Nabycie i sprzeda towaru poza granicami UE... 82 29. Sprzeda towarów do firmy z UE i wywóz poza UE... 82 30. Faktura dla niemieckiej firmy, towar poza UE... 82 31. Sprzeda towarów z monta em poza granice UE... 83 32. Faktura eksportowa w maju, wywóz w czerwcu... 84 33. Zastosowanie stawki VAT 0% w przypadku magazynowania towarów w toku eksportu towarów... 84 34. Us ugi zwi zane bezpo rednio z eksportem towarów... 85 35. Podstawa zastosowania stawki 0% do us ug zwi zanych z eksportem towarów... 85 36. Us ugi polegaj ce na wype nianiu dokumentów eksportowych... 86 37. Koszty transportu dotycz ce eksportu towarów... 86 38. Eksport towaru a kurs waluty... 87 39. Dotacja z agencji rynku rolnego zwi zana z eksportem towarów... 87 40. Zg oszenie do eksportu dokonane przez podmiot trzeci... 88 41. Uzyskanie przez podatnika potwierdzenia dokonania eksportu po zako czeniu dzia alno ci... 89 ROZDZIA II. Wewn trzwspólnotowa dostawa towarów... 90 1. Rozró nienie pomi dzy eksportem towarów, wewn trzwspólnotow dostaw towarów i sprzeda wysy kow... 90 2. Zasady ustalania miejsca opodatkowania dostawy towarów... 92 3. Wewn trzwspólnotowa dostawa towarów poj cie... 93 4. Czynno ci zrównane z wewn trzwspólnotow dostaw towarów i zasady ich opodatkowania... 94 4.1. Czynno ci zrównane z wewn trzwspólnotow dostaw towarów... 94 4.2. Przemieszczenia towarów pomi dzy oddzia ami firmy w ró nych krajach... 94 4.3. Wy czenia z wewn trzwspólnotowej dostawy towarów... 95

4.4. Moment powstania obowi zku podatkowego w przypadku przemieszczania towaru pomi dzy magazynami podatnika... 98 4.5. Wywóz do konkretnego lub nieokre lonego odbiorcy... 99 5. Warunki zastosowania stawki 0% w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...100 6. Zmiana warunków stosowania stawki 0% w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...101 7. Weryfikacja kontrahenta a stawka 0%...103 7.1. Weryfikacja numeru VAT-UE... 103 7.2. Stawka 0% a niezidentyfikowanie kontrahenta w systemie VIES... 104 7.3. Stawka 0% a oszustwo dokonane przez kontrahenta... 105 8. Dokumentowanie wewn trzwspólnotowej dostawy towarów...106 8.1. Dowody potwierdzaj ce wywóz poza granice RP w przypadku, gdy wywozu dokonuje firma transportowa... 106 8.2. Dowody potwierdzaj ce wywóz poza granice RP w przypadku, gdy wywozu dokonuje nabywca lub dostawca... 107 8.3. Dokumenty dodatkowe... 108 8.4. Brak dokumentów potwierdzaj cych wewn trzwspólnotow dostaw towarów a obowi zek uj cia dostawy w deklaracji... 109 8.5. Dokumentowanie wewn trzwspólnotowej dostawy towarów uchwa a NSA... 109 8.6. Dokumenty pomocnicze a prawo do stawki 0%... 110 8.7. Brak niektórych dokumentów uprawniaj cych do zastosowania stawki 0%... 110 8.8. Dokumenty potwierdzaj ce wywóz nowych rodków transportu... 110 8.9. Poj cie dokumentów przewozowych... 111 8.10. Dokumenty w WDT razem czy osobno... 112 8.11. Potwierdzenie odbioru towaru w Polsce przez zagranicznego kontrahenta a prawo do stawki 0%... 113 8.12. Odbiór towaru przez nabywc... 113 8.13. Transport do wielu odbiorców... 114 8.14. Skan listu przewozowego a stawka 0 % w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 115 8.15. Faktura VAT w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 115 8.16. Termin wystawiania faktur w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 116 8.17. Cz stkowe fakturowanie elementów sk adowych ceny w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 116 8.18. Faktura koryguj ca w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 117 8.19. Dokumenty otrzymane po terminie a stawka 0% w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 117 9. Obowi zek podatkowy w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...118 10. Data dokonania dostawy...118 11. Wewn trzwspólnotowa dostawa nowych rodków transportu...119 12. Odliczenie VAT przy wewn trzwspólnotowej dostawie nowych rodków transportu...120 13. Definicja nowego rodka transportu...121 14. Zaliczka w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...122 15. Stawka 0% w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...123 15.1. Uj cie WDT u podatników rozliczaj cych si metod miesi czn... 123 15.2. Uj cie WDT u podatników rozliczaj cych si metod kwartaln... 125 15.3. Zasady dokonania przesuni cia wewn trzwspólnotowej dostawy towarów... 127 15.4. Termin otrzymania dokumentów uprawniaj cych do zastosowania stawki 0%... 128 15.5. Zasady korekty deklaracji VAT w przypadku opó nienia w otrzymaniu dokumentów uprawniaj cych do zastosowania stawki 0%... 129 16. Komis a wewn trzwspólnotowa dostawa towarów...130 17. Komis w WDT...130 18. Podstawa opodatkowania...131 7

8 18.1. Zasady okre lania podstawy opodatkowania w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 131 18.2. Rycza t sk adnicowy a podstawa opodatkowania... 132 19. Metody liczenia podatku nale nego w przypadku braku dokumentów uprawniaj cych do zastosowania stawki 0%...133 20. Zasady rozliczenia wewn trzwspólnotowej dostawy towarów przy braku wymaganych dokumentów...134 21. Sprzeda towarów znajduj cych si w magazynie po o onym w innym kraju UE a wewn trzwspólnotowa dostawa towarów...134 22. Reklamacje w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...135 22.1. Obni enie ceny... 135 22.2. Wymiana towaru na niewadliwy... 135 22.3. Naprawa towarów... 136 22.4. Zwrot towaru wywiezionego w ramach wewn trzwspólnotowej dostawy towarów... 137 22.5. Braki w dostawie wewn trzwspólnotowej... 137 22.6. Nadwy ki w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów... 138 23. Kradzie towaru poza terytorium Polski a prawo do zastosowania stawki 0%...138 24. Nieodp atna dostawa towarów a wewn trzwspólnotowa dostawa towarów...138 25. Nieodp atna dostawa towarów a wewn trzwspólnotowa dostawa towarów wg organów skarbowych...139 26. Wywóz próbek i prezentów o niewielkiej warto ci...140 27. Sprzeda towarów z monta em do innego kraju UE...140 28. Dostawa wyrobów stolarskich z monta em w Niemczech...141 29. Us ugi zwi zane bezpo rednio z wewn trzwspólnotow dostaw towarów...141 30. Sprzeda towaru zagranicznej firmie do przerobu na terytorium Polski...142 30.1. Stawka VAT do dostawy towarów do przerobu... 142 30.2. Moment powstania obowi zku podatkowego... 143 30.3. Przerób uszlachetniaj cy stawka 0%... 145 31. Faktura dla podmiotu spoza UE, a towar do kraju UE...146 32. Towar do Niemiec, faktura do firmy szwajcarskiej...147 33. Brak potwierdzenia rejestracji kontrahenta przez biuro wymiany informacji o VAT...148 34. Wywóz towaru do innego kraju UE w celu jego dalszego eksportu...149 35. Wewn trzwspólnotowa dostawa towarów a metoda opodatkowania mar y...149 36. Sprzeda towarów na zagranicznych targach...149 37. Zakup towaru z Niemiec i sprzeda na Ukrain z tranzytem przez Polsk...151 38. Wywóz towarów po d u szym okresie ich sk adowania w Polsce przez kontrahenta...152 39. Zastosowanie stawki VAT 0% w przypadku magazynowania towarów w toku eksportu towarów...152 40. Wysoko zwrotu VAT w terminie 60 dni...153 41. Sprzeda towaru dla zagranicznego kontrahenta do przerobu w Polsce...154 42. Obowi zek rejestracji jako podatnika VAT UE przez podmioty dokonuj ce wewn trzwspólnotowej dostawy towarów...155 43. Brak zg oszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT UE a stawka 0% w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów...157 44. Brak zg oszenia rejestracyjnego jako podatnik VAT UE, je eli podatnik powiadomi organ o WDT, nie pozbawia prawa do zastosowania stawki 0%...158 45. Dostawa towarów wykonanych w cz ci z materia ów powierzonych...158 46. Oszustwo kontrahenta a posiadanie przez podatnika wszystkich dokumentów wymaganych prze pisami prawa...159 ROZDZIA III. Sprzeda wysy kowa z terytorium kraju... 161 1. Poj cie sprzeda y wysy kowej z terytorium kraju...161 2. Miejsce opodatkowania sprzeda y wysy kowej z terytorium kraju...161

