Ujmowanie przychodów i przyszłość sprawozdawczości finansowej w UE

Transkrypt

1 Ujmowanie przychodów i przyszłość sprawozdawczości finansowej w UE Konferencja na temat MSSF - 4 grudnia 2013 roku Program pomocy technicznej dla Polski w zakresie sprawozdawczości finansowej (FRTAP), finansowany ze środków grantu szwajcarskiego za pośrednictwem Funduszu Szwajcarskiego dla nowych Państw Członkowskich Unii Europejskiej David Cairns Poland Financial Reporting Technical Assistance Program (FRTAP) financed by a grant from Switzerland through the Swiss Contribution to the enlarged European Union

2 Nowy MSSF dotyczący przychodów Wspólny projekt RMSR (IASB) i FASB MSSF (oczekiwany w 1 kw r.) Projekt do dyskusji liczył 132 strony (bez uzasadnienia wniosków) Zastępuje MSR 11, MSR 18 i odnośne interpretacje 63 strony Zastępuje około 200 branżowych i innych wytycznych w systemie US GAAP

3 Przychody Pięć kluczowych etapów 1. Identyfikacja umowy z klientem 2. Identyfikacja odrębnych zobowiązań do wykonania świadczenia w umowie 3. Określenie ceny transakcyjnej zawartej w umowie 4. Przypisanie ceny transakcyjnej do poszczególnych zobowiązań do wykonania świadczenia zawartych w umowie 5. Ujęcie przychodów w chwili spełnienia każdego zobowiązania do wykonania świadczenia w formie przekazania towarów lub usług przyrzeczonych klientowi przez jednostkę

4 Przychody Trzy kluczowe etapy 1. Identyfikacja odrębnych zobowiązań do wykonania świadczenia w umowie 2. Ujęcie przychodu w chwili, gdy jednostka realizuje zobowiązanie do wykonania świadczenia poprzez przekazanie towarów lub usług przyrzeczonych klientowi 3. Wycena przychodów według ceny transakcyjnej zawartej w umowie

5 Nowy MSSF dotyczący przychodów Wersja a la Twitter... Przychody należy wykazać i wycenić według ceny transakcyjnej w momencie realizacji zobowiązania do wykonania świadczenia w formie przekazania klientowi przyrzeczonych produktów i usług

6 Potencjalne konsekwencje nowego MSSF dot. przychodów Dla konkretnych branż na przykład: telekomunikacja branża inżynieryjna i budowlana (oraz inni użytkownicy stosujący metodę procentowego zaawansowania) oprogramowanie komputerowe licencjodawcy własności intelektualnej Dla indywidualnych jednostek sprawozdawczych analiza transakcji i umów modyfikacje umów (w tym dotychczasowe umowy) systemy i zabezpieczenia IT

7 Wdrożenie nowego MSSF dot. przychodów Wspólna grupa RMSR (IASB) i FASB (od 2014 r.) Informowanie IASB i FASB o problemach interpretacyjnych pojawiających się podczas wdrażania standardu Gromadzenie, analizowanie i omawiane kwestii mogących prowadzić do rozbieżności w stosowaniu standardu w praktyce, oraz Służenie IASB i FASB radą przy podejmowaniu decyzji, czy i jakie działania należy podjąć, aby wyeliminować rozbieżności Rola UE i Państw Członkowskich?

8 Nowy amerykański kurs cofający nas w przeszłość? Pracując razem możemy nakreślić nowy kurs w poszukiwaniu wspólnych i porównywalnych globalnych standardów finansowych, poprzez: Indywidualnie prowadzone wysiłki mające na celu doskonalenie narodowych standardów w poszczególnych krajach Współpracę z RMSR (IASB) nad dalszym doskonaleniem MSSF-ów Wielostronną współpracę nad indywidualnymi projektami i wyznaczaniem najlepszych praktyk w zakresie stanowienia standardów Russell G. Golden, przewodniczący rady FASB, 28 października 2013 r.

