METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO

Transkrypt

1 Załącznik Nr 2 METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO

2 1. Zasady wyceny aktywów i pasywów. Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niżej podanych zasad szczegółowych. A. AKTYWA TRWAŁE I. Środki trwałe. Środki trwałe są to składniki majątku, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości, w tym środki trwałe stanowiące własność Skarbu Państwa otrzymane w zarząd lub użytkowanie i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności: a) nieruchomości w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntów, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, c) ulepszenia w obcych środkach trwałych Do środków trwałych zalicza się także obce środki trwałe znajdujące się w użytkowaniu jednostki na podstawie art. 3 ust.4 o rachunkowości. Środki trwałe wycenia się w dniu przyjęcia do użytkowania: a) w przypadku zakupu według ceny nabycia, b) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie według kosztu wytworzenia, a w przypadku trudności z ustaleniem kosztu wytworzenia według wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę; c) w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem zużycia, a w przypadku ich braku według wartości godziwej, d) w przypadku otrzymania w formie spadku lub darowizny według wartości godziwej z dnia otrzymania lub wartości określonej w umowie o przekazaniu, e) w przypadku nieodpłatnego przyjęcia od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,

3 f) w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy z podaniem cech szczególnych nowego środka. Na dzień bilansowy środki trwałe, z wyłączeniem gruntów, które nie podlegają umorzeniom, wycenia się w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy. Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na: środki trwałe (podstawowe), pozostałe środki trwałe, niskocenne składniki majątku, Środki trwałe (podstawowe) są to aktywa, które spełniają warunki określone w art. 3 ust.1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości i jednocześnie ich wartość jest co najmniej równa wartości określonej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla tych środków jest prowadzona ewidencja ilościowo-wartościowa, a ich wartość ujmowana jest na koncie 011 Środki trwałe. Odpisów umorzeniowych dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia na raty jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka do używania, według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja na koniec roku. W Starostwie Powiatowym w Koszalinie przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych. Aktualizacja wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonywana jest wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki tej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki. Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.

4 Ewidencja gruntów będących własnością Powiatu Koszalińskiego z wyłączeniem gruntów zajętych pod drogi powiatowe, dla których ewidencję prowadzi jednostka organizacyjna Powiatowy Zarząd Dróg w Koszalinie, prowadzona jest przez Urząd Starostwo Powiatowe w Koszalinie. Pozostałe środki trwałe są to aktywa, które spełniają warunki określone w art. 3 ust.1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości (tj. przewidywany okres ekonomicznej użyteczności przekraczający rok), ich górna wartość nie przekracza wartości określonej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a wartość dolna przekracza kwotę 350 zł. Dla tych środków jest prowadzona ewidencja ilościowowartościowa, a ich wartość ujmowana jest na koncie 013 Pozostałe środki trwałe. Odpisów umorzeniowych dla tej kategorii środków dokonuje się jednorazowo w 100% poprzez spisanie w koszty w miesiącu oddania ich do użytkowania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych. Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu oddania do używania, bez względu na kryterium wartości, umarzane są: meble dywany odzież i umundurowanie, książki i inne zbiory biblioteczne. Niskocenne składniki majątku są to aktywa, które spełniają warunki określone w art. 3 ust.1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości (tj. przewidywany okres ekonomicznej użyteczności przekraczający rok), a ich górna wartość nabycia nie przekracza kwoty 350 zł. Dla tych środków jest prowadzona tylko ewidencja ilościowa, nie podlegają one ewidencji na kontach majątkowych zakładowego planu kont i spisywane są w koszty w dacie zakupu. Drobne przedmioty takie jak m.in. kosze na śmieci, werikale, firany, zasłony, żaluzje, rolety, kalkulatory, dywaniki antypoślizgowe,