3. Przekroczenie limitu sprzeda y wysy kowej...163 4. Sprzeda nowego rodka transportu dla osoby fizycznej z innego kraju UE...163 5. Sprzeda towarów z monta em dla osoby fizycznej z innego kraju UE...163 6. Sprzeda wyrobów akcyzowych...164 7. Sprzeda towarów u ywanych, przedmiotów kolekcjonerskich i dzie sztuki do innego kraju UE...164 8. Zawiadomienie organu podatkowego o wyborze miejsca opodatkowania sprzeda y wysy kowej...166 9. Limity sprzeda y wysy kowej w poszczególnych krajach...167 10. Dokumentowanie sprzeda y wysy kowej z terytorium kraju...168 11. Termin wystawienia faktury w przypadku sprzeda y wysy kowej z terytorium kraju...170 12. Sprzeda wysy kowa ksi ek z terytorium Polski...170 13. Termin otrzymania dokumentów a pomini cie sprzeda y wysy kowej...172 14. Mo liwo odliczenia VAT naliczonego od zakupów s u cych czynno ciom wykonywanym poza terytorium kraju...174 ROZDZIA IV. Zwrot turystyczny VAT... 175 1. Zasady ogólne...175 2. Warunki nabycia prawa do otrzymania zwrotu podatku...175 3. Podró ny spoza UE posiadaj cy paszport UE...177 4. Osoba maj ca podwójne obywatelstwo a zwrot VAT dla podró nych...178 5. Brak adresu w paszporcie a mo liwo dokonania zwrotu w systemie TAX FREE...179 6. Wywóz w baga u osobistym...179 7. Poj cie baga osobisty...180 8. Sprzeda towarów o charakterze handlowym a TAX FREE...181 9. Piecz tki potwierdzaj ce wywóz towaru poza granice UE...181 10. Podmioty dokonuj ce zwrotu...182 10.1. Kto mo e dokonywa zwrotu w systemie TAX FREE... 182 10.2. Podmioty nieb d ce sprzedawcami uprawnione do dokonywania zwrotu... 182 10.3. Prawo do dokonywania samodzielnie zwrotu a wysoko obrotów podatnika... 183 11. Brak prawa do dokonywania zwrotu VAT w ramach TAX FREE w pierwszym roku dzia alno ci...184 12. Przekroczenie obrotu 400.000 z a dokonywanie zwrotu TAX FREE...185 13. Dokonywanie zwrotu podró nym...185 14. Obowi zki sprzedawców...186 15. Zasady stosowania stawki 0%...186 16. Termin otrzymania dokumentów TAX FREE...187 17. Zasady wystawiania dokumentu Zwrot VAT dla podró nych i skutki b dów...188 18. Braki w dokumencie TAX FREE a prawo do stawki 0%...190 19. Sfa szowanie dokumentu TAX FREE przez nabywc...190 20. Zwrot TAX FREE dla upowa nionej osoby...190 21. Zagubienie dokumentów TAX FREE przez podró nego...191 22. Mo liwo sprawdzania przez organy podatkowe autentyczno ci danych zamieszczonych na Tax Free...191 23. Forma dokonywania zwrotu...192 ROZDZIA V. Import towarów... 193 1. Poj cie importu towarów...193 2. Miejsce opodatkowania importu towarów...193 3. Podatnik VAT w imporcie towarów...194 4. Obowi zek podatkowy...194 5. Zmiany obowi zku podatkowego w imporcie towarów od dnia 1 stycznia 2014 r....195 9

10 6. Podstawa opodatkowania...196 6.1. Zasady ogólne... 196 6.2. Uszlachetnianie bierne... 197 6.3. Odprawa czasowa z cz ciowym zwolnieniem od c a oraz procedura przetwarzania pod kontrol celn... 198 6.4. Import towarów a us uga transportowa... 198 6.5. Koszty transportu importowanych towarów do innego ni pierwsze miejsce przeznaczenia... 199 6.6. C o antydumpingowe a podstawa opodatkowania VAT... 199 6.7. Prowizja agenta a warto celna towaru... 200 6.8. Podstawa opodatkowania VAT a decyzja okre laj ca warto celn towaru... 201 7. Import towarów a us uga transportowa...202 8. Odliczanie VAT naliczonego z tytu u importu towarów...202 8.1. Termin odliczenia VAT naliczonego z dokumentów celnych... 202 8.2. Procedura uproszczona w imporcie a termin odliczenia VAT naliczonego... 203 8.3. Odliczenie VAT naliczonego gdy kwota podatku nale nego wynika z decyzji organy podatkowego... 203 8.4. Otrzymanie a dor czenie zg oszenia celnego... 204 8.5. Rozliczanie VAT od importu towarów w deklaracji VAT (art. 33a ustawy) a VAT naliczony 204 8.6. Rozliczanie VAT od importu towarów, z tzw. deklaracji importowej (art. 33b ustawy VAT) a VAT naliczony... 205 8.7. Procedura uproszczona polegaj ca na wpisie do rejestru a VAT naliczony... 205 8.8. Termin odliczenia podatku VAT od importu towarów w ramach procedury uproszczonej... 205 8.9. Decyzje celne uzupe niaj ce... 206 8.10. Dokumenty uprawniaj ce do odliczenia... 206 8.11. Dokument celny jako podstawa odliczenia VAT naliczonego... 206 8.12. PZC wydrukowany z systemu elektronicznego zg oszenia celnego... 207 8.13. VAT od towarów nabytych nieodp atnie... 207 8.14. Zasady pozosta e dotycz ce odliczania VAT naliczonego w imporcie towarów... 207 8.15. Pobranie elektronicznego potwierdzenia zg oszenia celnego przez Agencj Celn a odliczenie VAT naliczonego... 208 9. Zaliczki w imporcie towarów...208 10. Wi ca interpretacja taryfowa a stawka VAT...209 11. Przeliczanie warto ci importu towarów...209 12. Aport z zagranicy...210 13. Komis w imporcie towarów...210 14. Zaliczka u komisanta realizuj cego import towarów...211 15. Ró nice kursowe...211 16. Darowizna z zagranicy...211 17. Odliczenie VAT z b dnego dokumentu celnego do czasu jego korekty...211 17.1. B dy formalne... 211 17.2. B dy merytoryczne... 212 17.2.1. Zani enie podatku VAT... 213 17.2.2. Zawy enie podatku VAT... 213 17.3. Braki ilo ciowe w imporcie towarów... 214 18. Import towaru w ramach umowy u yczenia...214 19. Rozliczenie VAT nale nego z tytu u importu towarów...215 19.1. Zasady poboru VAT w imporcie towarów... 215 19.2. Rozliczanie VAT od importu towarów w deklaracji VAT... 216 19.2.1. Mo liwo rozliczenia VAT z tytu u importu towarów w deklaracji VAT... 216 19.2.2. Obj cie towaru procedur uproszczon przez przedstawiciela po redniego... 218 19.2.3. Zabezpieczenie kwoty VAT z tytu u importu towarów... 218

