ROZDZIA II. OPODATKOWANIE OSÓB ZAGRANICZNYCH Ograniczony obowi zek podatkowy...89

Transkrypt

1 SPIS TRE CI ROZDZIA I. PODMIOT I PRZEDMIOT OPODATKOWANIA Zakres podmiotowy i przedmiotowy ustawy Podmiot opodatkowania Osoby prawne Jednostki nieposiadaj ce osobowo ci prawnej Spó ki zagraniczne Definicja spó ki nieb d cej osob prawn Spó ki komandytowo-akcyjne jako podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych Zmiany zasad opodatkowania spó ek komandytowo-akcyjnych od dnia 1 stycznia 2014 r Spó ki komandytowo-akcyjne w okresie przej ciowym Spó ki komandytowe a podatek dochodowy od osób prawnych Spó ki zagraniczne problem z niektórymi krajami Ma y podatnik Rada Rodziców podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych Spó ki kapita owe w organizacji Spó ki kapita owe w organizacji jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych Data rejestracji spó ki kapita owej w organizacji w urz dzie skarbowym a rozliczenie podatku dochodowego Rok podatkowy w spó ce kapita owej w organizacji Przychody i koszty w spó ce kapita owej w organizacji Koszty za o enia spó ki z o.o. i podwy szenia kapita u zak adowego Spó ka niemaj ca osobowo ci prawnej a podatek dochodowy od osób prawnych Wspólnoty mieszkaniowe Upad o a obowi zek podatkowy Zmiana formy prawnej a nast pstwo prawne w zakresie obowi zków prawnopodatkowych Podatkowe grupy kapita owe Warunki utworzenia podatkowej grupy kapita owej Utworzenie podatkowej grupy kapita owej Umowa tworz ca podatkow grup kapita ow Przeci tny kapita zak adowy jako warunek utworzenia podatkowej grupy kapita owej Rok podatkowy spó ek tworz cych podatkow grup kapita ow Ustalanie dochodu (straty) podatkowej grupy kapita owej Opodatkowanie dywidendy dla spó ki z grupy kapita owej Utrata statusu podatkowej grupy kapita owej Przyst pienie do innej podatkowej grupy kapita owej Podatkowa grupa kapita owa a inne obowi zki Wy czenia przedmiotowe Dzia alno rolnicza w rozumieniu ustawy Produkty przetworzone pochodz ce z gospodarstwa rolnego Dzia alno rolnicza w orzecznictwie NSA Gospodarstwo rolne definicja Poj cie dzia y specjalne produkcji rolnej Dzia y specjalne produkcji rolnej poj cie ogrzewanej szklarni (tunelu foliowego) oraz hodowli entomofagów...62

2 6 Spis tre ci 2.7. Dzia alno rolnicza na gruntach cudzych Dzia alno rolnicza a dywidenda dla osoby fizycznej Hodowla koni Hodowla zachowawcza konika polskiego Polowa uprawa kwiatów uskanie cebulek kwiatowych a dzia alno rolnicza Przychody i koszty uzyskania przychodów z dzia alno ci rolniczej i pozarolniczej Sprzeda warzyw suszonych pochodz cych z w asnej uprawy Dop aty bezpo rednie do gruntów rolnych Dzier awa gruntów rolnych Grupa producentów rolnych Gospodarka le na definicja Czynno prawnie niewa na a zobowi zanie podatkowe Przychody z czynno ci, które nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy Wy czenie z opodatkowania przychodów przedsi biorstw okr towych Nieograniczony i ograniczony obowi zek podatkowy Nieograniczony obowi zek podatkowy Ograniczony obowi zek podatkowy Siedziba i zarz d osoby prawnej Terytorium Polski Poj cia morze terytorialne i wy czna strefa ekonomiczna Pok ady samolotów i statki morskie Specjalne strefy ekonomiczne Nowa definicja dochodów osi ganych na terytorium Polski Zwolnienia podmiotowe Fundusze emerytalne Zwolnienie dla funduszy inwestycyjnych od dnia 1 stycznia 2017 r Zwolnienie dochodów jednostek samorz du terytorialnego Zwolnienia o charakterze podmiotowym na podstawie odr bnych ustaw Zwolnienie pa stwowych funduszy celowych Zwolnienie jednostek bud etowych Rok podatkowy Rok kalendarzowy a rok podatkowy Rozpocz cie dzia alno ci a rok podatkowy Rok podatkowy jako rok kalendarzowy Rozpocz cie dzia alno ci w drugiej po owie roku a zasady z o enia zeznania podatkowego Rok podatkowy jako okres 12. kolejnych miesi cy Zmiana roku podatkowego Forma zawiadomienia o wyborze roku podatkowego Konsekwencje niezawiadomienia o zmianie roku podatkowego Modyfikacja roku podatkowego Rok podatkowy spó ek tworz cych podatkow grup kapita ow Zamkni cie ksi g rachunkowych a rok podatkowy Brak obowi zku zamkni cia ksi g w przypadku zawieszenia dzia alno ci Post powanie upad o ciowe a rok podatkowy Inny rok podatkowy ni kalendarzowy a data z o enia IFT-2R Rok podatkowy w spó ce komandytowo-akcyjnej do dnia 31 grudnia 2014 r ROZDZIA II. OPODATKOWANIE OSÓB ZAGRANICZNYCH Ograniczony obowi zek podatkowy...89