5 wykładziny, radia, wentylatory, czajniki, aparaty telefoniczne, dziurkacze i zszywacze wielkogabarytowe, dozowniki do mydła, itp. niezależnie od ich wartości nie podlegają ewidencji i zaliczane są do kosztów w momencie przekazania ich do użytkowania. II. Wartości niematerialne i prawne Przez wartości niematerialne i prawne należy rozumieć nabyte przez jednostkę prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok. Wartości niematerialne i prawne wycenia się w dniu przyjęcia do użytkowania: a) w przypadku zakupu według ceny nabycia, b) w przypadku wytworzenia we własnym zakresie według kosztu wytworzenia, a w przypadku trudności z ustaleniem kosztu wytworzenia według wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę; c) w przypadku otrzymania w formie spadku lub darowizny według wartości godziwej z dnia otrzymania lub wartości określonej w umowie o przekazaniu, d) w przypadku nieodpłatnego otrzymania w wysokości określonej w decyzji właściwego organu. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej co najmniej równej wartości ustalonej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegają umorzeniu w czasie. Odpisów umorzeniowych dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia na raty jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka do używania, według zasad ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Amortyzacja obciąża konto 400 Amortyzacja na koniec roku. Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej niższej od wartości ustalonej w przepisach ustawy o podatku dochodowym

6 od osób prawnych traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne i umarza się je jednorazowo w 100% poprzez spisanie w koszty w miesiącu oddania ich do użytkowania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w korespondencji z kontem 401 Zużycie materiałów i energii. W celu szczegółowego wyodrębnienia w jednostce ewidencji wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w czasie ujmuje się ich wartość na koncie 020 Wartości niematerialne i prawne. III. Środki trwałe w budowie (inwestycje) Rozumie się przez nie środki zaliczane do aktywów trwałych w okresie budowy, montażu lub ulepszenia wraz z kosztami poniesionymi w okresie budowy, montażu, czy ulepszenia oraz kosztami nabycie pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów do dnia zakończenia inwestycji, w tym również: niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu, opłaty notarialne, sądowe itp., odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do dnia zakończenia budowy. Do kosztów wytworzenia środków trwałych nie zalicza się kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówienia tj.: kosztów przetargów, ogłoszeń i innych. Do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności koszty: dokumentacji projektowej, nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową, badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznej terenu, przygotowanie terenu pod budowę, pomniejszone o dochody uzyskane ze sprzedaży zlikwidowanych na nim obiektów, opłaty z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, założenia stref ochrony i zieleni,

7 nadzoru autorskiego i inwestorskiego, ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie umowy, sprzątania obiektów poprzedzających oddanie do użytkowania, inne koszty bezpośrednio związane z budową. IV. Zbiory biblioteczne. Zbiory biblioteczne to dokumenty zawierające utrwalony wykaz myśli ludzkiej, przeznaczone do rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłaszcza: dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne. Do zbiorów bibliotecznych nie zalicza się materiałów służących pracownikom Starostwa, takich jak: katalogi, instrukcje, normy, wydawnictwa urzędowe itp. Zakupione zbiory wyceniane są w cenie zakupu. Zbiory ujawnione, darowane wycenia się według wartości szacunkowej ustalonej komisyjnie i zatwierdzonej przez kierownika biblioteki. Rozchody wycenia się w wartości ewidencyjnej. Zbiory biblioteczne bez względu na wartość umarzane są w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych w korespondencji z kontem 401 Zużycie materiałów i energii. V. Dobra kultury. Dobra kultury to każdy przedmiot ruchomy i nieruchomy, dawny lub współczesny, mający znaczenia dla dziedzictwa i rozwoju kulturalnego ze względu na jego wartość historyczną, naukową lub artystyczną. Przyjmowane są do ewidencji: - w przypadku zakupu w cenach zakupu, - w przypadku darowizny lub ujawnienia jako nadwyżki w wartości godziwej, - w przypadku nieodpłatnego otrzymania od innych jednostek w wartości określonej w dokumencie o przekazaniu. Rozchody dóbr kultury wycenia się w cenach ewidencyjnych. Dobra kultury nie podlegają umarzaniu.