19.2.4. Obowi zek przed o enia deklaracji VAT w urz dzie celnym w procedurze uproszczonej... 218 19.3. Mo liwo rozliczenia VAT w deklaracji przez upowa niony podmiot gospodarczy... 220 19.4. Deklaracje importowe... 220 19.5. Import towarów dor czanych w formie przesy ek pocztowych... 221 20. Zg oszenie celne dokonywane przed przedstawiciela podatkowego od dnia 1 kwietnia 2013 r....222 21. Nadp ata w imporcie towarów...222 22. Organ podatkowy w a ciwy w sprawach VAT z tytu u importu towarów...223 23. Reklamacje w imporcie towarów...223 23.1. Rabaty otrzymane od kontrahentów zagranicznych... 223 23.2. Wymiana towaru... 224 23.3. Naprawa towarów w zwi zku z reklamacj... 225 23.4. Zwrot importowanego towaru... 225 23.5. Nadwy ki i niedobory... 226 24. Przywóz towaru spoza UE tranzytem przez inny kraj UE...227 25. Towar nabyty od firmy z Holandii przywieziony z Chin...228 26. Towar zakupiony od firmy niemieckiej, sprowadzony z Chin...228 27. Nabycie towaru z Rosji wraz z monta em...229 28. Zwolnienia z tytu u importu towarów...230 29. Zwolnienie z VAT importu towarów do 22 euro...231 30. Import towarów, dla którego miejscem przeznaczenia jest terytorium innego kraju...232 31. Zaliczka w imporcie towarów...234 32. Dostawa zaimportowanych wcze niej towarów...234 33. Dostawa towarów pochodz cych z importu...234 34. Obrót towarem poza granicami kraju przed importem bez VAT...235 35. Zwolnienie z VAT towarów przywo onych w baga u osobistym...235 36. Kradzie towaru wiezionego pod os on karnetu TIR...236 37. Zani enie kwoty VAT z tytu u importu towarów w deklaracji VAT lub deklaracji importowej...237 38. Zasady liczenia odsetek w przypadku decyzji dotycz cych VAT w imporcie towarów...238 39. Weryfikacja wysoko ci VAT z tytu u importu towarów a przedawnienie nale no ci celnych...238 ROZDZIA VI. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów... 240 1. Poj cie wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...240 2. Metoda opodatkowania mar y a wewn trzwspólnotowe nabycie towarów...240 3. Wy czenia z wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...241 4. Zawiadomienie o rezygnacji z wy czenia z rozliczania nabycia wewn trzwspólnotowego...243 5. Podatnik zwolniony na podstawie art. 113 ustawy VAT a rejestracja jako podatnik VAT UE...244 6. Rolnik rycza towy a nabycie wewn trzwspólnotowe...245 7. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów u podatnika zwolnionego z VAT...246 9. Miejsce opodatkowania wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...246 10. Zasady rozliczania czynno ci zrównanych z nabyciem wewn trzwspólnotowym...248 10.1. Czynno ci zrównane z nabyciem wewn trzwspólnotowym... 248 10.2. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów automatów do gier... 248 10.3. Moment powstania obowi zku podatkowego w przypadku przemieszczenia towaru pomi dzy magazynami podatnika... 249 10.4. Obowi zek podatkowy przy przemieszczaniu w asnego towaru... 250 10.5. Wy czenia z wewn trzwspólnotowego nabycia towarów w przypadku przemieszczenia towarów pomi dzy krajami UE w ramach maj tku podatnika... 250 10.6. Wy czenia z wewn trzwspólnotowego nabycia towarów przemieszczonych w celu wykonania na nich us ugi... 254 11

12 10.7. Przemieszczenie w asnego towaru z Czech do Polski... 254 11. Nieodp atna dostawa z innego kraju UE...254 11.1. Darowizna z kraju UE a wewn trzwspólnotowe nabycie towarów... 254 11.2. Nieodp atne otrzymanie towarów z zagranicy... 255 11.3. Otrzymanie nieodp atnie z zagranicy katalogów w celu rozdania klientom... 255 12. Rozliczenia wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...256 13. Obowi zek podatkowy w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów...256 14. Zaliczka w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów...257 15. Faktura pro-forma a obowi zek rozliczenia WNT...257 16. Podstawa opodatkowania w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów...258 16.1. Zasady ustalania podstawy opodatkowania w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów... 258 16.2. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów a us uga transportowa... 259 16.3. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów podstawa opodatkowania a koszty transportu... 260 16.4. Koszty transportu a podstawa opodatkowania w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów 260 16.5. WNT a VAT zap acony za granic... 260 16.6. Rabaty a podstawa opodatkowania w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów... 261 16.7. Upust za zap at gotówk a podstawa opodatkowania... 261 16.8. Skonto od kontrahenta zagranicznego... 262 16.9. Termin uwzgl dnienia skonta... 263 16.10. Brak faktury od kontrahenta zagranicznego a podstawa opodatkowania... 263 16.11. Odsetki od kredytu kupieckiego... 264 16.12. Podstawa opodatkowania w przypadku czynno ci zrównanych z wewn trzwspólnotowym nabyciem towarów... 264 17. Import us ug transportowych a WNT...265 18. Likwidacja faktur wewn trznych a sposób dokumentowania wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...265 19. Puste faktury wewn trzne dokumentuj ce wewn trzwspólnotowe nabycie towaru...266 20. Rejestr wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...266 21. Reklamacje w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów...267 21.1. Rabaty otrzymane od kontrahentów zagranicznych... 267 21.2. Wymiana towaru... 267 21.3. Naprawa towarów w zwi zku z reklamacj... 268 21.4. Zwrot towaru... 268 21.5. Nadwy ki... 269 21.6. Niedobory... 269 21.7. Zwrot w ramach reklamacji do WNT... 270 21.8. Nieuwzgl dnienie reklamacji przez kontrahenta zagranicznego... 271 21.9. Faktury koryguj ce w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów... 272 22. Obowi zek podatkowy w VAT i akcyzie...273 23. Nabycie towarów od osoby fizycznej nieb d cej podatnikiem...273 24. Wewn trzwspólnotowe nabycie nowych rodków transportu...273 25. Nabycie towarów z monta em...274 26. Przeliczanie faktur w walucie obcej...276 26.1. Zasady przeliczenia kwot wyra onych w walucie obcej w WNT... 276 26.2. Przeliczenie kwot wykazanych na fakturze w euro... 276 26.3. Kurs walut w przypadku faktury koryguj cej dotycz cej wewn trzwspólnotowego nabycia towarów... 276 26.4. Koszty transportu kurs waluty... 277 27. Brak NIP UE na fakturze od kontrahenta zagranicznego...278 28. VAT zap acony w innym kraju UE...279 29. Faktura z USA, towar z Niemiec...280

