Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.

Transkrypt

1 Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm. ) w zwizku z wnioskiem podatnika XXXXXX z dnia r., uzupełnionego dnia r., Naczelnik Urzdu Celnego w Suwałkach postanowił uzna stanowisko podatnika, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy si postpowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postpowanie przed sdem administracyjnym za prawidłowe. Uzasadnienie: W dniu r. do Naczelnika Urzdu Celnego w Suwałkach wpłynł wniosek podatnika XXXXXX (uzupełniony r.) w sprawie interpretacji przepisów dotyczcych podatku akcyzowego. Zagadnienie wymagajce interpretacji: Podatnik wnosi o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym i potwierdzenia poprawnoci interpretacji przepisów. Zdaniem Wnioskodawcy: 1) Wytworzenie papierosów w składzie podatkowym nie powoduje zakoczenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. 2) Sprzeda papierosów znajdujcych si w składzie podatkowym bez przemieszczenia ich poza teren składu podatkowego nie skutkuje zakoczeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Stan faktyczny: 1) XXXXXX zajmuje si produkcj papierosów. 2) YYYYYY z siedzib w Wielkiej Brytanii bdzie jedynym dostawc materiałów wykorzystywanych do produkcji papierosów [materiały] w fabryce XXXXXX. Materiały dostarczane przez YYYYYY to głównie tyto oraz inne materiały niezbdne do produkcji papierosów. 3) YYYYYY bdzie włacicielem materiałów podczas całego procesu produkcji w fabryce XXXXXX, z wyjtkiem materiałów przeznaczonych do produkcji na rynek krajowy. 4) XXXXXX bdzie produkowa papierosy na zlecenie YYYYYY z powierzonych jej przez YYYYYY materiałów. 5) XXXXXX posiada pozwolenie na prowadzenie składu podatkowego. Produkcja papierosów odbywa si bdzie w składzie podatkowym XXXXXX. 6) Papierosy wyprodukowane w składzie podatkowym bd przedmiotem sprzeday. Moe si jednake zdarzy, e od momentu wytworzenia papierosów do momentu ich sprzeday i wyprowadzenia ze składu podatkowego upłynie okrelony okres. 7) Jednoczenie od momentu sprzeday papierosów do momentu ich wyprowadzenia ze składu podatkowego moe wystpi pewien odstp czasowy

2 Stanowisko Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie, produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (papierosów) oraz sprzeda wyrobów akcyzowych na terytorium Polski podlega opodatkowaniu akcyz. Jednake zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o akcyzie, pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeli wyroby te s produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym. Pobór akcyzy podlega take zawieszeniu, gdy wyroby akcyzowe zharmonizowane (papierosy) zostały objte zawieszajc procedur celn (skład celny, uszlachetniane czynne w systemie zawiesze, powrotny wywóz). Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o akcyzie, składem podatkowym jest miejsce okrelone w zezwoleniu wydanym przez właciwego naczelnika urzdu celnego, podlegajce szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o słubie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane s objte procedur zawieszenia poboru akcyzy i mog by poddane czynnociom zgodnie z ustalonymi warunkami. Art. 4b Dyrektywy Rady z 25 lutego 1992r. w sprawie ogólnych warunków dotyczcych wyrobów objtych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania [Dyrektywa Rady], definiuje skład podatkowy jako miejsce, gdzie towary objte podatkiem akcyzowym s produkowane, przetwarzane, przechowywane, otrzymywane lub wysyłane, w ramach systemu zawiesze podatku akcyzowego, przez uprawnionego właciciela składu w ramach prowadzonej przez niego działalnoci gospodarczej. Zdaniem XXXXXX, ze wzgldu na fakt, i art. 28 ust. 1 i art. 29 ust. 1 ustawy o akcyzie oraz rozporzdzenie MF zawiera zamknit list zdarze, które powoduj zakoczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, zdarzenia, które nie zostały wymienione w powołanych przepisach nie mog skutkowa zakoczeniem tej procedury. Wród zdarze skutkujcych zakoczeniem procedury poboru akcyzy zgodnie z ustaw o akcyzie nie wymieniono wytworzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w składzie podatkowym ani ich sprzeday w tyme składzie. W zwizku z powyszym, sprzeda papierosów objtych procedur zawieszenia poboru akcyzy w składzie podatkowym bez ich przemieszczenia poza teren składu podatkowego nie skutkuje zakoczeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstaniem zobowizania w podatku akcyzowym. Zakoczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz obowizek zapłaty podatku akcyzowego powstanie dopiero w momencie opuszczenia przez papierosy terenu składu podatkowego. Przepisy ustawy o akcyzie nie odnosz si do kwestii własnoci wyrobów akcyzowych zharmonizowanych objtych procedur zawieszenia poboru akcyzy, co oznacza w opinii XXXXXX, i wyroby akcyzowe znajdujce si w składzie podatkowym mog zmienia właciciela i nie spowoduje to zakoczenia procedury zawieszenia poboru