3 Spis tre ci 7 2. Poj cie: dochody uzyskane na terytorium Polski Ograniczony obowi zek podatkowy a spó ka zarejestrowana w Polsce z siedzib zarz du na Cyprze Zasady opodatkowania osób zagranicznych Opodatkowanie podmiotu zagranicznego prowadz cego dzia alno w Polsce Opodatkowanie podmiotów zagranicznych pochodz cych z pa stw, z którymi nie zawarto umowy w sprawie podwójnego opodatkowania Dochody osi gane przez oddzia y (przedstawicielstwa) Dochody z nieruchomo ci Dochody z maj tku ruchomego Mo liwo stosowania umów mi dzynarodowych Opodatkowanie podmiotów zagranicznych pochodz cych z pa stw, z którymi zawarto umowy w sprawie podwójnego opodatkowania Rola umów mi dzynarodowych Umowy w sprawie podwójnego opodatkowania Obowi zek stosowania oficjalnej wersji t umaczenia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Poj cie zak adu w Umowie Modelowej Poj cie zak adu w polskiej ustawie Opodatkowanie zak adu i podmiotów pozosta ych Ustalenie zysku zak adu Definicja zak adu w wyroku NSA Korekta dochodów uzyskanych w innym kraju a zysk zak adu w Polsce Zasady eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków podmiotów powi zanych Dochody z nieruchomo ci Dochody z rzeczy ruchomych Dochody z licencji Dochody z odsetek Dochody z odsetek moment potr cenia podatku Dochody z dywidend Dywidendy dla podmiotów zagranicznych Zasady opodatkowania dywidend dla podmiotów zagranicznych Warunki zwolnienia z podatku dywidend wyp acanych podmiotom zagranicznym Warunek dwuletniego nieprzerwanego posiadania udzia ów Przej cie spó ki a warunek dwuletniego nieprzerwanego posiadania udzia ów Pa stwa cz onkowskie UE i EOG Zwolnienie dywidendy wyp acanej dla podmiotu zagranicznego Obowi zki spó ki wyp acaj cej dywidend Po yczka partycypacyjna a zwolnienie dla dywidend Opodatkowanie osób zagranicznych konieczno ustalenia ich statusu Spó ka europejska Certyfikat rezydencji Obowi zek posiadania certyfikatu rezydencji Okres wa no ci certyfikatu rezydencji Za wiadczenie o wpisie do rejestru nie jest certyfikatem rezydencji Kopia certyfikatu rezydencji Data wa no ci certyfikatu rezydencji Certyfikat rezydencji uzyskany po dokonaniu p atno ci Opodatkowanie dochodów spó ki europejskiej...117

4 8 Spis tre ci 10. Licencje, odsetki, us ugi niematerialne Dochody z praw maj tkowych wyp acane przez firmy polskie firmom zagranicznym Forma wyp aty dochodów z praw maj tkowych, licencji i odsetek Zwolnienie z podatku nale no ci licencyjnych wp acanych niektórym podmiotom Poj cie rzeczywistego w a ciciela Preferencje dla podmiotów zagranicznych a umowa mi dzynarodowa Nale no ci licencyjne otrzymywane przez zagraniczny zak ad Uregulowanie podatku od nale no ci przekazywanej za granic z w asnych rodków polskiej firmy Nale no z tytu u udzia u w programach partnerskich Nale no ci za u ywanie urz dzenia przemys owego Nale no ci z tytu u najmu samochodów ci arowych Zakup programu komputerowego do dalszej odsprzeda y Podatek u ród a od wynagrodzenia z tytu u u ytkowania programu komputerowego w wyroku NSA Program komputerowy nabyty na w asne potrzeby a pobór podatku u ród a Odsetki wyp acane dla Pool Leadera Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w orzecznictwie NSA i wyja nieniach organów podatkowych Mo liwo opodatkowania tego samego dochodu w obu pa stwach Rzeczywisty odbiorca odsetek Us ugi po rednictwa w uzyskaniu zwrotu zagranicznego VAT Poj cie wiadczenia o podobnym charakterze ROZDZIA III. ZAGRANICZNE SPÓ KI KONTROLOWANE OD DNIA 1 STYCZNIA 2015 ROKU Opodatkowanie w Polsce dochodów zagranicznych spó ek kontrolowanych Zakres podmiotowy regulacji Definicja zagranicznej spó ki kontrolowanej Pierwsza grupa zagranicznych spó ek kontrolowanych spó ki maj ce siedzib lub zarz d w tzw. rajach podatkowych Druga grupa zagranicznych spó ek kontrolowanych spó ki maj ce siedzib lub zarz d w kraju, z którym Polska i UE nie zawar a umowy mi dzynarodowej Trzecia grupa zagranicznych spó ek kontrolowanych spó ki z innych krajów spe niaj ce okre- lone warunki Niezb dny zakres kontroli zagranicznej spó ki kontrolowanej Struktura przychodów, jako warunek uznania danego podmiotu za zagraniczn spó k kontrolowan Niski poziom opodatkowania dochodów zagranicznej spó ki kontrolowanej Spó ki maj ce siedzib w rajach podatkowych a zagraniczne spó ki kontrolowane Spó ki prowadz ce rzeczywist dzia alno gospodarcz w UE a opodatkowanie dochodów zagranicznych spó ek kontrolowanych Zagraniczne spó ki kontrolowane w orzecznictwie Trybuna u Sprawiedliwo ci Spó ka adresowa a zagraniczna spó ka kontrolowana Wy czenie z zakresu stosowania przepisów o zagranicznych spó kach kontrolowanych Zasady ustalania i opodatkowania dochodu zagranicznej spó ki kontrolowanej Rejestr zagranicznych spó ek kontrolowanych Wysoko podatku i zasady jego deklarowania Obowi zki podmiotu posiadaj cego zagraniczn spó k kontrolowan...151