30. Faktura z Szwajcarii, towar z Niemiec...282 31. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów termin odliczenia VAT naliczonego...283 31.1. Termin odliczenia VAT naliczonego w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów... 283 31.2. Nieotrzymanie faktury dokumentuj cej wewn trzwspólnotowe nabycie towarów w terminie 3 miesi cy... 284 31.3. Odliczenie VAT naliczonego a obowi zek wykazania VAT nale nego w deklaracji za w a ciwy okres rozliczeniowy... 286 32. Nabycie wewn trzwspólnotowe w innym kraju a brak prawa do odliczenia VAT naliczonego...288 33. Nowy zakaz odliczania VAT naliczonego w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów, a zniszczenie towarów w innym kraju UE...291 34. Odliczenia VAT z tytu u WNT, a brak NIP na fakturze...291 35. Pó niejsze otrzymanie towaru ni faktury a termin odliczenia VAT naliczonego w wewn trzwspólnotowym nabyciu towarów...292 36. Brak rejestracji podatnika VAT UE a nabycie towaru w Niemczech...293 37. Paliwo tankowane za granic do samochodów...294 38. Nabycie od zagranicznej firmy towarów znajduj cych si w Polsce...295 39. Wewn trzwspólnotowe nabycie towarów zaimportowanych z innego kraju UE...295 39.1. Przywóz towaru spoza UE tranzytem przez inny kraj UE... 295 39.2. Wykazywanie w deklaracji nabycia wewn trzwspólnotowego towarów importowanych wcze- niej do innego kraju UE... 296 40. WNT udokumentowane paragonem a obowi zki polskiego nabywcy...298 ROZDZIA VII. Sprzeda wysy kowa na terytorium kraju... 300 1. Zasady opodatkowania sprzeda y wysy kowej na terytorium kraju...300 2. Sprzeda nowego rodka transportu dla osoby fizycznej z Polski...301 3. Sprzeda towarów z monta em dla osoby fizycznej z innego kraju UE...301 4. Sprzeda wyrobów akcyzowych...302 5. Zawiadomienie organu podatkowego o wyborze terytorium Polski jako miejsca opodatkowania sprzeda y wysy kowej na terytorium kraju...302 6. Limit sprzeda y wysy kowej na terytorium Polski...303 ROZDZIA VIII Magazyny konsygnacyjne... 304 1. Magazyny konsygnacyjne a rozliczenie VAT...304 2. Definicja magazynów konsygnacyjnych...304 3. Warunki rozliczania WNT przez prowadz cego magazyn konsygnacyjny...305 4. Obowi zek podatkowy w przypadku towarów pobranych z magazynu konsygnacyjnego...307 5. Przemieszczenie towaru do magazynu konsygnacyjnego w innym kraju...310 6. Podstawa opodatkowania w przypadku dostawy do magazynów konsygnacyjnych w innych krajach..312 7. Podstawa opodatkowania w przypadku towarów dostarczanych do magazynów konsygnacyjnych w Polsce...313 8. Magazyn, z którego towar pobiera wielu odbiorców...313 ROZDZIA IX. Transakcje wielostronne... 315 1. Szczególna procedura dla transakcji trójstronnych...315 1.1. Szczególne i ogólne zasady rozliczania transakcji trójstronnych... 315 1.2. Zasady opodatkowania transakcji trójstronnych... 315 1.3. Dokumentowanie transakcji trójstronnej przez pierwszy w kolejno ci podmiot... 317 1.4. Dokumentowanie transakcji trójstronnej przez drugi w kolejno ci podmiot... 317 1.5. Rozliczenie VAT przez drugiego w kolejno ci podatnika w transakcji trójstronnej... 318 13

14 1.6. Dokumentowanie transakcji trójstronnej przez trzeci w kolejno ci podmiot... 320 1.7. Ewidencje VAT w transakcjach trójstronnych... 320 1.8. Podmiot organizuj cy transport a procedura uproszczona dla transakcji trójstronnych... 320 2. Zasady rozliczania wybranych transakcji a cuchowych...321 2.1. Transakcje dokonywane na terytorium UE... 322 2.1.1. Miejsce opodatkowania transakcji a cuchowych... 322 2.1.2. Zmiana zasad okre lania dokonania dostawy w przypadku transakcji a cuchowych od dnia 1 kwietnia 2013 r.... 322 2.1.3. Dostawa towarów w a cuszku Polska Francja Niemcy... 325 2.1.4. Dostawa towarów w a cuszku Niemcy Francja Polska z zastosowaniem procedury przewidzianej dla transakcji trójstronnych... 326 2.1.5. Dostawa towarów w a cuszku Niemcy Francja Polska bez zastosowania procedury przewidzianej dla transakcji trójstronnych... 326 2.1.6. Dostawa towarów w a cuszku Francja Polska Niemcy z zastosowaniem procedury przewidzianej dla transakcji trójstronnych... 326 2.1.7. Dostawa towarów w a cuszku Francja Polska Niemcy bez zastosowania procedury przewidzianej dla transakcji trójstronnych... 326 2.2. Transakcje trójstronne, gdy jednym z podmiotów jest firma spoza UE... 327 2.2.1. Dostawa towarów w a cuszku Rosja Polska Litwa... 327 2.2.2. Dostawa towarów w a cuszku Litwa Polska Rosja... 328 2.2.3. Dostawa towarów w a cuszku Polska Niemcy Rosja... 328 2.2.4. Dostawa towarów w a cuszku Polska Rosja Niemcy... 328 2.2.5. Dostawa towarów w a cuszku Rosja Niemcy Polska... 328 2.2.6. Dostawa towarów w a cuszku Niemcy Rosja Polska... 328 2.2.7. Dostawa towarów w a cuszku Chiny Rosja Polska... 329 2.2.8. Dostawa towarów w a cuszku Polska Chiny Rosja... 329 2.2.9. Dostawa towarów w a cuszku Chiny Polska Rosja... 329 2.3. Podmiot dokonuj cy transportu a zasady rozliczania transakcji a cuchowych... 329 2.4. Warunki transportu a miejsce opodatkowania w transakcjach a cuchowych... 332 2.5. Dostawa a cuchowa w wyroku ETS... 334 2.6. Miejsce dostawy towarów wysy anych do przetworzenia... 334 3. Towar z Danii, faktura ze Szwajcarii...335 4. Towar nabyty w Wietnamie i sprzedany do Czech...336 ROZDZIA X. Transakcje wewn trzwspólnotowe dotycz ce rodków transportu... 338 1. Poj cie nowego rodka transportu...338 2. Warunki zaliczenia pojazdu do nowych rodków transportu...339 3. Uszkodzony samochód jako nowy rodek transportu...340 4. Transakcje wewn trzwspólnotowe dotycz ce nowych rodków transportu...340 5. Wewn trzwspólnotowe nabycie nowych rodków transportu...341 6. Wewn trzwspólnotowe nabycie rodków transportu przez podatników VAT czynnych...342 6.1. Rozliczenie wewn trzwspólnotowego nabycia nowych rodków transportu przez podatników VAT czynnych... 342 6.2. Zakup u ywanych samochodów z innego kraju UE... 342 6.3. Nabycie samochodu do odsprzeda y a pó niejsza rejestracja... 343 6.4. Nabycie rodka transportu rozliczenie VAT w deklaracji a pó niejsza rejestracja... 344 6.5. Wewn trzwspólnotowe nabycie samochodu u ywanego... 345 6.6. Nabycie samochodu a rozliczenie VAT zap aconego do urz du skarbowego... 346 6.7. Nabycie z Niemiec u ywanych towarów... 347 6.8. Wewn trzwspólnotowe nabycie wózka wid owego a VAT-23... 348

