War8zawa, dnia iei wca r. I(ZECZPOSPOLITA POLSKA MINISTER FINANSÓW. Pan Piotr Gryska Wiceprezes Rządowe Centrum Legislacji

Transkrypt

1 War8zawa, dnia iei wca r. I(ZECZPOSPOLITA POLSKA MINISTER FINANSÓW 1)1) (65)20l5 Pan Piotr Gryska Wiceprezes Rządowe Centrum Legislacji W uzupełnieniu pisma z dnia 28 inąja br., zawierającego wyjaśnienia do uwag zgłoszonych do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób Jizycznych, ustawy opodatku dochodowym od osób prawnych oraz niektó?ych innych ustaw, oraz w związku z otrzymanym Stanowiskiem Zespołu ds. Podatków Bezpośrednich Rady Podatkowej przy Ministrze Finansów do wskazanego projektu, przekazuję poniżej projektowane przepisy, które uległy zmianie w wyniku uwzględnienia uwag Zespołu. W zakresie przepisów implementujących prawo Unii Europejskiej przeredagowano brzmienie projektowanego przepisu art. 22c ustawy o podatku dochodowym 0(1 osób prawnych: Art. 22c. 1. Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli: 1) osiągnięcie dochodów (przychodów,) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zmyarciem umowy, lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia określonego w tych przepisach, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów ( przychodów,), oraz 2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie malq rzeczywistego charakteru 2 I)la celów ust..1 uznaje się, iż umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznch. W szczególności dotyczy to sytualji, gdy w drodze czynności, o których mowa w z.msl, 1, przenoszona jest własność udziałów (akr/i) spółki wypłacającej dywidendę łub spółka osiąga przychód (dochód,), wypłacany następnie w fbrmie dywidendy lub innego prąychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Mnstertwa Fnnsó ul. Śwętokzyska 12, QO9l6Warszwa tel F max ekretariat.dfl(cmfgoypi

2 Zmieniona redakcja zwi zaiia jest ze ściślejszym iązanieni warunku /astosowauia przepisu z niezachowanieni celu dyrektywy, jakim jest wyłącznie wyeliminowanie podwójnego opodatkowania (ati. 22c ust I pkt I iii fine), Ponadto zrezygnowano pojęcia trama/tę/i konsumowanego prze, określenia czynności prawnej W celu ćbliżenia przepisu do siatki pojęeiowe dyrektywy zrezygnowano z pojęcia PzeCzyWMlOści gow(ia?czej na rzecz akżenia, że czynności podatnika muszą mieć rzeczywislly charakter dehm( )Wany następnie poprzez działanie z tjzasadmonych przyczyn ekonomicznych. W zakresie prcjektowanycłi przepisów dotyczących obowiązku sporządzenia i przedłożenia dokumentacji transakcji porn iędzy podmiotami powiązanymi, mając na uwadze konieczność dostosowania brzmienia art. 19 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 30d ust. J ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierąjących przepisy saiikcyjne do zmiany zakresu przedmiotowego obowiązku dokumentacyjnego, proponuje się wprowadzenie stbrnuiłowaiia lub ujęciem zdarzeń. Poniżej przedstawiono wskazanych brzmienie przeps6w 1) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30d ust. 1 Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą, na podstawie Lut, 25, dochód podatnika w wt. soknści wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem tiansakę/i lub ujęciem zdarzeń, o któr ch tnrni a iy art. 25a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentacji podatkwi ej różnicę niiędz dochodem zadeklarowanym przez podatnika (1 okeślot rn przez te organy opodatkowuje się stawką 50%. 2) W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych art. 19 tist. 4 Jeżeli organy podatkowe lub ołgany kontroli skarbowej określą, na podstawie ar!. 11, dochód podatnika w wysokości wyższej (yrratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji lub ujęciem zdarzeń, o kiótych mowa w art. 9a, a podatnik nie przedstawi tym organom wymaganej przez te przepisy dokumentaę/i podatkowej różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy opodatkowuje się stawką 50%. Ponadto, w trybie roboczym uwzględniono uwagi legislacyjne zawarte w poniższych przepisach 1) w ustawie o podaku dochodowym od osób fizycznych Art.25aust. Ib W przypadku zawarcia urnowy spółki niebędącej osobą prawną, za transakcje lub zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których mowa w ust. I pkt 1, uznaje się umowy, w których łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość euro. W przypadku umowy