5 Spis tre ci 9 ROZDZIA IV. DOKUMENTACJA PODATKOWA Przepisy o ewidencji rachunkowej Ustalenie dochodu na podstawie ksi g rachunkowych Ksi gi podatkowe, jako dowód okre lenia dochodów Zasady prowadzenia ksi g Uproszczone sprawozdanie finansowe Zawieszony przedsi biorca nie musi zamyka ksi g rachunkowych Nierzetelne ksi gi a szacowanie podstawy opodatkowania Zawy enie kosztów a nierzetelno Fikcyjne rachunki a nierzetelno Nierzetelne prowadzenie ksi g a szacunkowe ustalenie podstawy opodatkowania Nierzetelne prowadzenie ksi gi odpowiedzialno karna skarbowa Utracona dokumentacja Post powanie szacunkowe obowi zki dowodowe strony Wska niki do szacowania dochodu osoby zagraniczne Nieprawid owe zaliczenie wydatków w koszty a szacowanie Kwestionowanie ceny sprzeda y wymaga wnikliwej analizy Jednolity plik kontrolny ROZDZIA V. PRZERZUCANIE DOCHODÓW Dokumentacja transakcji podmiotów powi zanych Grupy podmiotów zobowi zanych do sporz dzenia dokumentacji dla cen transakcyjnych Podmioty o przychodach lub kosztach przekraczaj cych 2 mln euro Obowi zek sporz dzenia dokumentacji dla cen transakcyjnych przez podmioty rozpoczynaj ce dzia alno gospodarcz Istotne transakcje i inne istotne zdarzenia Istotno transakcji ze wzgl du na ich warto Transakcje i zdarzenia jednego rodzaju Umowy wspólnego przedsi wzi cia i umowy spó ek osobowych, jako istotne transakcje Uzyskiwanie przychodów z udzia u spó ce nieb d cej osob prawn Podmioty dokonuj ce transakcji z rajami podatkowymi Zawarcie umowy spó ki osobowej lub wspólnego przedsi wzi cia z podmiotem z raju podatkowego Zakres dokumentacji dla cen transakcyjnych Trzypoziomowa dokumentacja dla cen transakcyjnych Podstawowa dokumentacja dla cen transakcyjnych tzw. local file Analiza porównawcza Informacja o grupie podmiotów powi zanych tzw. master file Dokumentacja podatkowa podmiotów obj tych decyzj w sprawie uznania prawid owo ci cen transakcyjnych Termin sporz dzenia dokumentacji dla cen transakcyjnych Cena urz dowa a obowi zek sporz dzenia dokumentacji dla cen transakcyjnych Termin na przed o enie dokumentacji cen transakcyjnych Obowi zek sporz dzenia dokumentacji dla transakcji nieprzekraczaj cych limitów istotno ci Przeliczanie kwot wyra onych w walucie obcej dla celów dokumentacji podatkowej O wiadczenie o sporz dzeniu dokumentacji podatkowej Sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powi zanymi (CIT-TP) Kompensata korzy ci Grupa producentów rolnych a dokumentacja dla cen transferowych...187

6 10 Spis tre ci 18. Zagraniczny zak ad a obowi zek prowadzenia dokumentacji dla cen transferowych Kraje stosuj ce szkodliw konkurencj podatkow Konsekwencje naruszenia obowi zku sporz dzenia dokumentacji podatkowej Termin przedawnienia sankcyjnego 50% podatku Niekompletna dokumentacja cen transferowych Dodatkowe obowi zki sprawozdawcze dotycz ce podmiotów powi zanych Powi zania pomi dzy podatnikami Ceny transferowe poj cie Zmiana definicji podmiotów powi zanych od dnia 1 stycznia 2017 r Przerzucanie dochodów w obrocie mi dzynarodowym Przerzucanie dochodów w obrocie krajowym Powi zania po rednie Grupa producentów rolnych a ceny transferowe Transakcje pomi dzy podatnikiem a jego zagranicznym zak adem Po yczka dla prezesa Metody szacowania dochodu Wybór metody szacowania Doprecyzowanie zasad stosowania analizy porównywalno ci Metody transakcyjne Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej Metoda ceny odprzeda y Metoda rozs dnej mar y ( koszt plus ) Metody zysku transakcyjnego Metoda podzia u zysków Nowe regulacje dotycz ce sposobu stosowania metody podzia u zysków Metoda mar y transakcyjnej netto Szczególne przypadki ustalania warto ci rynkowej dóbr niematerialnych i us ug Zasady okre lania warto ci rynkowej dóbr niematerialnych i us ug Szacowanie wysoko ci wydatków na reklam Po yczki pomi dzy podmiotami powi zanymi Prace badawczo-rozwojowe a zasada cen rynkowych Wspólne ponoszenie kosztów na wytworzenie dóbr niematerialnych Us ugi o niskiej warto ci dodanej od dnia 18 lipca 2013 r Zasady post powania w przypadku us ug o niskiej warto ci dodanej Poj cie us ug o niskiej warto ci dodanej Poj cie wydatków akcjonariusza Restrukturyzacja dzia alno ci przedsi biorców powi zanych Podstawowe zasady dokonywania szacowania dochodu przez organy podatkowe Analiza porównywalno ci transakcji Nierzetelne ksi gi a szacowanie podstawy opodatkowania Powi zania gospodarcze a transakcje z podmiotami powi zanymi Ceny transferowe w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania Porozumienie w sprawie ustalania cen transakcyjnych Podmioty powi zane a korekta dochodów uzyskanych w innym kraju Zasady eliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku korekty zysków podmiotów powi zanych Eliminacja podwójnego opodatkowania w transakcjach krajowych ROZDZIA VI. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA Zasady podstawowe...218

7 Spis tre ci Dochody z tytu u udzia u w spó ce osobowej Zasady ogólne Przychody w spó kach nieb d cych osobami prawnymi Przychody w spó ce s proporcjonalne Odsetki od udzia u Spó ka z o.o. b d ca komplementariuszem spó ki komandytowej Ró ne udzia y w zyskach i stratach spó ki komandytowej Dochody z udzia u w spó ce jawnej Wyst pienie wspólnika za spó ki jawnej bez wynagrodzenia Brak bie cego opodatkowania przep ywów pomi dzy spó k osobow a jej wspólnikami Opodatkowanie wspó w asno ci Zasady opodatkowania dochodów ze wspó w asno ci Wynajem nieruchomo ci przez jednego ze wspó w a cicieli Przychody ze wspólnego przedsi wzi cia Dochody ze wspólnego ród a Sprzeda zorganizowanej cz ci przedsi biorstwa Sprzeda udzia ów i prawa w spó ce komandytowej Likwidacja spó ki nieb d cej osob prawn skutki dla wspólnika Wyst pienie wspólnika za spó ki nieb d cej osob prawn skutki dla wspólnika Przychód z tytu y wyst pienia wspólnika ze spó ki osobowej Wyst pienie wspólnika ze spó ki osobowej zmiany od dnia 1 stycznia 2015 r Wniesienie wk adu do spó ki nieb d cej osob prawn Zbycie przez spó k nieb d c osob prawn sk adników maj tku b d cych wk adem do spó ki Spó ki komandytowo-akcyjne zasady opodatkowania od dnia 1 stycznia 2014 r Zmiany zasad opodatkowania spó ek komandytowo-akcyjnych od dnia 1 stycznia 2014 r Spó ka komandytowo-akcyjna a dochód z udzia u w zyskach osób prawnych Przychód z tytu u udzia u w zyskach spó ki komandytowo-akcyjnej w przypadku obj cia udzia ów przed dniem 1 stycznia 2014 r Zysk wypracowany przez spó k komandytowo-akcyjn przed zmian przepisów Wniesienie wk adu do spó ki komandytowo-akcyjnej a przychód u wspólnika Wyst pienie ze spó ki komandytowo-akcyjnej a przychód u wspólnika Podwójne opodatkowanie w spó kach komandytowo-akcyjnych ROZDZIA VII. DOCHODY KAPITA OWE. PRZEKSZTA CENIA SPÓ EK Dochody kapita owe Poj cie dochód z tytu u udzia u w zyskach osób prawnych Przekszta cenie spó ki kapita owej w osobow a niepodzielony zysk Wymiana udzia ów Wymiana udzia ów wy czenia z przychodów Wymiana udzia ów wy czenia z kosztów uzyskania przychodów Wymiana udzia ów zasady opodatkowania Wymiana udzia ów w orzecznictwie Trybuna u Sprawiedliwo ci UE Wymiana udzia ów w celu uzyskania korzy ci podatkowych Przeznaczenie czystego zysku na podwy szenie kapita u zak adowego Opodatkowanie dochodów z udzia u w zyskach osoby prawnej Forma wyp aty dywidendy i innych przychodów w zyskach osób prawnych Dywidendy i inne dochody w zyskach osób prawnych Opodatkowanie dywidend wyp acanych przez polskie firmy polskim podmiotom Zwolnienie dywidend z podatku dochodowego...247

