Wrocław, 09 stycznia 2015 r. ALERT. Rozszerzenie zakresu stosowania przepisów o cenach transferowych od 1 stycznia 2015 r.

Transkrypt

1 ALERT Rozszerzenie zakresu stosowania przepisów o cenach transferowych od 1 stycznia 2015 r. Z dniem 1 styczni

2 Ustawa z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U r. poz (dalej: Ustawa nowelizacyjna) wprowadziła szereg istotnych zmian w przedmiocie regulacji podatkowych dotyczących cen transferowych oraz sporządzania dokumentacji w tym zakresie. Komentowana nowelizacja w odniesieniu do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U Nr 21 poz 86- (dalej: Ustawa o CIT) oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. - Dz.U Nr 80 poz. 350 (dalej: Ustawa o PIT) w znaczący sposób rozszerzyła zakres przepisów dotyczących cen transferowych. Wprowadzone zmiany weszły w życie 1 stycznia 2015 r. Na szczególną uwagę zasługuje: o doprecyzowanie katalogu podmiotów, których realizowane transakcje podlegają ocenie pod kątem zgodności z warunkami rynkowymi, o zmiana zakresu przedmiotowego transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym, o zmiana zakresu podmiotowego transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym. Doprecyzowanie katalogu podmiotów podlegających regulacjom w zakresie cen transferowych

3 Art. 11 Ustawy o CIT (odpowiednio art. 25 Ustawy o PIT) wskazuje m.in. wobec jakich podatników organy podatkowe uprawnione są do oszacowania zobowiązania podatkowego w przypadku zastosowania nierynkowych cen w transakcjach z podmiotami powiązanymi. Nowe brzmienie przepisów nadane Ustawą nowelizacyjną rozszerza katalog podmiotów, których transakcje podlegają kontroli w zakresie rynkowości cen i warunków, o jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Tym samym, transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi, spośród których przynajmniej jedną ze stron jest spółka osobowa, podlegają badaniu przez organy podatkowe w oparciu o przepisy o cenach transferowych. W tym miejscu należy zauważyć, że wprowadzona zmiana stanowi przejaw ujednolicenia praktyki w komentowanym zakresie. W poprzednim stanie prawnym, zarówno w doktrynie jak i orzecznictwie istniały na tym tle rozliczne spory i wątpliwości: w opinii wielu przedstawicieli doktryny, podatników i sądów, ustawy w sposób wyraźny wyróżniły podmioty, wobec których nałożono reżim cen transferowych, wykluczając tym samym z ich grona spółki osobowe. Odmiennie jednak wypowiadały się organy podatkowe oraz niektóre sądy podnosząc, że transakcje ze spółkami osobowymi pomimo braku wyraźnego ustawowego wyróżnienia stanowiły przedmiot badania w kontekście cen transferowych. Ostatni z poglądów zdaje się prezentować także ustawodawca, który w uzasadnieniu projektu nowelizacji wskazuje, że dokonane zmiany art. 9a Ustawy o CIT (odpowiednio art. 25a ustawy o PIT) stanowią jedynie doprecyzowanie wcześniejszych regulacji.

4 Rozszerzenie zakresu przedmiotowego transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym Od 1 stycznia 2015 r. obowiązkiem dokumentacyjnym wynikającym z art. 9a Ustawy o CIT (odpowiednio art. 25a Ustawy o PIT) objęte zostały także umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia oraz umowy o podobnym charakterze. W tym zakresie ustawodawca wprowadził limit, którego przekroczenie skutkuje obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Niniejszy obowiązek wystąpi w sytuacji, gdy wartość wszystkich wkładów wniesionych przez wspólników spółki osobowej, bądź wartość wspólnego przedsięwzięcia przekroczy kwotę euro. Dokumentacja przygotowywana w tym zakresie powinna m.in. prezentować ekonomiczne podstawy ustalonej metody podziału zysku pomiędzy wspólnikami, oraz stopnia partycypacji w stratach. Pomimo braku wyraźnej regulacji, prawdopodobnie przepis ten będzie interpretowany także jako obejmujący zmiany w/w umów, o ile w rezultacie zmiany wartości wkładów (wspólnego przedsięwzięcia) przekroczy kwotę euro. Rozszerzenie zakresu podmiotowego transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym Ustawa nowelizacyjna przewiduje obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej dla transakcji dokonywanych między polskim podatnikiem podatku dochodowego a jego zakładem zagranicznym. Zastosowanie w tej mierze znajdują

5 limity generalne wskazane w art. 9a ust. 2 Ustawy o CIT (art. 25a Ustawy o PIT). Podsumowanie Wprowadzona nowelizacja poszerza zakres obowiązywania przepisów o cenach transferowych, co jasno wpisuje się w trend nakładania kolejnych ciężarów na podatników. Ustawodawca uznał, że badaniu rynkowości ustalonych cen i warunków podlegać powinny również transakcje podmiotów powiązanych ze spółkami osobowymi, a także ich zagranicznymi zakładami. Ponadto przepisy przewidują, że również warunki ustalane pomiędzy wspólnikami spółek osobowych, w tym w szczególności proporcje udziału w zyskach i stratach spółki wymagają kontroli w zakresie uzasadnienia rynkowości przyjętych parametrów. Niestety, należy stwierdzić, że zwiększony zakres obowiązków dokumentacyjnych oraz poszerzony zakres tak podmiotowy, jak i przedmiotowy przepisów stanowi duży ciężar prawny i administracyjny dla podatników. Uprzejmie prosimy abyście Państwo potraktowali niniejszy materiał jako informacyjny i nie mający charakteru opinii lub porady prawnej.

6 W razie jakichkolwiek pytań lub wątpliwości zapraszamy Państwa do kontaktu z przedstawicielem Kancelarii: Adw. prof. dr hab. Adam Mariański wroclaw@marianskigroup.pl tel tel. kom: ; Informacje o bieżącej działalności Kancelarii, zakresie praktyki możecie znaleźć Państwo na naszej stronie internetowej: Mariański Group Zachód Doradztwo Prawno-Podatkowe S.K. z siedzibą we Wrocławiu Al. Kasztanowa 3a Wrocław