3 akcyzy a do momentu kiedy wyroby te nie zostan wyprowadzone ze składu podatkowego lub zuyte w składzie podatkowym. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego: Przepisy dotyczce podatku akcyzowego zostały zawarte w ustawie z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) oraz aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Zgodnie z art. 1 cytowana ustawa reguluje opodatkowanie wyrobów podatkiem akcyzowym, zwanym dalej akcyz", oraz okrela zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objtych akcyz i oznaczania niektórych z tych wyrobów znakami akcyzy. Biorc pod uwag brzmienie art. 2 ust. 12 ustawy o podatku akcyzowym skład podatkowy - to miejsce okrelone w zezwoleniu wydanym przez właciwego naczelnika urzdu celnego, podlegajce szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o słubie celnej, w którym wyroby akcyzowe s objte procedur zawieszenia poboru akcyzy i mog by poddane czynnociom zgodnie z ustalonymi warunkami. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeeli wyroby s produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym, natomiast zgodnie z art. 30 ww. ustawy w składzie podatkowym moe by prowadzona działalno polegajca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce. Z dokumentów bdcych w posiadaniu organu celnego wynika, i podmiot składajcy zapytanie posiada aktualne zezwolenie właciwego naczelnika urzdu celnego na prowadzenie składu podatkowego, w którym wykonywana jest działalno w zakresie produkcji wyrobów tytoniowych, korzysta z procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz uzyskał zwolnienie z obowizku złoenia zabezpieczenia akcyzowego. Biorc pod uwag przytoczone przepisy oraz fakt posiadania przez podatnika zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego Naczelnik Urzdu Celnego w Suwałkach stwierdza, i wytworzenie papierosów w składzie podatkowym nie powoduje zakoczenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z pismem podatnika, w trakcie przechowywania wyprodukowanych w składzie podatkowym papierosów nastpi ich sprzeda, nie nastpi jednak przemieszczenie tych wyrobów poza teren składu. Analizujc ww. sytuacj naley zauway, e zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, który stanowi, i Opodatkowaniu akcyz podlega sprzeda wyrobów akcyzowych na terytorium kraju", czynno ta rodzi powstanie obowizku podatkowego. Pojcie "obowizku podatkowego", zostało zdefiniowane w art. 4 ustawy Ordynacja

4 podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. ze zm.) Obowizkiem podatkowym jest wynikajca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinno przymusowego wiadczenia pieninego w zwizku z zaistnieniem zdarzenia okrelonego w tych ustawach". Przepisy ogólne ustawy o podatku akcyzowym w art. 6 ust. 1 stanowi, i Obowizek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu, chyba e ustawa stanowi inaczej". Natomiast przepis art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym precyzuje, e Pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeli wyroby te s: produkowane, przetwarzane lub magazynowane w składzie podatkowym". Ustawodawca w art. 28 i 29 ustawy o podatku akcyzowym okrelił przypadki zakoczenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z art. 28 ust. 1 zakoczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastpuje w przypadku: 1) otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszcego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywc; zobowizanie podatkowe w akcyzie cice na tym podatniku wygasa z dniem otrzymania przez podatnika administracyjnego dokumentu towarzyszcego z potwierdzeniem odbioru tych wyrobów przez nabywc, w czci objtej potwierdzeniem; 2) wyprowadzenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego poza procedur zawieszenia poboru akcyzy; obowizek podatkowy powstaje w dniu wyprowadzenia tych wyrobów poza teren składu podatkowego; 3) wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy ze wzgldu na ich przeznaczenie, jeeli wyroby te zostały zuyte w innym celu; obowizek podatkowy powstaje z dniem ich zuycia; 4) zuycia wyrobu akcyzowego zharmonizowanego w składzie podatkowym, z wyjtkiem przypadków, gdy wyrób ten jest przeznaczony do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego zharmonizowanego; obowizek podatkowy powstaje z dniem jego zuycia; 5) niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia; obowizek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeeli dnia tego nie mona okreli - z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 1 zakoczenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nastpuje równie w przypadku: 1) cofnicia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego; 2) zaprzestania wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu akcyz; 3) likwidacji przedsibiorstwa podatnika. W przepisach tych nie przewidziano, aby sprzeda na terenie składu podatkowego

5 skutkowała zakoczeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Biorc powysze pod uwag, zasadnym jest stwierdzenie, i w rozpatrywanym przypadku nie powstaje obowizek podatkowy, zwizany ze sprzeda wyrobów akcyzowych na terenie kraju, dopóki przedmiotowe czynnoci s dokonywane na terenie składu podatkowego. Naley nadmieni, e udzielona w niniejszym postanowieniu interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu prawnego w dniu jej datowania. Pouczenie: Informuj, e zgodnie z art. 14b 1 i 2 interpretacja nie jest wica dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wie natomiast właciwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie słuy zaalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku za porednictwem Naczelnika Urzdu Celnego w Suwałkach w terminie 7 dni od daty jej dorczenia. W przypadku wniesienia zaalenia naley dołczy znaki opłaty skarbowej w wysokoci 5,00 zł od zaalenia oraz po 0,50 zł od kadego załcznika. Ponadto zgodnie z art. 222 w zwizku z art. 239 Ordynacji podatkowej zaalenie powinno zawiera zarzuty przeciw postanowieniu, okreli istot i zakres dania bdcego przedmiotem zaalenia oraz wskazywa dowody uzasadniajce to zaalenie. Wniesienie zaalenia nie wstrzymuje wykonania postanowienia, jednake organ, który je wydał, moe w uzasadnionych przypadkach - na wniosek strony - wstrzyma jego wykonanie.