9 Kurs RMSR (IFRS) ku przyszłości? Jeśli potrafimy razem pracować z szacunkiem dla naszych lokalnych doświadczeń i wiedzy, opracowując jeden zestaw standardów o najwyższej jakości, i jeżeli będziemy respektować wyniki procesu stanowienia standardów uwzględniającego zebrane po drodze uwagi z całego świata, wszyscy na tym skorzystamy. Michel Prada, przewodniczący rady powierników RMSR (IFRS), 12 listopada 2013 r.

10 Wybór UE Kurs FASB cofający nas w przeszłość Oddzielny przebieg prac nad standardami krajowymi Współpraca z RMSR (IASB) w zakresie MSSF-ów, oraz Wzajemna współpraca nad indywidualnymi najlepszymi praktykami, czy Kurs Fundacji RMSR (IFRS) ku przyszłości Wspólna praca nad jednym zestawem standardów najwyższej jakości, odzwierciedlających nasze lokalne doświadczenia oraz wiedzę, a także uwagi z krajów całego świata Respektowanie wyników tego procesu

11 Nowy MSSF dotyczący przychodów Warsztaty MSSF COP Wykorzystanie przykładów (studium przypadku) jako punktu wyjścia do rozważań nad konsekwencjami wynikającymi z nowych MSSF-ów

12 Studium przypadku nr 1: Kontrola nad towarami dostarczonymi w określonym momencie Pisemna umowa na dostarczenie 1000 jednostek do klienta po cenie jednostkowej 50 (łączna cena 50,000) płatnej w terminie jednego miesiącu od dostarczenia towaru. Ryzyko i tytuł prawny do jednostek, a zatem także kontrola nad jednostkami, przechodzą na klienta w momencie realizacji dostawy towaru. Zobowiązanie do wykonania świadczenia dostarczenie 1000 jednostek do klienta Cena transakcyjna - 50 za jednostkę (łącznie ) Ujmowanie i wycena przychodów Przychody ujmowane w momencie dostarczenia jednostek do klienta Przychody wyceniane na poziomie 50 za jednostkę (łącznie )

13 Studium przypadku nr 2: Kontrola nad usługami dostarczanymi w przedziale czasu Pisemna umowa o nieprzerwane świadczenie usług w zakresie ochrony w sklepach detalicznych należących do klienta, przez okres dwóch lat. Usługi zawarte w umowie przewidują zarówno elementy stałe, jak i zmienne. Miesięczna opłata za usługi stałe plus przewidziana w umowie stawka za wszelkie usługi dodatkowe. Faktura za usługi jest wystawiana raz w miesiącu i płatna przez klienta w terminie 6 tygodni. Klient otrzymuje i konsumuje usługi w miarę ich realizacji przez jednostkę. Zobowiązanie do wykonania świadczenia dostarczenie stałych i dodatkowych usług w zakresie ochrony Cena transakcyjna miesięczna opłata oraz przewidziana w umowie stawka za usługi dodatkowe Ujmowanie i wycena przychodów Przychody ujmowane w momencie realizacji usług ochrony Przychody wyceniane jako miesięczna opłata plus przewidziana w umowie stawka za usługi dodatkowe

14 Studium przypadku nr 3: Kontrola nad usługami dostarczanymi w przedziale czasu Pisemna umowa o realizację zarządczych usług doradczych przez okres dwóch lat. Przewidziane w umowie usługi obejmują zarówno elementy stałe, jak i zmienne, do ustalenia z klientem w każdym miesiącu. W umowie określono miesięczną opłatę za usługi stałe, a także stawkę godzinową za usługi dodatkowe przewidziane w umowie. Faktura za usługi jest wystawiana raz w miesiącu i płatna w terminie czterech tygodni od zakończenia każdego miesiąca. Klient jest zobowiązany do zapłaty za otrzymane usługi. Zobowiązanie do wykonania świadczenia realizacja stałych i dodatkowych usług doradczych Cena transakcyjna miesięczna opłata oraz przewidziana w umowie stawka za usługi dodatkowe Ujmowanie i wycena przychodów Przychody ujmowane w momencie realizacji usług doradczych Przychody wyceniane jako miesięczna opłata plus przewidziana w umowie stawka za usługi dodatkowe