3 Ari. 25a usi, 2h pkt 2) I11flOW wartości wspó]nie realizowanego przedsięwzięcia. braku określenia w umowie lej wartośc do przewidywanej na dzień zawarcia niebędącej osobą prawną i, jeżeli spółka ta tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową w rozumieniu przepisów o rachunkowości co najmniej dwóch zeznania podatkowego te informacje; obrotowym równowartość euro; dokumentacja podatkowa, o której mowa podmiotów powiązanych, wraz z podaniem daty składania przez niego rocznego 1) wskazanie podmiotu powiązanego, który sporzmdził inirmaeje o grupie Art. 25a ust. 2c skład której wchodzi ta spółka obejmujące w szczególności: w ust. 2h, powinna również zawierać informacje o grupie podmiotów powiązanych, w przepisów o rachunkowości przekroczyły w jej danym lub poprzednim roku 1)OdflhiOtów powiązanych oraz przychody tej spółki lub iei koszty w rozumieniu 2c. W przypadku podatników uzyskujących przychody z udziału spółce dokumentacji opis zgodności warunków transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmioty, - opis, o którym mowa w pkt 1, obejmuje ponadto opis analizy danych podmiotów których mowa w ust. 1, zwanej dalej analizą danych porównawczych, euro; przepisów o rachunkowości albo w roku poprzedząjącym ten rok równowartość wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której mowa w pkt 1 lit. e, wraz z podaniem uzyskuje przychody z udziału, przekroczyły w roku obrotowym w rozumieniu niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym uznanych za źródła danych; analiza danych porównawczych powilma zawierać dane Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli dane są dla podatnika dostępne; w przypadku braku h) przychody lub koszty w spółce niebędącc, osobą prawną. w której podatnik przekroczyły w roku kalendarzowym albo w roku poprzedząjącyin ten rok równowartość euro. albo porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach, o porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zaiząci na terytorium danych do przeprowadzenia analizy danych porównawczych, podatnik załącza do podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby niiędzy sobą niezależne a) przychody albo koszty podatnika w rozuiriieniu przepisów o rachunkowości Jeżeli się do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku wspólnego przedsięwzięcia liii) innej UOW o podobny m charakterze limit len odnosi

4 - Art. 7) opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych 4) opis dzirilainośer gospodarczej prowa(izonej irzc grupę, 6) opis sytuacji łnansowej podmiotów tworzących grupę, zawierający w 3) opis zasad wyznac/ania cen transakcyjnych ( polityka cen transferowych) 5) opis posiadanych, tworzonych, rozwijaiych i wykoj/ysty\anych w 2) strukturę orgaj)zacyną grupy podmiotów powiązanych; 25a ust. 4a Art. 25a ust. X po iwadzonej przez grupę podatkowym transakcji lub zdarzeń, o których mowa w ust. 1, podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy przed złożeniem grupę; innych państw, W szczególności jednostronnych uprżednich porozumień cenowych. porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracami podatkowymi niż do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy szczególności sprawozdanie skonsolidowane podmiotów powiązanych tworzących działalności gosj)oda1ccj przez grupę isiolnych wartości niematerialnych; podatkową, w zakresie elementów wyniienioriych w ust. 2b sporządza się nie później wyjątkiem dokumentacji w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b pkt 2, która obowiązku sporządzenia dokumentacji tych transakcji lub zdarzeń. Podatnik jest obowiązany do sporządzenia i przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust. 1, powinna być aktualizowana nie rzadziej niż co 3 lata, chyba, że zmiana warunków zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie zawartych w niej infoiniacji, z ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę uzasadnia dokonanie okoliczności świ adc7ące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji lub zdarzenia. załącza się do dokumentacji, o której mowa w ust. 2h, w terminie do dnia zlożenia zeznania podatkowego, wskazanym w ust 2c pk.t I. przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany, Art. 25a ust. 2e-2g mowa w ust. 1, Sa lub Sb są obowiązani składać urzędom skarbowym oświadczenie o przekracza limitów określonych w ust. I a lub Ib w przypadku, gdy z okoliczności z żądaniem sporządzenia dokumentacji transakcji lub zdarzeń, których wartość nic sprawy wynika prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości celem uniknięcia w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania. Żądanie powinno wskazywać 4a. Organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej może wystąpić do podatnika 2e, W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, Sa i Sb, dokumentację 2f. Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku 8. Podatnicy zobowiązani do sporządzania dokunieniacji podatkowej, o której 2g. Dokumentację podatkową w zakresie elementów, o których mowa w ust. 2c,

5 - Art. 9a ust. lb 2) w ustawie o podatku dochodowym od osób irawnych może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zaiśladu zagranicznego ia terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. ; mowa w usi. 2c. W zakresie dokumentacji, o której nioa w ust. Sa, oświadczenw Art. 9a ust. 2c transakcji oraz innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, których mowa w ust. 1, zwanej dalej analizą danych porównawczych, wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o której mowa w pkt I lit. e, wraz z podaniem źródła danych; analiza ta powiuna zawierać dane porównywalne o podmiotach mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli dane są danych porównawczych, podatnik załącza do dokumentacji opis zgodności warunków dla podatnika dostępne; w przypadku braku danych do przeprowadzenia analizy przekroczyły w roku obrotowym albo w roku poprzedzającym ten rok równowartość przychody z udziału, przekroczyły w roku obrotowym w rozuniieniu przepisów o rachunkowości albo w roku poprzedzającym ten rok równowartość euro; niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach, o - opis, o którym mowa w pkt 1, obejmuje ponadto opis analizy danych podmiotów Art. 9a ust. 2b pkl 2) b) przychody lub koszty w spółce niebędqcej osobą prawną, w której podatnik uzyskuje euro, albo a) przychody albo koszty podatnika w rozumieniu przepisów o rachunkowości Jeżeli się do wartości wspólnego przedsięwzięcia określonego w tej umowie, a w przypadku przewidywanej na dzień zawarcia braku określenia w umowie tej wartości - - do wspólników wkładów przekracza równowartość euro. W przypadku urnowy mowa w ust. 1 pk 1, uznaje się umowy, w których lączna Wartość wniesionych przez wspólnego przedsięwzięcia lut) innej umowy o podobnym charakterze limit ten odnosi umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia. zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, o których W przypadku zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną. za transakcje lub określonym w ust. 2e, z tym ze oświadczenie Lo nie obejmuje dokumentacji, o której sporządzeniu kompletnej dokunientacji, o której mowa y ust. 1 Sa lub 5b, w terminie