8 VI. Należności długoterminowe. Należności długoterminowe to należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty, a więc łącznie z należnymi odsetkami, pomniejszonej o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość (zasada ostrożności) zgodnie z art. 35 b ust. 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe wykazuje się we właściwej pozycji B.II aktywów, zaś resztę należności - płatną w okresie powyżej roku - w poz. A. III bilansu Starostwa Powiatowego. VII. Długoterminowe aktywa finansowe Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe (rozumiane zgodnie z ustawą o rachunkowości jako inwestycje długoterminowe). Obejmują w szczególności: - akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, - akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty długoterminowe. Na dzień przyjęcia do ewidencji wyceniane są w cenie zakupu. VIII. Udziały w innych jednostkach Na dzień bilansowy udziały w innych jednostkach oraz inne inwestycje długoterminowe wyceniane są w cenie nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić ustalenie wartości bilansowej (netto) poszczególnych rodzajów długoterminowych aktywów finansowych. IX. Mienia zlikwidowanych jednostek Mienie zlikwidowanych jednostek to rzeczowe składniki majątkowe faktycznie przejęte przez Starostwo Powiatowe w Koszalinie po zlikwidowanej podległej jednostce, także jednostce budżetowej, do czasu podjęcia decyzji przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego o ich przeznaczeniu. Nie dotyczy to mienia po zlikwidowanych jednostkach, które kontynuują działalność.

9 Składniki takiego mienia ujmowane są na koncie 015 Mienie zlikwidowanych jednostek według wartości netto wynikającej z bilansu zamknięcia zlikwidowanego podmiotu i załączników do bilansu. Rozchodowane są według wartości określonej w: - decyzji/umowie o przekazaniu innym podmiotom, - decyzji o przyjęciu do środków trwałych jednostki, - dokumencie sprzedaży, - dokumencie o likwidacji składników mienia. Ewidencja analityczna mienia prowadzona jest w postaci specyfikacji majątku ujętego w bilansie zlikwidowanego podmiotu wraz z załącznikami. B. RZECZOWE AKTYWA OBROTOWE I. Rzeczowe aktywa obrotowe wycenia się na dzień bilansowy według ich wartości wynikającej z ewidencji. II. Materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby wycenia się w cenach ewidencyjnych równych cenom zakupu. Cena zakupu zawiera również podatek VAT niepodlegający odliczeniu. Starostwo Powiatowe w Koszalinie nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego. Zakupione materiały przekazywane są bezpośrednio do zużycia w działalności. Od materiałów nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości. III. Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym od jednego roku od dnia bilansowego. Na dzień powstania, należności wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na koniec kwartału i na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących należności wątpliwych (art. 35 b ust. 1 ustawy o rachunkowości). W księgach urzędu należności krótkoterminowe z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na bieżący rok budżetowy ujmowane są na koncie 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych. Pozostałe należności o terminie zapłaty

10 przypadającym w latach następnych ujmowane są na koncie 226 Długoterminowe należności budżetowe. Na kocie 226 Długoterminowe należności budżetowe ujmowane są również należności z tytułu prywatyzacji oraz zahipotekowanych dochodów budżetowych. Należności z tytułu realizacji przez Starostwo Powiatowe w Koszalinie zadań z zakresu administracji rządowej, podlegają ewidencji na stronie Ma konta 225 Rozrachunki z budżetami w części podlegającej rozliczeniu z budżetem państwa (Urzędem Wojewódzkim) w korespondencji kontem 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych. Wartość należności aktualizuje się zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości z zastrzeżeniem, że: odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetu zaliczane są do wyników na pozostałych operacjach niekasowych. odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień bilansowy. Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy zgodnie z art. 30 ustawy o rachunkowości. IV. Środki pieniężne na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej. Walutę obcą na dzień bilansowy wycenia się według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje gospodarcze wyrażone w walutach obcych ujmuje się w księgach w dniu ich przeprowadzenia o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających

11 zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, nie stanowią inaczej po kursie z tego dnia, wynikającym z charakteru operacji w przypadku sprzedaży lub kupna waluty oraz zapłaty należności lub zobowiązania zastosowanego przez bank obsługujący jednostkę. V. Krótkoterminowe papiery wartościowe to aktywa finansowe nabyte w celu odsprzedaży lub których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od dnia bilansowego (np. akcje obce, obligacje obce, bony skarbowe i inne dłużne papiery wartościowe, m. in. Weksle o terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, a krótszym od jednego roku). Krótkoterminowe papiery wartościowe wycenia się na dzień bilansowy: w cenie rynkowej w cenie nabycia lub cenie rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa krótkoterminowe papiery wartościowe, dla których nie istnieje aktywny rynek, w wartości godziwej. VI. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów w Starostwie Powiatowym w Koszalinie rozliczenia międzyokresowe czynne nie występują, ponieważ są to koszty przechodzące z roku na rok w przybliżonej wysokości i tego samego rodzaju, nie mające istotnej wartości, a ich wysokość od razu powiększa koszty działalności (np. prenumerata czasopism, ubezpieczenia majątkowe, abonament telefoniczny opłacany z góry, inne usługi ciągłe niezbędne dla funkcjonowania urzędu opłacane z góry). VII. Pozostałe aktywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wartości nominalnej. VIII. Przychody urzędu obejmują dochody budżetu JST nieujęte w planach finansowych innych jednostek budżetowych Powiatu Koszalińskiego. IX. Przychody przyszłych okresów to przychody, które występują z tytułu długoterminowych należności z tytułu dochodów budżetowych. C. P A S Y W A I. Kapitały (fundusze własne) wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wartości nominalnej.