15 Studium przypadku nr 4.1: Kontrola nad usługami dostarczanymi w przedziale czasu Pisemna umowa o budowę budynku według projektu klienta, za łączną cenę 5 mln. Umowa obejmuje robociznę i dostawę wszystkich materiałów. Co miesiąc inspektor ocenia jakość wykonanych robót oraz ich wartość według umowy. W terminie czterech tygodni klient jest obowiązany uiścić zapłatę za wykonane prace, zgodnie z oceną inspektora, pomniejszoną o 10% (kwota zatrzymana). W terminie jednego miesiąca od wystawienia przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu budynku klient ma obowiązek dokonać końcowej wpłaty w wysokości 5 mln, pomniejszonej o już dokonane płatności. Klient przejmuje kontrolę nad budynkiem wraz z postępami powadzonych prac. Zobowiązanie do wykonania świadczenia budowa budynku biurowego zgodnie z projektem klienta Cena transakcyjna - 5 mln Ujmowanie i wycena przychodów Przychody ujmowane w momencie realizacji robót (ocena inspektora) Przychody wyceniane według wartości wykonanych robót (ocena inspektora przed odjęciem 10% na poczet kwoty zatrzymanej)

16 Studium przypadku nr 4.2: Kontrola nad usługami dostarczanymi w przedziale czasu Pisemna umowa o budowę budynku według projektu klienta, za łączną cenę 5 mln. Umowa obejmuje robociznę i dostawę wszystkich materiałów. Co miesiąc inspektor ocenia jakość wykonanych robót oraz ich wartość według umowy. W terminie czterech tygodni klient jest obowiązany uiścić zapłatę za wykonane prace, zgodnie z oceną inspektora, pomniejszoną o 10% (kwota zatrzymana). W terminie jednego miesiąca od wystawienia przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu budynku klient ma obowiązek dokonać końcowej wpłaty w wysokości 5 mln, pomniejszonej o już dokonane płatności. Klient przejmuje kontrolę nad budynkiem po wystawieniu przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu budynku. Zobowiązanie do wykonania świadczenia budowa budynku biurowego zgodnie z projektem klienta Cena transakcyjna - 5 mln Ujmowanie i wycena przychodów Przychody ujmowane w momencie wystawienia przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu robót i przekazaniu klientowi kontroli nad budynkiem przez jednostkę Wycena przychodów na poziomie 5 mln

17 Studium przypadku nr 5: Umowa wiązana (wieloelementowa) Pisemna umowa między firmą a klientem o dostawę telefonu komórkowego i świadczenie usług telefonicznych przez okres dwóch lat. Kontrola nad telefonem komórkowym zostaje przekazana klientowi wraz z wejściem umowy w życie. Klient otrzymuje i konsumuje usługi telefoniczne w miarę jak są one świadczone przez jednostkę. Klient uiszcza opłatę w wysokości 50 miesięcznie. Zobowiązania do wykonania świadczenia (1) dostarczenie telefonu komórkowego w momencie wejścia umowy w życie, oraz (2) realizacja usług telefonicznych przez okres dwóch lat. Cena transakcyjna - 50 miesięcznie ( 1200 w okresie dwóch lat). Oddzielne ceny sprzedaży: telefon 360; usługi telefoniczne 40 miesięcznie ( 1320 w okresie dwóch lat). Względne oddzielne ceny sprzedaży: telefon 327 ; usługi telefoniczne 36,36 miesięcznie. Ujmowanie i wycena przychodów Przychody z tytułu telefonu ujmowane w momencie wejścia umowy w życie. Wycena przychodów na poziomie 327. Przychody z tytułu realizacji usług telefonicznych ujmowane w momencie realizacji usługi. Wycena przychodów na poziomie 36,36 miesięcznie.