6 1) wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził int)rtnacje o grupie w szczególności: 2c, l)kwnenlacja podatkowa, o której niuwa W ust 2h powinna również podmiotów powiązanych, wraz z podamein daty składania przez niego rocznego prowadzonej przez grupę; zawierać iiilmiacje (I grupie podmiotów iiązanych, w skład której Wchodzi podatnik lub w przypadku, o którym mowa w ust. I e, spółka niebędąc osobą piawną, zeznania podatkowego; działa] ności gospodarczej przez grupę istotnych wartości niernatei ialnych; prowadzonych IMZe/ I)Odatflik1 lub tę spółkę niebędącj osobą prawną, przekroczyły w rozumieniu przepisów o rachunkowości ujęte w księgach rachunkowych w której podatnik uzyskuje przychody z udziału, jeżeli przychody lub koszty w powiązanych tworzących grupę; danym lub poprzednim roku obrotowym, równowartość euro; obejmujące podatkowym transakcji lub zdarzemi, o których mowa w ust. 1, podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy przed złożeniem zawierający w szczególności sporządzone sprawozdanie skonsolidowane podmiotów innych państw, w szczególności jednostronnych uprzednich porozumnieii cenowych porozumień w sprawach podatku dochodowego z administracjami podatkowymi powinna być aktualizowana nie rzadziej niż co 3 lala, chyba, że zmiana warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę uzasadnia dokonanie zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie zawartych w niej informacji, z wyjątkiem dokumentacji w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b pkt 2, która niż do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok podatkowy. podatkową, w zakresie elementów wymienionych w ust. 2b sporządza się nie później zeznania podatkowego, wskazanym w ust 2c pkt I przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany. załącza się do dokumentacji, o której mowa w ust. 2h. w terminie do dnia złożenia Art. 9a ust. 2e-2g 2) strukturę organizacyjną grupy podmiotów powiązanych, 3) opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka ccii transferowych) 4) opis działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę, 5) opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych w 6) opis sytuacji fhiansowej pomiędzy podmiotanu tworzącymi grupę, 7) opis zawartych przez podmioty tworzące grupę podmiotów powiązanych 2e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 1, 5a i 5h, dokumentację 2i Dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku 2g. Dokumentację podatkową w zakresie elementów, o których mowa w ust. 2c,

7 obowiązany do sporządzenia i przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust. 1, obowiązku sporządzenia dokumentacji tych transakcji lub zdarzeń. Podatnik jest sprawy wynika prawdopodobieństwo zaniżenia ich wartości celem uniknięcia przeiśiacza limitów określonych w ust. ta tub lb w przypadku, gdy z okoliczności żądaniem sporządzenia clokurnentaeji tiansakcji lub zdaizeń, których wartość nie 4a. Organ podatkowy liii) organ kontroli skarbowej może wystąpić do podatnika z /> Y I 1UVUZf ;: i sprawozdania, o którym mowa w ust. 7, sporządzanego w celu analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w obszarze cen transferowych oraz w celu wymiany informacji Rozwoju (OECD) zawartych w Wytycznych dotyczących Dokunientacji Cen zwracam się z uprzejmą prośbą o zgłoszenie ewentualnych uwag do dnia 12 czerwca 201 S r. konieczność pilnego przekazania projektu do rozpatrzenia przez Komitet do Spraw Europejskich Z uwagi na terminy implementacji prawa UE do porządku krąjowego i związaną z tym Translrowych i Raportowania z odpowiednich krajów. ; zakresie wzoru sprawozdania, podjętych przez Organizację Współpracy Gospodarczej i z właściwymi władzami państw obcych, uwzględniający w szczególności treść ustaleń w 9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór - Art. 2? ust. 9 terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. ; określonym w ust. 2e, z tym że oświadczenie to nie obejmuje dokumentacji. o której mowa w ust. 2c. W zakresie dokumentacji, o której mowa w ust. Sa, oświadczenie sporządzeniu kompletnej dokumentacji, o której mowa w ust. 1, 5a lub Sb, w terminie może podpisać osoba upoważniona do reprezentowania zakladu zagranicznego na mowa w ust. 1, 5a lub Sb są obowiązani skladać urzędom skarbowym oświadczenie o 8. Podatnicy zobowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej, O której - Art. 9a USt. 8 zdarzenia. okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji lub w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania. Żądarńe powinno wskwywać Aii. 9a ust. 4a

8