8 12 Spis tre ci Po czenie spó ek a zwolnienie z opodatkowania dywidend Wielokrotne opodatkowanie dywidend wyp acanych polskim podmiotom Zasady opodatkowania dywidend dla podmiotów zagranicznych Warunki zwolnienia z podatku dywidend wyp acanych podmiotom zagranicznym Zasady dokumentowania rezydencji spó ek zagranicznych Opodatkowanie dywidend otrzymywanych przez polskie podmioty od zagranicznych spó ek Wyp ata dywidendy dla zagranicznej osoby fizycznej Zasady poboru podatku od dywidend Dochody w zyskach spó ek komandytowo-akcyjnych Dywidendy otrzymywane przez polskie firmy za granic Zrównanie prawa podatników maj cych siedzib na terytorium UE lub EOG z polskimi podatnikami w zakresie odliczania podatku zap aconego za granic Forma posiadania udzia ów a zwolnienie przychodów z zagranicznych dywidend Forma posiadania udzia u w kapitale a zwolnienie dotycz ce dywidend od polskich spó ek Preferencje dla podmiotów zagranicznych a umowa mi dzynarodowa Obowi zki spó ki wyp acaj cej dywidend Zaliczka na dywidend Zwolnienia z poboru podatku od dywidend ze wzgl du na cele statutowe Opó nienie w wyp acie dywidendy akcjonariuszom Ratalna wyp ata dywidendy Dywidenda niepieni na Klauzula zapobiegaj ca nadu yciom od dnia 31 grudnia 2015 r Zatrzymanie zysku w spó ce Zatrzymanie zysku w spó ce z ograniczon odpowiedzialno ci Zatrzymanie zysku w spó ce akcyjnej Zatrzymanie zysku w spó ce konsekwencje podatkowe Odroczenie wyp aty zysku Po yczka od akcjonariuszy Umorzenie udzia ów zasady opodatkowania Umorzenie udzia ów Umorzenie przymusowe Umorzenie dobrowolne Umorzenie udzia ów otrzymanych w drodze wymiany udzia ów Umorzenie bez wynagrodzenia Przekazanie na kapita zak adowy kwot z innych kapita ów Podwy szenie kapita u akcyjnego ze rodków w asnych Przekszta cenia spó ek Regulacje Kodeksu spó ek handlowych Sukcesja prawnopodatkowa Sukcesja numeru identyfikacji podatkowej Po czenie spó ek Opodatkowanie spó ki nowo zawi zanej (przejmuj cej) przy po czeniu spó ek Opodatkowanie wspólników spó ki przejmowanej ( cz cej si ) Po czenie w celu unikni cia opodatkowania Rok podatkowy przy fuzji Aport do spó ki kapita owej Poj cie aportu Regulacje Kodeksu spó ek handlowych...275

9 Spis tre ci Aport od dnia 1 stycznia 2017 r. a przychód podatkowy Aport udzia ów w spó ce obj tych w zamian za wk ad niepieni ny od dnia 1 stycznia 2017 r., a koszty uzyskania przychodów Aporty na prze omie 2016 i 2017 r Data powstania przychodu w przypadku utworzenia lub aportów do spó ki Otrzymanie aportu a przychód podatkowy Amortyzacja sk adników maj tku obj tych w zamian za wk ad niepieni ny Amortyzacja rodków trwa ych otrzymanych w postaci aportu przedsi biorstwa lub jego zorganizowanej cz ci Wniesienie wierzytelno ci aportem Obj cie udzia ów w zamian za wk ad w postaci komercjalizowanej w asno ci intelektualnej Agio w spó kach z o.o Opodatkowanie tzw. agio Koszty uzyskania przychodów w przypadku zbycia udzia ów Podzia spó ek Maj tek przejmowany stanowi zorganizowan cz przedsi biorstwa Maj tek przejmowany nie stanowi zorganizowanej cz ci przedsi biorstwa Straty spó ki dzielonej Przej cie spó ki, w której posiadano 100% udzia ów Warto pocz tkowa rodków trwa ych w przypadku nabycia przedsi biorstwa Koszty nabycia udzia ów Likwidacja Opodatkowanie wspólników przy likwidacji spó ki Przekazanie maj tku wspólnikowi po likwidacji spó ki czenie spó ek metod czenia udzia ów a zamykanie ksi g rachunkowych Przekszta cenie spó ek kapita owych a zamykanie ksi g podatkowych Przekszta cenie spó ki cywilnej w spó k z o.o., a ksi gi podatkowe Maj tek otrzymany w zwi zku z likwidacj spó ki kapita owej Zwrot dop at wniesionych do spó ki kapita owej Zwrot dop at dla innego podmiotu ni podmiot je wnosz cy Zmniejszenie warto ci nominalnej udzia ów w przypadku po czenia lub podzia u spó ek ROZDZIA VIII. PRZYCHODY Definicja przychodu Pieni dze i warto ci pieni ne Przychód z dzia alno ci gospodarczej zasady ogólne Zw oka kontrahenta z zap at a przychody nale ne VAT a przychód Korekta VAT a przychód w podatku dochodowym Korekta roczna VAT a skutki w podatku dochodowym Roczna korekta VAT od zakupów pozosta ych Roczna korekta VAT od zakupów inwestycyjnych Korekta VAT w zwi zku z tzw. pre-wspó czynnikiem a przychód VAT naliczony przychodem Korekta stawki VAT w wewn trzwspólnotowej dostawie towarów a przychód w podatku dochodowym VAT a przychód Korekta VAT przy nabyciu nieruchomo ci wykorzystywanych dla celów innych ni dzia alno gospodarcza a przychód podatkowy...306