6.9. Podatek nale ny z tytu u wewn trzwspólnotowego nabycia rodków transportu podatkiem naliczonym... 348 7. Wewn trzwspólnotowe nabycie rodków transportu przez osoby fizyczne...349 7.1. Wewn trzwspólnotowe nabycie samochodu przez osob fizyczn... 349 7.2. Sprowadzenie samochodu z Niemiec przez osob fizyczn... 350 8. Wewn trzwspólnotowa dostawa nowych rodków transportu...351 9. Rozliczenie wewn trzwspólnotowej dostawy nowych rodków transportu przez podatników VAT czynnych...352 10. Rozliczanie wewn trzwspólnotowej dostawy towarów przez osoby fizyczne nieb d ce podatnikami VAT...352 11. Zasady dokumentowania wewn trzwspólnotowej dostawy nowych rodków transportu...353 12. Likwidacja za wiadczenia o nabyciu rodków transportu od dnia 1 stycznia 2015 r....354 13. Podatek akcyzowy a metoda opodatkowania mar y...355 14. Wprowadzenie do ewidencji rodków trwa ych samochodu nabytego wcze niej prywatnie z innego kraju UE...356 15. Podatek od pojazdów, bezpo rednio zwi zany z dostaw a podstawa opodatkowania VAT...356 16. Podstawa opodatkowania wewn trzwspólnotowego nabycia rodków transportu...357 15 ROZDZIA XI. Obowi zki podatników dokonuj cych transakcji wewn trzwspólnotowych... 360 1. Informacje podsumowuj ce...360 1.1. Obowi zek sk adania informacji podsumowuj cych... 360 1.2. Us ugi, które nale y wykaza w informacji podsumowuj cej... 361 1.3. Podmioty zobowi zane do sk adania informacji podsumowuj cych... 363 1.4. Termin sk adania informacji podsumowuj cej... 364 1.5. Przekroczenie limitów uprawniaj cych do sk adania informacji podsumowuj cych za okresy kwartalne... 365 1.6. Termin sk adania elektronicznych informacji podsumowuj cych... 366 1.7. Dane zawarte w informacji podsumowuj cej... 366 1.8. Brak numerów NIP UE kontrahentów a obowi zek z o enia informacji podsumowuj cej... 367 1.9. Zerowa informacja podsumowuj ca... 367 1.10. Brak dokumentów potwierdzaj cych wewn trzwspólnotow dostaw towarów a informacja podsumowuj ca... 368 2. Ewidencja towarów otrzymanych do przerobu uszlachetniaj cego...368 3. Ewidencja towarów wywiezionych do przerobu...369 4. Ewidencja czasowo przemieszczonych towarów...369 5. Rejestr towarów nabytych z UE przez podmioty zwolnione z rozliczania wewn trzwspólnotowego nabycia towarów...369 6. Dodatkowe wymogi dotycz ce rejestrów VAT w przypadku wiadczenia us ug zagranicznych...370 7. Rejestracja jako podatnik VAT UE...371 7.1. Podmioty zobowi zane do rejestracji jako podatnik VAT UE... 371 7.2. Nabywanie us ug zagranicznych a obowi zek rejestracji jako podatnik VAT UE... 372 7.3. wiadczenie us ug dla podmiotów zagranicznych a obowi zek rejestracji jako podatnik VAT UE... 373 7.4. Termin zg oszenia rejestracyjnego jako podatnika VAT UE... 375 8. Zawiadomienie o rezygnacji z wy czenia z rozliczenia nabycia wewn trzwspólnotowego...375 9. Baza podatników VAT UE...376 10. Identyfikacja kontrahenta w systemie VIES...378 11. Potwierdzenie w systemie VIES a utrata przez kontrahenta NIP UE...379 12. Rola rozporz dze i dyrektyw UE...379

16 ROZDZIA XII. Dostawa towarów w ró nych krajach zagadnienia pozosta e... 382 1. Wybrane przypadki przemieszczenia towaru...382 2. Dostawa na pok adach statków, samolotów lub poci gów...383 3. Miejsce zatrzymania statku...385 4. Import towarów przeznaczonych do konsumpcji w samolotach...385 5. Zakup i sprzeda towaru na terytorium Rosji...386 6. Nabycie od zagranicznej firmy towaru znajduj cego si w Polsce od dnia 1 kwietnia 2013 r....386 7. Zakup towaru w Polsce od firmy szwajcarskiej...388 8. Faktura od zagranicznego dostawcy z polskim VAT...388 9. Sprzeda formy, która pozosta a w Polsce...389 10. Sprzeda nieruchomo ci po o onej w Hiszpanii...389 11. U o enie kabla na terytorium kilku krajów...390 12. Dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca...390 12.1. Poj cie dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca... 390 12.2. Obowi zek podatkowy w dostawie, dla której podatnikiem jest nabywca... 391 13. Przeliczanie faktur wystawionych w walucie obcej...391 13.1. Wystawienie faktury w walucie obcej przeliczanie w podatku VAT... 391 13.2. Zasady ogólne przeliczania kwot wyra onych w walucie obcej dla celów podatku VAT... 393 13.3. Mo liwo przeliczania kwot w walucie po kursie Europejskiego Banku Centralnego... 393 13.4. Zasady przeliczania faktur wystawionych przed powstaniem obowi zku podatkowego... 394 13.5. Przeliczanie faktur koryguj cych... 395 13.6. Zasady przeliczania wewn trzwspólnotowego nabycia towarów, importu us ug i dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca... 395 13.7. Faktury eksportowe zasady przeliczania... 396 14. Sk ad celny a podatek VAT...396 14.1. Sprzeda towarów w sk adzie celnym... 396 14.2. Wprowadzenie towaru do sk adu celnego z innego kraju UE... 397 14.3. Poj cie sk adu celnego... 398 14.4. Dostawa towarów w sk adzie celnym w wyroku Trybuna u Sprawiedliwo ci... 399 14.5. Kradzie towarów obj tych procedur sk adu celnego... 399 14.6. Wywóz zagranic towaru sprowadzonego do sk adu celnego... 400 14.7. Sprzeda towaru ze sk adu celnego a eksport towarów... 401 15. Status Gibraltaru dla celów podatku VAT...402 16. Druk ksi ek w Finlandii dostawa towarów czy wiadczenie us ug...402 ROZDZIA XIII. Us ugi zagraniczne... 404 1. Zasady opodatkowania us ug zagranicznych...404 2. Miejsce opodatkowania us ug...405 3. Podstawowe poj cia istotne dla okre lania miejsca opodatkowania us ug...405 3.1. Sposób okre lania miejsca wiadczenia us ug... 405 3.2. Poj cie podatnika dla celów okre lania miejsca opodatkowania us ug... 406 3.3. Zasady weryfikacji statusu podmiotu w wietle rozporz dzenia UE... 407 3.4. Poj cie siedziby i sta ego miejsca prowadzenia dzia alno ci... 408 3.5. Poj cie sta ego miejsca zamieszkania i zwyk ego miejsca pobytu... 409 3.6. Zasady okre lania sta ego miejsca prowadzenia dzia alno ci gospodarczej us ugobiorcy... 409 3.7. Sta e miejsce prowadzenia dzia alno ci gospodarczej... 410 3.8. Identyfikacja statusu kontrahenta oraz natury wiadczenia... 411 4. Us ugi wiadczone na rzecz podatników...412 4.1. Zasada podstawowa okre lania miejsca wiadczenia us ug na rzecz podatników... 412

4.2. Szczególne zasady okre lania miejsca opodatkowania us ug wiadczonych na rzecz podatników... 413 4.2.1. Us ugi zwi zane z nieruchomo ciami wiadczone na rzecz podatników... 413 4.2.2. Transport osób wiadczony na rzecz podatników... 413 4.2.3. Transport towarów wiadczony w ca o ci na terytorium Polski na rzecz podmiotów spoza UE... 414 4.2.4. Transport towarów wiadczony w ca o ci poza terytorium UE na rzecz polskich podmiotów... 414 4.2.5. Us ugi w dziedzinie kultury wiadczone na rzecz podatników... 415 4.2.6. Us ugi restauracyjne i cateringowe na rzecz podatników... 416 4.2.7. Us ugi krótkotrwa ego wynajmu rodków transportu na rzecz podatników... 416 4.2.8. Us ugi turystyki opodatkowane VAT mar a na rzecz podatników... 417 4.2.9. Miejsce wiadczenia us ug na rzecz podatników zestawienie... 417 5. Us ugi wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami...419 5.1. Zasada podstawowa okre lania miejsca opodatkowania us ug na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 419 5.2. Us ugi wiadczone dla podatników przeznaczone na cele osobiste podatnika lub jego pracowników... 420 5.3. Charakter w jakim dzia a us ugobiorca... 422 5.4. Szczególne zasady okre lania miejsca opodatkowania us ug na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 423 5.5. Us ugi po redników wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 423 5.6. Us ugi zwi zane z nieruchomo ciami wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 424 5.7. Transport osób wiadczony na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 425 5.8. Transport towarów wiadczony na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 425 5.9. Us ugi w dziedzinie kultury wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 426 5.10. Us ugi pomocnicze do us ug transportowych na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 427 5.11. Wycena rzeczowego maj tku ruchomego oraz us ugi na rzeczowym maj tku ruchomym na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 427 5.12. Us ugi restauracyjne i cateringowe na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 427 5.13. Us ugi krótkotrwa ego wynajmu rodków transportu na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 428 5.14. Miejsce opodatkowania us ug d ugoterminowego wynajmu rodków transportu na rzecz niepodatników od dnia 1 stycznia 2013 r.... 428 5.15. Us ugi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne od dnia 1 stycznia 2015 r.... 429 5.16. Us ugi niematerialne wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami spoza UE... 430 5.17. Us ugi turystyki opodatkowane,,vat mar a na rzecz osób nieb d cych podatnikami... 432 5.18. Miejsce wiadczenia us ug na rzecz osób nieb d cych podatnikami zestawienie... 432 6. Moment powstania obowi zku podatkowego...435 6.1. Moment powstania obowi zku podatkowego w imporcie us ug od dnia 1 stycznia 2014 r.... 435 6.2. Zaliczki a moment powstania obowi zku podatkowego w imporcie us ug... 439 6.3. Moment wykazania w ewidencji us ug wiadczonych dla kontrahentów zagranicznych... 439 6.4. Opó nienie faktury od kontrahenta a rozliczenie importu us ug... 440 7. Import us ug...440 7.1. Poj cie importu us ug... 440 7.2. Podatnik VAT w imporcie us ug od dnia 1 kwietnia 2013 r.... 441 7.3. Odliczenie VAT z tytu u importu us ug... 444 7.4. Obowi zek wykazania VAT nale nego we w a ciwej deklaracji jako warunek odliczenia VAT naliczonego w imporcie us ug... 445 7.5. Import us ug z rajów podatkowych w wyroku ETS... 447 7.6. Obliczanie VAT od importu us ug... 447 17