12 Kapitały (fundusze własne) ujmuje się w księgach według ich rodzajów i zasad określonych przepisami prawa. II. Zobowiązania w jednostce wycenia się w zależności od celu sprawozdawczego: w zakresie sprawozdania finansowego zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 8 i 8a ustawy o rachunkowości, w zakresie sprawozdawczości budżetowej według rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz. U. Nr 57 poz. 366). Nie rzadziej niż na dzień bilansowy zobowiązania wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty. Zasada ta nie dotyczy zobowiązań finansowych, których uregulowanie następuje drogą wydania aktywów finansowych innych niż środki pieniężne (na przykład papierów wartościowych) lub wymiany na instrumenty finansowe. Zobowiązania te wyceniane są w wartości godziwej. Zobowiązania z tytułu dostaw wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów. Zobowiązania finansowe zaliczane do państwowego długu publicznego (zadłużenie) w JST wycenia się według zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (Dz.U. Nr 57 poz. 366). Zobowiązania wyrażone w walucie obcej wycenia się nie później niż na koniec kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według obowiązującego na ten dzień kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez prezesa NBP. Odsetki od zobowiązań, w tym także tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmowane są w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału.

13 Rezerwy tworzone są na pewne lub o dużym prawdopodobieństwie przyszłe zobowiązania zgodnie z art. 35 d ust. 1 ustawy o rachunkowości. Rezerwy na zobowiązania zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w kwocie wymagającej zapłaty. Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów. Zobowiązania warunkowe to zobowiązania pozabilansowe, ujmowane w księgach rachunkowych JST, które powstają na skutek zdarzeń przeszłych, ale nie powiększają zobowiązań bilansowych, ponieważ nie nastąpiło spełnienie warunków ich realizacji i nie jest znana ich wartość oraz moment wypływu środków pieniężnych. Zobowiązania warunkowe tworzy się w związku z udzielonymi gwarancjami i poręczeniami majątkowymi w wysokości udzielonej gwarancji i poręczenia. D. P OZOSTAŁE Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych postanowień, która spowoduje wykonanie: a) wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym danego roku oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do realizacji w danym roku, b) wydatków budżetowych oraz niewygasających wydatków budżetowych następnych lat, c) dochodów własnych jednostki niezależnie od tego, w którym roku budżetowym nastąpi ich wydatkowanie. 2. Ustalanie wyniku finansowego w urzędzie Starostwo Powiatowe w Koszalinie

14 Wynik finansowy ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 Wynik finansowy. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. kontach kosztów rodzajowych kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków. Na wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat, składa się: - wynik ze sprzedaży, - wynik z działalności operacyjnej, - wynik z działalności gospodarczej,, - wynik brutto, w Jednostce Samorządu Terytorialnego Wynik z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyżka budżetu) wykazywany w bilansie z wykonania budżetu JST i ustalany jest na koncie 961 Wynik wykonania budżetu poprzez porównanie kasowo zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych oraz wydatków niewykonanych niewygasających z końcem roku, ujmowanych na odrębnych kontach: 901 Dochody budżetowe, 902 Wydatki budżetowe oraz 903 Niewykonane wydatki, z wyjątkiem operacji szczególnych, określonych w odrębnych przepisach. Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budżetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 Wynik na operacjach niekasowych. Pod datą zatwierdzenia sprawozdania wykonania budżetu saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 Skumulowane wyniki budżetu.