10 14 Spis tre ci 5.4. Korekta wynikaj ca ze zmiany sposobu wykorzystywania samochodu a przychody i koszty w podatku dochodowym Bony towarowe Opodatkowanie podmiotów gospodarczych postawionych w stan upad o ci Zwrot cz ci poniesionych wydatków na zakup kas rejestruj cych Odszkodowanie za skradziony samochód Otrzymane odszkodowania za szkody dotycz ce sk adników maj tku Odsetki a przychód Przepisy o terminach zap aty w transakcjach handlowych a nienaliczanie odsetek za zw ok Odsetki od rodków na rachunkach bankowych utrzymywanych w zwi zku z wykonywan dzia alno ci Opodatkowanie odsetek wyst puj cych w obrocie gospodarczym Wynagrodzenie p atników z tytu u terminowego wp acania podatków Odszkodowanie i odsetki otrzymane od Skarbu Pa stwa Udzielenie nieoprocentowanej po yczki Odszkodowanie w zwi zku z kolizj samochodu nieobj tego AC Odszkodowanie z polisy OC a przychód podatkowy Udost pnienie programu komputerowego wykonawcy us ugi Handel wierzytelno ciami Nadwy ki inwentaryzacyjne Brak mo liwo ci kompensaty niedoborów zawinionych z nadwy kami inwentaryzacyjnymi Zwrócony podatek od warto ci dodanej ROZDZIA IX. WY CZENIA PRZEDMIOTOWE PRZYCHODÓW Wy czenia z przychodów Rabaty, bonusy, bonifikaty Rabaty i bonusy a przychód Rabat towarowy Rabat finansowy Zasady rozliczania rabatów finansowych Poj cie bonifikaty i skonta Zwrot towarów Dotacje i subwencje Kary umowne Po yczki i odsetki Zwrócone wydatki niezaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów Zaliczki, zadatki, przedp aty Zaliczki na poczet dostaw towarów i us ug Zaliczki i przedp aty otrzymane przed wykonaniem us ugi Zwrot nabywcy zaliczki Przepadek zadatku Definitywno przysporzenia a zaliczka Zaliczka 100% a przychód Zaliczka na przysz e nieskonkretyzowane dostawy Zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i op aty Umorzona kara administracyjna nie jest przychodem Kaucja a przychód podatkowy Kaucje zwrotne Kaucja gwarancyjna nie jest przychodem...335

11 Spis tre ci Kaucja u beneficjenta Zaliczenie kaucji, a moment powstania obowi zku podatkowego Przychody zwi kszaj ce zak adowy fundusz wiadcze socjalnych Przew aszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelno ci Wy czenia z przychodów od dnia 1 stycznia 2017 r Centralizacja rozlicze VAT a zwrot rodków zwi zanych z VAT ROZDZIA X. MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU Data powstania przychodu Wydanie rzeczy Zaliczki od dnia 1 stycznia 2015 r Zaliczki a moment powstania przychodu Ogólne zasady dotycz ce zaliczek w podatku dochodowym Ujmowanie zaliczek na zasadach ogólnych Zaliczki na zasadach ogólnych a moment powstania przychodu dla dostawy towarów, wiadczenia us ug i zbycia prawa maj tkowego Rozliczanie zaliczek na podstawie art. 12 ust 3g updop Zasady ujmowania zaliczek na podstawie art. 12 ust. 3g updop Wybór metody rozliczania zaliczek na podstawie art. 12 ust. 3g updop Wystawienie faktury a przychód w podatku dochodowym Otrzymanie 100% ceny na poczet przysz ej transakcji, a data powstania przychodu Mo liwo wcze niejszego wystawiania faktur od dnia 1 stycznia 2014 r., a data powstania przychodu Wcze niejsze wystawienia faktury a data powstania przychodu Faktura wystawiona przed dokonaniem dostawy towarów w wyja nieniach organów podatkowych Cz ciowe wykonanie us ugi a przychód w podatku dochodowym Cz ciowe wykonanie us ugi budowlanej Sprzeda mieszka a data powstania przychodu Us ugi rozliczane cyklicznie Sprzeda energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego D ugo okresu rozliczeniowego Jednokrotna umowa rozliczana w okresach rozliczeniowych Us ugi ci g e fakturowane z góry Moment powstania przychodu z tytu u wiadczenia us ug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych Refakturowanie energii na najemców Refakturowanie a moment powstania przychodu Przychód w pozosta ych przypadkach Przychody bez zap aty P atno z góry za kilka miesi cy, a rozliczenie przychodu Zaliczki na d ugoterminowy najem Przedp aty i zaliczki a moment powstania przychodu Moment powstania przychodu z tytu u eksportu towarów Moment powstania przychodu z tytu u najmu, dzier awy, leasingu Moment powstania przychodu z tytu u wewn trzwspólnotowej dostawy towarów Moment uzyskania przychodu w przypadku umów komisu Moment powstania przychodu przy umowie kolporta u Moment uzyskania przychodu w przypadku zwrotu kosztów s dowych...363