18 7.7. Import us ug a zwolnienie podmiotowe... 448 7.8. Reklamacje w imporcie us ug... 448 7.9. Faktura wewn trzna w imporcie us ug... 449 8. Faktura za pr d zu yty podczas targów...449 9. Podmiot wiadcz cy wy cznie nieodp atne us ugi...449 10. Refakturowanie zagranicznych us ug...450 11. Fakturowanie us ug zagranicznych...451 11.1. Zasady okre lania sposobu fakturowania us ug zagranicznych... 451 11.2. Faktury wystawiane dla podmiotów z Unii Europejskiej... 453 11.3. Faktury wystawiane dla podmiotów spoza Unii Europejskiej... 454 11.4. Stawka np na fakturze dokumentuj cej us ugi zagraniczne... 455 11.5. Termin wystawiania faktur dla kontrahentów zagranicznych... 455 ROZDZIA XIV. Zasady opodatkowania wybranych rodzajów us ug zagranicznych... 457 1. Us ugi zwi zane z nieruchomo ciami...457 1.1. Miejsce opodatkowania us ug zwi zanych z nieruchomo ciami... 457 1.2. Zakres us ug zwi zanych z nieruchomo ciami... 458 1.3. Us ugi budowlane wykonywane za granic... 459 1.4. Wynajem lokalu po o onego w Polsce od osoby fizycznej zamieszka ej w Niemczech... 459 1.5. Poj cie us ug zwi zanych z nieruchomo ciami... 459 1.6. Cesja praw do po owu... 460 1.7. Us ugi budowlane wiadczone na terenie Francji... 460 1.8. Najem magazynu w Niemczech... 461 1.9. Us uga ochrony mienia... 462 1.10. Us ugi magazynowania nie s us ugami zwi zanymi z nieruchomo ciami... 462 2. wiadczenie us ug w dziedzinie kultury, sportu, nauki...464 2.2. Us ugi w dziedzinie kultury... 464 2.2.1. Us ugi w dziedzinie kultury wiadczone na rzecz podatników... 464 2.2.2. Us ugi w dziedzinie kultury wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 465 2.3. wiadczenie us ug szkoleniowych... 465 2.4. Poj cie us ug wst pu na imprezy kulturalne... 466 2.5. Poj cie us ugi pomocnicze zwi zane z wydarzeniami kulturalnymi... 466 3. Us ugi po rednictwa...467 3.1. Us ugi po redników wiadczone na rzecz podatników... 467 3.2. Us ugi po redników wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 467 3.3. Miejsce wiadczenia us ug po rednictwa na rzecz ostatecznych konsumentów w wyja nieniach Ministerstwa Finansów... 468 3.4. Us ugi po redników na rzecz osób nieb d cych podatnikami a warunek wiadczenia us ug w imieniu i na rzecz osób trzecich... 469 3.5. Po rednicy dzia aj cy na rzecz ludno ci w transakcjach transgranicznych... 469 4. Us ugi wynajmu...470 4.1. Zasady opodatkowania us ug wynajmu... 470 4.2. Wynajem na rzecz podatników a zasady okre lania miejsca opodatkowania... 470 4.3. Us ugi wynajmu na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 471 4.4. Us ugi krótkoterminowego wynajmu rodków transportu... 472 4.5. Miejsce opodatkowania us ug d ugoterminowego wynajmu rodków transportu... 473 4.6. Poj cie rodków transportu w wyja nieniach Ministerstwa Finansów... 474 4.7. Definicja poj cia rodki transportu... 474 4.8. Wynajem przyczep i naczep... 474 4.9. Zasady okre lania okresu ci g ego posiadania rodka transportu... 475

4.10. Zasady okre lania okresu u ywania rodka transportu... 475 4.11. Import us ug wynajmu a moment powstania obowi zku podatkowego... 477 4.12. Zestawienie zasad opodatkowania us ug wynajmu... 478 5. Us ugi niematerialne...479 5.1. Us ugi niematerialne na rzecz podatników... 479 5.2. Us ugi niematerialne wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami spoza Unii Europejskiej... 480 5.3. Us ugi niematerialne wiadczone na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami z Unii Europejskiej... 481 5.4. Zagraniczna kampania reklamowa... 481 5.5. Og oszenia w prasie... 481 5.6. Prawo do odliczenia podatku VAT od niektórych us ug finansowych... 482 5.7. Po yczka od szwedzkiego kontrahenta... 483 5.8. Sprzeda oprogramowania na rzecz kontrahenta z Niemiec... 483 5.9. Us ugi ksi gowe dla firmy rosyjskiej... 484 5.10. Us ugi w zakresie t umacze... 484 6. Us ugi na rzeczach ruchomych...485 6.1. Us ugi na rzeczach ruchomych na rzecz podatników... 485 6.2. Wycena rzeczowego maj tku ruchomego oraz na rzeczowym maj tku ruchomym na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 485 6.3. Poj cie us ug na rzeczach ruchomych... 485 6.4. Dostawa towarów czy us uga na rzeczach ruchomych... 486 6.5. Wywóz towaru po wykonaniu us ugi do innego kraju ni kraj pochodzenia towarów... 487 7. Przerób uszlachetniaj cy...488 7.1. Us uga przerobu stawka VAT... 488 7.2. Przerób uszlachetniaj cy a towar spoza UE... 488 7.2.1. Uszlachetnianie dokonywane przez podatnika, który sprowadzi towar do Polski... 489 7.2.2. Podwykonawstwo w uszlachetnianiu czynnym... 490 7.2.3. Po rednictwo w przerobie uszlachetniaj cym... 492 7.2.4. Przerób uszlachetniaj cy w ramach kontraktów wielostronnych... 492 7.3. Opodatkowanie stawk 0% us ug uszlachetniania... 493 8. Us ugi transportowe...493 8.1. Transport osób... 493 8.2. Transport towarów... 493 8.2.1. Transport towarów na rzecz podatników... 493 8.2.2. Transport towarów wiadczony w ca o ci na terytorium Polski na rzecz podatników spoza UE... 495 8.2.3. Transport towarów wiadczony w ca o ci poza terytorium UE na rzecz polskich podatników... 495 8.2.4. Transport towarów wiadczony na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 496 8.2.5. Miejsce rozpocz cia i zako czenia transportu... 497 8.2.6. Moment powstania obowi zku podatkowego w imporcie i wiadczeniu us ug transportowych... 497 8.3. Miejsce wiadczenia us ug mi dzynarodowych transportu morskiego i lotniczego... 498 8.4. Stawka 0% na nabywane przez biuro turystyczne us ugi transportu lotniczego i morskiego... 498 8.5. Import us ug transportowych a import towarów... 499 8.6. Import us ug transportowych a WNT... 500 8.7. Import us ugi transportowej a stawka VAT... 500 8.8. Brak transportu w dokumencie celnym a stawka VAT na transport towarów... 501 8.9. Stawka VAT dla us ug transportowych w przypadku braku dokumentu potwierdzaj cego w czenie transportu do podstawy opodatkowania... 502 8.10. Transport mi dzynarodowy... 503 19