12 16 Spis tre ci 28. Korekta przychodów od dnia 1 stycznia 2016 r Nowe zasady ujmowania korekt przychodów od dnia 1 stycznia 2016 r Termin uj cia korekty przychodów w zale no ci od jej przyczyn Korekta przychodów od dnia 1 stycznia 2016 r. problemy praktyczne Poj cie oczywista pomy ka Poj cie inny dokument potwierdzaj cy przyczyny korekty Korekty wynikaj ce ze zdarze przewidzianych umow B dna stawka VAT, a korekta przychodu Data wystawienia faktury koryguj cej a data potwierdzenia jej odbioru Korekta przychodów kiedy przychody, a kiedy koszty Korekta do przychodu przedawnionego Korekta a zmiana formy opodatkowania Niewykazanie przychodu, a data korekty Korekta przychodów w wyja nieniach Ministra Finansów Korekta przychodów na prze omie 2015/2016 r Faktura koryguj ca w zwi zku z pomy k w cenie Sprzeda na raty moment powstania przychodu Kwartalne fakturowanie us ug ci g ych moment powstania przychodu Moment uzyskania przychodów z tytu u nadwykona z NFZ ceny leków i materia ów medycznych Data powstania przychodu z tytu u odszkodowania Cesja wierzytelno ci Przeniesienie wierzytelno ci w drodze darowizny data powstania przychodu Lokale zajmowane bez tytu u prawnego Moment powstania przychodu z tytu u nielegalnego poboru energii Refundacja ceny leków w aptece Kary umowne za nienale yte wykonanie robót Data zap aty a moment powstania przychodu Przychód ze wiadczenia us ug transportowych dokumentowanych biletami miesi cznymi Voucher a moment powstania przychodu Premie pieni ne to rabat P atno za po rednictwem PayU Raport od kontrahenta a data powstania przychodu ROZDZIA XI. PRZYCHODY ZE WIADCZE NIEODP ATNYCH I CZ CIOWO ODP ATNYCH wiadczenia nieodp atne i cz ciowo odp atne Przychód z tytu u wiadcze nieodp atnych i cz ciowo odp atnych Wysoko przychodu z tytu u nieodp atnie otrzymanych rzeczy lub praw Wysoko przychodu z tytu u nieodp atnych wiadcze Wysoko przychodu z tytu u cz ciowo odp atnie otrzymanych rzeczy lub praw oraz wiadcze cz ciowo odp atnych Zakup towaru handlowego poni ej warto ci rynkowej Nieodp atne wiadczenia niezaliczone do przychodu Nieodp atne otrzymanie rodka trwa ego przychodem Warto pocz tkowa rodka trwa ego nabytego za cz ciow odp atno ci Nieoprocentowana po yczka nieodp atnym wiadczeniem Odroczenie p atno ci odsetek od po yczki udzielonej przez podmiot powi zany U ytkowanie przechowywanych pieni dzy wspólnika Brak czynszu umownego a nieodp atne wiadczenie wiadczenie nieodp atnie us ug przez udzia owca na rzecz spó ki z o.o

13 Spis tre ci U yczenie pieców sklepom Korzystanie z urz dze kontrahenta w celu wykonania us ugi Towar zakupiony w cenie promocyjnej Niskie oprocentowanie po yczki Darowizna pó produktów Darmowe ubezpieczenie przy zakupie samochodu Prezenty od kontrahentów Nagrody otrzymywane w ramach akcji promocyjnej Specjalny rabat od kontrahenta Kwiaty otrzymane od kontrahenta Og oszenia bezp atne Bezp atny transport Nieodp atne por czenie w wyja nieniach Ministerstwa Finansów Bezczynno wierzyciela a przychód z tytu u niesp aconej wierzytelno ci Nieodp atne por czenie Nieodp atne pe nienie funkcji cz onka zarz du Cz onek zarz du otrzymuj cy wynagrodzenie od spó ki matki Uregulowanie zobowi zania w formie niepieni nej Uregulowanie zobowi zania w formie niepieni nej a przychód u d u nika Dywidenda rzeczowa Warto pocz tkowa rodka trwa ego otrzymanego w ramach datio in solutum Koszt z tytu u zbycia wiadczenia otrzymanego w ramach datio in solutum Bezzwrotne dop aty Wniesienie dop at przez wspólników Dop aty wniesione tylko przez jednego wspólnika do spó ki Dop aty do kapita u w spó ce z o.o Dop aty wnoszone do spó ki Zwrot dop aty innej osobie ni wnosz cej dop at Nieodp atne udost pnienie nieruchomo ci Nieodp atne udost pnienie do u ywania Wysoko przychodów Dochód z nieodp atnego udost pnienia nieruchomo ci U yczenie lokalu spó ce z o.o. przez wspólnika Nieodp atne wiadczenia prace ulepszeniowe w nieruchomo ci Brak zap aty a przychód z nieodp atnych wiadcze ROZDZIA XII. ZASADY USTALANIA WYBRANYCH PRZYCHODÓW Wierzytelno ci a przychód Odpisy aktualizuj ce nale no ci jako przychód Sprzeda wierzytelno ci w asnych Przychód z tytu u sprzeda y wierzytelno ci w asnych Umowy faktoringowe Odpisy aktualizuj ce warto nale no ci Ustanie przyczyn dokonania odpisów aktualizuj cych Zwrot wierzytelno ci a przychód Zobowi zania umorzone w post powaniu restukturyzacyjnym Umorzenie i przedawnienie zobowi za Przychody z tytu u umorzenia lub przedawnienia zobowi za Umorzenie lub przedawnienie zobowi zania z tytu u po yczek (kredytów)...417

14 18 Spis tre ci 2.3. Umorzona wierzytelno jako przychód Umorzone i przedawnione zobowi zania Podatek VAT od umorzonego d ugu Umarzanie zobowi za Umorzona cz niezap aconych odsetek Przedawnione zobowi zania przychodem podatnika Umorzenie cz ci kredytu jako przychód Przychód ze zbycia nieruchomo ci Zbycie nieruchomo ci wymóg formy notarialnej Przychód ze zbycia nieruchomo ci Sprzeda nieruchomo ci w drodze rokowa poprzedzaj cych wyw aszczenie Zbycie nieruchomo ci przys dzonej Przychody opodatkowane w sposób rycza towy Dywidendy i inne dochody z tytu u udzia u w zyskach osób prawnych Zrycza towany podatek dochodowy a ograniczony obowi zek podatkowy Prawa autorskie do utworu Prawo do wynalazku Know-how poj cie Przychody ró ne Pochodne instrumenty finansowe data powstania przychodu Handel samochodami u ywanymi Odsetki od rodków ZF S Opodatkowanie dochodów w obrocie elektronicznym ROZDZIA XIII. STRATY Zasada rozliczania strat podatkowych Mo liwo rozliczenia straty przed z o eniem rocznej deklaracji Zwolnienie od podatku a rozliczanie straty Rozliczanie straty poniesionej w 2016 roku Odliczanie strat a podmiot w stanie likwidacji Strata zlikwidowanego zagranicznego zak adu Strata spó ki przejmowanej Strata spó ki przejmuj cej Przej cie spó ki a rozliczenie straty Straty spó ki dzielonej Przekszta cenie spó ki z o.o. w spó k komandytow a mo liwo odliczenia straty Termin wydania przez organy podatkowe decyzji okre laj cej strat Odliczenie straty w spó ce komandytowo-akcyjnej w okresie przej ciowym Termin przechowywania dokumentacji za rok ze strat ROZDZIA XIV. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ZASADY ROZLICZANIA Warunki, od których uzale nione jest zaliczenie kosztów do kosztów uzyskania przychodów Definicja kosztów uzyskania przychodów Warunki kwalifikuj ce koszt do grupy kosztów uzyskania przychodów Zwi zek kosztów z przychodami Zachowanie i zabezpieczenie ród a przychodów Koszty poniesione w celu rozwoju dzia alno ci...442

15 Spis tre ci Racjonalno podejmowanych wydatków Koszty niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów Wydatki poniesione od dnia zawarcia umowy spó ki do dnia jej rejestracji Koszty podwy szenia kapita u zak adowego Odsetki od kredytu na wyp at dywidendy Koszty utrzymania psa Zakup ksi ek do firmy Koszty po rednie zwi zane ze sprzeda opodatkowan i zwolnion z podatku dochodowego Wydatki dokonane w zwi zku z czynno ciami, które nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy Prawid owe udokumentowanie kosztów uzyskania przychodów Zasady dokumentowania kosztów uzyskania przychodów Dokumentowanie kosztów uzyskania przychodów Dokumenty niezawieraj ce nazwy podatnika Brak dokumentów a mo liwo zaliczenia wydatków w koszty uzyskania przychodów Udowodnienie poniesienia kosztu Wykonanie us ug marketingowych musi by udokumentowane Wyci gi elektroniczne Wysoko celowych kosztów nie mo e by kwestionowana przez organ podatkowy Dokumentowanie przejazdów taksówk Paragony jako dowód poniesienia kosztów Dokumentowanie zakupów od rolników Moment uj cia kosztów w ksi gach podatkowych Data uj cia kosztów uzyskania przychodów Dzie poniesienia kosztów uzyskania przychodów Moment zaliczenia wydatku w koszty uzyskania przychodów a data uj cia w ksi gach Rozdzielanie kosztów po rednich Poj cie kosztów bezpo rednich i kosztów po rednich Koszty po rednie dotycz ce kilku lat podatkowych Rabat po redni jako koszt po rednio zwi zany z przychodem Data uj cia w koszty wybranych wydatków Wydatki na po rednictwo a koszty bezpo rednie Dost p do bazy danych Zakup materia ów biurowych Koszty dotycz ce kilku lat podatkowych przyk ady Data uj cia wydatków w ksi gach rachunkowych, a data poniesienia kosztu uzyskania przychodów w podatku dochodowym Moment zaliczenia w koszty uzyskania przychodów zaniechanych inwestycji Koszty prac rozwojowych Poj cie prac rozwojowych Op aty certyfikacyjne Sprzeda kolejnych partii towarów a koszty ich nabycia Rachunek za energi na prze omie roku 2016 i Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów publikacji sprawozda finansowych Szczególne zasady ujmowania kosztów uzyskania przychodów Odsetki od zobowi za Moment zaliczenia wynagrodzenia w koszty uzyskania przychodów Op ata produktowa moment zaliczenia do kosztów...470

16 20 Spis tre ci Op ata produktowa jako koszt po redni Wynajem powierzchni wystawowej na targach Koszty poniesione na reklam powoduj ce powstanie przychodu w latach nast pnych Brak faktury a koszty po rednie na koniec roku Reklama w ksi ce telefonicznej wydanej w nast pnym roku podatkowym Moment zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków zwi zanych z nabyciem gruntu nabytego w celu odsprzeda y Polisy ubezpieczeniowe Moment uj cia kosztów zast pstwa procesowego i kosztów s dowych Odsetki i prowizja od kredytu Kapitalizacja odsetek a moment zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów Moment zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków na gwarancj bankow Remont rozliczany bilansowo w czasie a koszty uzyskania przychodów Ubezpieczenie inwestycji budowlanej jest kosztem po rednim P atno ci gotówkowe powy ej z a koszty uzyskania przychodów Zakaz zaliczania w koszty uzyskania przychodów wydatków op aconych gotówk od dnia 1 stycznia 2017 r Przyjmowanie p atno ci gotówk a skutki podatkowe Kompensata a koszty uzyskania przychodów Kompensata w wyrokach s dów administracyjnych Kompensata w wyja nieniach Ministerstwa Finansów P atno kart p atnicz lub za po rednictwem systemów typu PayPal a koszty uzyskania przychodów Transakcje z innymi podmiotami ni przedsi biorca a p atno gotówk Zakupy gotówkowe u rolników a koszty uzyskania przychodów Ustalanie warto ci jednorazowej warto ci transakcji Zap ata za faktur w cz ciach, a limit z Wiele umów, a jednorazowa warto transakcji Limit z netto czy brutto Pó niejsza zap ata w niew a ciwej formie, a koszty uzyskania przychodów Produkcja i us ugi d ugoterminowe, a niezap acone faktury rodki trwa e, a zap ata w niew a ciwej formie Zmiana podatku tona owego na zasady ogólne, a faktury op acone w nieprawid owej formie Transakcje przekraczaj ce z na prze omie lat 2016/2017, a koszty uzyskania przychodów Korekta kosztów od dnia 1 stycznia 2016 r Zasady korekty kosztów uzyskania przychodów od dnia 1 stycznia 2016 r Termin uj cia korekty kosztów w zale no ci od jej przyczyn Poj cie b d rachunkowy i inna oczywista pomy ka Korekta kosztów a korekta odpisów amortyzacyjnych Korekta kosztów od dnia 1 stycznia 2016 r. praktyczne problemy Data wystawienia i data otrzymania faktury koryguj cej, a termin korekty kosztów Korekta kosztów kiedy koszty, a kiedy przychody Korekta kosztów przedawnionych Korekta kosztów zmniejszonych w zwi zku z tzw. zatorami p atniczymi Korekta a zmiana formy opodatkowania Korekta kosztów na prze omie 2015/2016 r Korekta przychodów i korekta kosztów ró nice w regulacjach Likwidacja przepisów dotycz cych tzw. zatorów p atniczych...509