20 8.10.1. Definicja transportu mi dzynarodowego towarów... 503 8.10.2. Transport mi dzynarodowy osób... 503 8.10.3. Dokumentowanie transportu mi dzynarodowego... 504 8.10.4. Pozosta e przypadki transportu obj te stawk 0%... 505 8.11. Rozliczanie VAT przez przewo ników zagranicznych wiadcz cych w Polsce okazjonalne przewozy osób... 505 8.11.1. Zmiany od dnia 1 stycznia 2012 r. dotycz ce rozliczania VAT w Polsce przez zagranicznych przewo ników... 505 8.11.2. Zasady ogólne rozliczania VAT w Polsce przez zagranicznych przewo ników... 506 8.11.3. Zasady uproszczone rozliczania VAT w Polsce przez zagranicznych przewo ników.. 506 8.11.4. Nieodp atne przewozy osób pojazdami zarejestrowanymi za granic... 508 8.11.5. Zwolnienie z VAT us ug okazjonalnego przewozu osób przez zagranicznych przewo- ników... 509 8.12. Stawka VAT dla us ug transportowych w ró nych krajach UE... 509 9. Us ugi pomocnicze do us ug transportowych...510 9.1. Us ugi pomocnicze do us ug transportowych na rzecz podatników... 510 9.2. Us ugi pomocnicze do us ug transportowych na rzecz podmiotów nieb d cych podatnikami... 510 10. Us ugi restauracyjne i cateringowe...511 10.1. Zasady okre lania miejsca opodatkowania us ug restauracyjnych i cateringowych... 511 10.2. Poj cie us ug restauracyjnych i cateringowych... 511 10.3. Us ugi restauracyjne i cateringowe na pok adach statków i poci gów... 511 10.4. Miejsce zatrzymania statku... 513 10.5. Definicja us ug restauracyjnych i cateringowych... 513 10.6. Us ugi gastronomiczne czy sprzeda towarów w orzecznictwie ETS... 514 11. Us ugi turystyczne a faktura VAT...514 11.1. Zasady opodatkowania us ug turystycznych... 514 11.2. Us ugi w asne wiadczone w ramach us ugi turystyki... 515 11.3. Faktury VAT w przypadku us ug turystycznych... 517 11.4. Us ugi turystyczne podstawa opodatkowania... 517 11.5. Zaliczki na us ug turystyczn opodatkowan metod VAT mar a... 517 11.6. Poj cie podró ny w wyroku Trybuna u Sprawiedliwo ci UE... 518 12. Udzia w zagranicznych targach...519 12.1. Kompleksowa us uga organizacji targów i wystaw... 519 12.2. Wynajm powierzchni wystawienniczej... 520 ROZDZIA XV. Us ugi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne od dnia 1 stycznia 2015 r.... 523 1. Nowe zasady opodatkowania us ug telekomunikacyjnych, elektronicznych i nadawczych wiadczonych dla konsumentów...523 2. Poj cie us ug telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych...525 2.1. Poj cie us ug telekomunikacyjnych... 525 2.2. Poj cie us ug nadawczych... 526 2.3. Poj cie us ug elektronicznych... 527 2.4. Rezerwacja biletów za po rednictwem Internetu, us ugi elektroniczne... 530 2.5.Sprzeda oprogramowania przez Internet a us ugi elektroniczne... 530 2.6. E-learning jako us uga elektroniczna... 531 2.7. Sprzeda e-booków... 531 3. Us ugi elektroniczne i telefoniczne wiadczone przez po rednika...532 3.1. Zasady okre lania kto wiadczy us ug elektroniczn w przypadku po redników... 532 3.2. Mo liwo obalenia domniemania z art. 9a w wyja nieniach Unii Europejskiej... 535 3.3. Dane na fakturze a obalenie domniemania... 536

3.4. Podmioty nie uczestnicz ce w wiadczeniu us ug elektronicznych... 537 3.5. Po rednik zatwierdzaj cy p atno ci lub wiadczenie us ug... 538 4. Zasady okre lania miejsca siedziby lub zamieszkania konsumenta...539 4.1. Wp yw miejsca zamieszkania nabywcy na miejsce opodatkowania us ug elektronicznych... 539 4.2. Siedziba osoby prawnej i miejsce zamieszkania osób fizycznych nieb d cych podatnikami... 539 4.3. Status odbiorcy, który nie poda swojego NIP... 540 4.4. Podanie NIP przez us ugobiorc a jego status... 543 4.5. Osoba maj ca siedzib lub miejsca zamieszkania na terenie wi kszej ni jedno liczby pa stw. 543 4.6. Domniemania dotycz ce miejsca, w którym znajduje si us ugobiorca... 544 4.6.1. Sposób okre lania miejsca opodatkowania us ug... 544 4.6.2. Domniemanie dotycz ce us ug wiadczonych w kafejkach internetowych i innych sta- ych punktach... 545 4.6.3. Domniemanie dotycz ce us ug wiadczonych na pok adzie rodka transportu... 546 4.6.4. Us ugi wiadczone w miejscu sta ego cza... 547 4.6.5. Us ugi wiadczone za pomoc sieci telefonii komórkowej... 548 4.6.6. Us ugi wymagaj ce stosowania dekodera... 548 4.6.7. wiadczenie pozosta ych us ug... 549 4.6.8. Zbieg kilku domniema... 549 4.7. Obalanie domniema... 550 4.7.1. Mo liwo obalenia domniemania przez us ugodawc... 550 4.7.2. Mo liwo obalenia domniema przez organ podatkowy... 551 4.8. Dowody s u ce do okre lenia miejsca opodatkowania lub obalenia domniemania... 552 4.8.1. Zasady ogólne dotycz ce dowodów do ustalania i obalania domniema... 552 4.8.2. Adres na fakturze jako jeden z dowodów do ustalania i obalania domniema... 554 4.8.3. Weryfikacja ka dej transakcji czy odbiorcy?... 554 4.8.4. Powielanie si dowodów... 554 4.8.5. Posiadanie dowodów pozostaj cych ze sob w sprzeczno ci... 555 4.8.6. wiadczenie us ug elektronicznych tylko na terytorium Polski... 556 5. Us ugi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne wiadczone w hotelach i podobnych miejscach...557 6. Rezerwacja biletów na imprezy kulturalne on-line...558 7. Czynno ci w okresie przej ciowym a zasady opodatkowania...558 8. Zasady rozliczania VAT w przypadku wiadczenia us ug telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych dla konsumentów...561 9. Rejestracja do systemu MOSS...562 9.1. Zasady rejestracji do systemu MOSS... 562 9.2. Termin rejestracji do systemu MOSS... 562 9.3. Wyrejestrowanie lub wykluczenie z procedury... 563 9.3.1. Zako czenie korzystania z procedury w ramach systemu MOSS... 563 9.3.2. Dobrowolne wyrejestrowanie si z systemu MOSS... 563 9.3.3. Wykluczenie z systemu MOSS... 563 9.3.4. Okres kwarantanny po wykluczeniu ze stosowania procedury MOSS... 564 10. Deklaracje w systemie MOSS...565 10.1. Zasady i termin sk adania deklaracji w systemie MOSS... 565 10.2. Konsekwencje niez o enia deklaracji w systemie MOSS... 566 10.3. VAT naliczony w innych krajach a deklaracja w systemie MOSS... 566 10.4. Korekta deklaracji z o onej w ramach systemu MOSS... 567 10.5. Faktury koryguj ce w systemie MOSS... 568 10.6. Waluta dla potrzeb deklaracji MOSS... 568 11. P ato podatku w systemie MOSS...569 11.1. Zasada dokonywania p atno ci podatku w systemie MOSS... 569 11.2. Nadp ata podatku w systemie MOSS... 570 21