17 Spis tre ci 21 ROZDZIA XV. POSZCZEGÓLNE RODZAJE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW Wierzytelno ci Wierzytelno ci nie ci galne Odpisanie i udowodnienie nie ci galno ci wierzytelno ci w ró nych latach podatkowych Udokumentowanie nie ci galno ci por czonej wierzytelno ci Udokumentowanie nie ci galno ci jednej wierzytelno ci a mo liwo zaliczenia w koszty pozosta ych Protokó sporz dzony przez podatnika, a mo liwo zaliczenia nie ci galnych wierzytelno ci w koszty uzyskania przychodów Nie ci galne wierzytelno ci a sukcesja podatkowa Uprawdopodobnienie nie ci galno ci a odpis aktualizuj cy zaliczany do kosztów uzyskania przychodów Zasady dokonywania odpisów aktualizuj cych nale no ci wed ug ustawy o rachunkowo ci Podatek nale ny zawarty w wierzytelno ci nie ci galnej, a koszty uzyskania przychodów Odpisy aktualizuj ce warto nale no ci a nie ci galna wierzytelno kosztem uzyskania przychodów Dokumenty niestanowi ce podstawy uznania wierzytelno ci za koszt uzyskania przychodów Zbycie wierzytelno ci z tytu u umów najmu Umorzenie przedawniaj cej si wierzytelno ci celem zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów Uko czenie post powania upad o ciowego jako przes anka uznania wierzytelno ci za nie- ci galn Straty z odp atnego zbycia wierzytelno ci Zbycie wierzytelno ci a koszty Strata za zbycia przeterminowanej wierzytelno ci jako koszt uzyskania przychodów Nabycie wierzytelno ci Dokumentowanie nie ci galno ci nale no ci protoko em sporz dzonym przez podatnika Straty, kary, sankcje, op aty Straty jako koszty podatkowe Straty przedp at, zaliczek oraz zadatków Kary i op aty sankcyjne Sankcje wynikaj ce z Kodeksu pracy Odszkodowanie dla by ego pracownika a koszty uzyskania przychodów Odszkodowanie za niezgodne z przepisami rozwi zanie stosunku pracy a koszty uzyskania przychodów Odsetki za zw ok z tytu u nieterminowych wp at nale no ci bud etowych Sankcje karne Op ata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodów rodki trwa e karne odsetki Kary umowne Kara z tytu u zerwania umowy Odszkodowanie za zerwanie umowy, a koszty uzyskania przychodów Kara umowna jako koszt podatkowy Dodatkowa op ata produktowa Wprowadzanie na rynek baterii i akumulatorów a koszty uzyskania przychodów Op ata za brak sieci zbierania odpadów a koszty uzyskania przychodów Dodatkowa op ata produktowa Straty w rodkach trwa ych oraz warto ciach niematerialnych i prawnych Kradzie towarów handlowych, a koszty uzyskania przychodów...539

18 22 Spis tre ci Straty w samochodach osobowych Przecena towarów handlowych a podatek dochodowy Likwidacja zapasów Straty w wyrobach akcyzowych Wp yw niedoboru ujawnionego podczas inwentaryzacji na podstaw obliczenia podatku dochodowego Niedobory a koszty uzyskania przychodów Kompensata niedoborów i nadwy ek Ró nice inwentaryzacyjne a koszty uzyskania przychodów Strata pieni dzy z konta bankowego lub karty p atniczej Konieczno udokumentowania straty Strata a zawinienie podatnika Op ata dodatkowa wymierzana przez ZUS a koszty uzyskania przychodów Zobowi zanie powsta e na skutek decyzji o odpowiedzialno ci p atnika Straty powsta e w wyniku utraty lub likwidacji samochodów Reklamacje polubowne Odszkodowanie za bezumowne korzystanie z gruntów Utracone wadium w wyroku NSA Utracone wadium nie jest kosztem podatkowym Kwoty dodatkowe wynikaj ce z ustawy o cenach Odszkodowanie za nienale ycie wykonan us ug transportow Koszty pracownicze Samozatrudnienie a koszty uzyskania przychodów Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów Moment zaliczenia wynagrodzenia w koszty uzyskania przychodów Postawienie wynagrodzenia do dyspozycji pracowników Data zaliczenia w koszty uzyskania przychodów premii rocznej Zas dzone na rzecz pracownika wynagrodzenie za lata ubieg e Wyp ata wynagrodzenia przelewem Cz ciowa wyp ata wynagrodzenia a koszty uzyskania przychodów Sk adki ZUS Zani enie sk adek ZUS a termin zaliczenia ich w koszty uzyskania przychodów Potr cenia z wynagrodze a koszty uzyskania przychodów Bezpodstawne potr cenia z wynagrodze Praca w asna wspólnika spó ki nieb d cego osob prawn Wynagrodzenie zwi zane z wytworzeniem rodka trwa ego wiadczenia socjalne Wydatki socjalne Koszty utworzenia zak adowego obka, przedszkola lub klubu dzieci cego oraz zwrotu pracownikom wydatków z tym zwi zanych Wydatki na obki i przedszkola a koszty uzyskania przychodów Wydatki na utworzenie zak adowego obka, przedszkola lub klubu dzieci cego Koszty prowadzenia zak adowego obka, klubu dzieci cego lub przedszkola Wydatki na utworzenie i wydatki na prowadzenie zak adowego obka, klubu dzieci cego lub przedszkola Dofinansowanie pracownikowi kosztów ucz szczania dzieci do obka lub przedszkola Preferencje podatkowe dla tworz cych przyzak adowe obki i przedszkola w wyja nieniach Ministerstwa Finansów Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych...566