22 12. Ewidencja VAT...571 13. Fakturowanie us ug telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych...571 ROZDZIA XVI. VAT w transakcjach zagranicznych zagadnienia pozosta e... 573 1. Termin z o enia deklaracji przez podatników zwolnionych z VAT, którzy dokonali wewn trzwspólnotowego nabycia towarów lub importu us ug...573 2. Przedstawiciel podatkowy jako podatnik VAT od dnia 1 kwietnia 2013 r....573 3. Nowe regulacje dotycz ce przedstawicieli podatkowych od dnia 1 kwietnia 2013 r....574 4. Zwrot VAT zap aconego w innym kraju UE...575 4.1. Zasady zwrotu VAT zap aconego za granic... 575 4.2. Zasady zwrotu VAT zap aconego w innym kraju w wyja nieniach Ministra Finansów... 577 5. Zwrot polskiego podatku VAT dla podmiotów z innych krajów...580 6. Zakupy niedaj ce prawa do otrzymania zwrotu w krajach UE...583 7. Zmiany w zakresie opodatkowania gazu, energii cieplnej oraz ch odniczej...583 8. Mosty graniczne a terytorium Polski...584 9. Stawki podatku VAT w poszczególnych krajach UE...585 CZ II. ZAGADNIENIA POZOSTA E... 587 ROZDZIA XVII. Ró nice kursowe... 589 1. Ró nice kursowe zasady rozliczania...589 2. Rozliczanie ró nic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowo ci...589 2.1. Podmioty uprawnione do rozliczania ró nic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowo ci... 589 2.2. Zasady ustalania ró nic kursowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowo ci... 590 2.3. Zasady wyboru i termin stosowania rozliczania ró nic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowo ci... 590 2.4. Rezygnacja z ustalania ró nic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowo ci... 590 2.5. Przej cie z metody podatkowej ustalania ró nic kursowych na metod przewidzian w ustawie o rachunkowo ci... 591 2.6. Kurs waluty przy ustalaniu ró nic kursowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowo ci. 591 2.7. Ustalanie ró nic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowo ci w wyja nieniach organów podatkowych... 592 3. Ustalanie ró nic kursowych na podstawie przepisów podatkowych...595 3.1. Podatkowa metoda ustalania ró nic kursowych... 595 3.2. Dodatnie ró nice kursowe... 595 3.3. Ujemne ró nice kursowe... 597 3.4. Przeszacowanie a ró nice kursowe... 599 3.5. Kurs walut stosowany w transakcjach walutowych... 599 3.6. Kurs waluty przy transakcjach bez przewalutowywania... 600 3.7. Kurs faktycznie zastosowany... 601 3.8. Kurs waluty do rozliczania operacji na rachunku walutowym... 601 3.9. Kurs waluty w przypadku braku zap aty w wyroku NSA... 602 3.10. Kurs waluty ró ni cy si o wi cej ni 5% od redniego kursu NBP... 603 3.11. Brak mo liwo ci stosowania kursu Europejskiego Banku Centralnego zamiast kursu NBP... 603 3.12. Zakup waluty w kantorze a ró nice kursowe... 603 3.13. Potr cenie a ró nice kursowe... 603 3.14. Waluty nienotowane a ró nice kursowe... 605 3.15. Regulowanie p atno ci w walucie obcej za po rednictwem konta z otówkowego... 605

3.16. Sprzeda eksportowa w walutach obcych... 605 3.17. Warto pocz tkowa nabytego rodka trwa ego a ró nice kursowe... 606 3.18. Po yczka w walucie obcej na nabycie rodka trwa ego a ró nice kursowe... 606 3.19. Data wydania towaru inna ni data faktury a zasady przeliczania kwot w walutach obcych... 608 3.20. Przeliczanie faktur kosztowych... 608 3.21. Data wp ywu faktury a kurs waluty... 609 3.22. Przewalutowanie kredytu... 609 3.23. Ró nice kursowe od warto ci netto i VAT... 610 3.24. Ró nice kursowe powsta e na VAT a podatek dochodowy... 611 3.25. Obowi zek ustalania ró nic kursowych odr bnie dla ka dej operacji gospodarczej... 612 3.26. Przewalutowanie kredytu w wyroku NSA... 613 3.27. Zwrot zaliczki a ró nice kursowe... 613 ROZDZIA XVIII. Zasady opodatkowania dochodów z pracy najemnej wykonywanej za granic... 614 1. Ogólne zasady wynikaj ce z umowy modelowej OECD...614 2. Sposób obliczania dni pobytu pracownika w danym kraju...615 3. Wynagrodzenie za óg statków i samolotów...615 4. Opodatkowanie wynagrodze pracowników skierowanych do pracy za granic przez polskiego pracodawc...616 4.1. Zasady ogólne... 616 4.2. Oddelegowanie pracownika do pracy za granic zasady okre lania miejsca opodatkowania... 616 4.3. Moment, od którego nale y zaprzesta poboru zaliczek na podatek dochodowy w Polsce... 617 4.4. Zwolnienie cz ci dochodów osób przebywaj cych czasowo za granic... 618 4.5. Pomniejszenie dochodu uzyskanego za granic o 30% diety... 619 4.6. Przeliczenie wynagrodzenia wyp aconego w walucie obcej... 619 4.7. Rozliczenie roczne... 619 4.8. Wynagrodzenie za czas choroby wyp acone dla pracownika oddelegowanego do pracy do Niemiec... 621 4.9. PIT-11 za pracownika oddelegowanego za granic... 622 5. Miejsce wykonywania pracy a miejsce opodatkowania dochodów z pracy najemnej...623 6. Obowi zki p atnika w przypadku wynagrodzenia p aconego obcokrajowcowi wykonuj cemu prac w Polsce...624 7. Sk adki zap acone za granic...625 7.1. Mo liwo odliczania sk adek zap aconych za granic... 625 7.2. Warunki odliczenia sk adek uiszczonych za granic... 626 8. Dochody zagraniczne zwolnione z opodatkowania...627 ROZDZIA XIX. Zagadnienia pozosta e... 628 1. Zagraniczne podró e s u bowe w jednostkach sfery bud etowej...628 1.1. Diety i inne nale no ci z tytu u podró y s u bowej poza granicami kraju... 628 1.2. Sposób liczenia czasu podró y s u bowej... 628 1.3. Rozliczenie diety... 629 1.4. Wysoko diety a docelowy kraj podró y... 630 1.5. Zwrot kosztów przejazdu... 631 1.6. Zwrot kosztów dojazdów rycza ty... 632 1.7. Zwrot kosztów noclegów... 632 1.8. Zwrot kosztów leczenia... 633 1.9. Inne wydatki poniesione przez pracownika... 633 1.10. Rozliczanie kosztów podró y s u bowych poza granicami kraju... 633 23

24 2. Zasady rozliczania kosztów zagranicznych podró y s u bowych w jednostkach spoza sfery bud etowej...634 3. Zagraniczny wyjazd s u bowy przedsi biorcy...635 4. Diety wyp acane kierowcom...636 5. Diety wyp acane kierowcom po wyroku Naczelnego S du Administracyjnego...636 6. Praca za granic a podró s u bowa...637 7. Moment uj cia kosztów delegacji...638 8. Ograniczony i nieograniczony obowi zek podatkowy w przypadku osób fizycznych...638 9. Przebywanie w Polsce powy ej 183 dni a nieograniczony obowi zek podatkowy...639 10. Ograniczony i nieograniczony obowi zek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych...640 11. Naliczony za granic podatek od warto ci dodanej...640 12. Podatek od warto ci dodanej a koszty uzyskania przychodów...641 13. Zagraniczny podatek od warto ci dodanej raz jeszcze...641 CZ III. AKTY PRAWNE... 643 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us ug...645