Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

Transkrypt

1 WRZESIEŃ 2014 nr 1 (70) ISSN Komentarz miesiąca O WYBORZE ROZLICZEŃ KWARTALNYCH TRZEBA POINFORMOWAĆ FISKUSA Podstawowym okresem rozliczeniowym w VAT jest miesiąc. Przedsiębiorcy mogą jednak wybrać kwartalną metodę rozliczeń. Pozwala to składać deklaracje raz na trzy miesiące. Jednak za pierwszy i drugi miesiąc należy wpłacać zaliczki na podatek. W konsekwencji kwartalnie płacą VAT tylko mali podatnicy. 45 Odpowiedzi ekspertów Faktura może zawierać cenę jednostkową brutto 34 Zwrot reklamacyjny maszyny powoduje anulowanie transakcji 40 Przedsiębiorca może nadal wystawiać faktury wewnętrzne 31 VAT w branżach Instalacja kasy po terminie nie pozwala na zastosowanie ulgi na zakup kasy 23 O terminie odliczenia VAT decyduje powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy 24 Sprzedaż po kosztach rozliczamy na zasadach ogólnych 25 Zakup drutu rozlicza nabywca w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia 30 WIĘCEJ PRZEDSIĘBIORCÓW BĘDZIE ROZLICZAŁO VAT SYSTEMEM REVERSE CHARGE W dniu 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie kolejne ważne zmiany w VAT. Dotyczą one m.in.: proporcjonalnego odliczania VAT, stosowania zwolnień dla usług finansowych i ubezpieczeniowych oraz rozszerzenia katalogu produktów objętych mechanizmem odwróconego poboru i odpowiedzialnością solidarną. str. 3 FAKTURA NIE ZWALNIA Z OBOWIĄZKU PODANIA NIP NA PARAGONIE Podatnik posiadający kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie NIP zawsze na żądanie nabywcy powinien umieścić jego numer na paragonie fiskalnym wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 217/14). str. 5 BEZ POTWIERDZENIA ODBIORU FAKTURY KORYGUJĄCEJ SPRZEDAWCA NIE OBNIŻY VAT Jeśli sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od nabywcy po terminie złożenia deklaracji podatkowej, to korektę uwzględni za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał to potwierdzenie. To wnioski z interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/ /14-2/PR. str. 7 NIE MA SANKCJI ZA BADANIE TECHNICZNE PRZEPROWADZONE PO TERMINIE Nowe przepisy dotyczące odpisywania VAT od kosztów związanych z pojazdami służbowymi wprowadziły dużo zamieszania wśród przedsiębiorców. Na dodatek część pojazdów musiała przejść jeszcze dodatkowe badania techniczne. str. 12 Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

2 Drogi Czytelniku! Oddaję w Twoje ręce kolejne wydanie naszego magazynu. Ponieważ jednak jest to pierwszy numer po zmianie nazwy, to i numeracja kolejnych wydań musiała ulec zmianie. Będziemy ją liczyć od początku, natomiast stara numeracja będzie ujmowana w nawiasie. Bardzo zależy mi na Twojej opinii na temat nowej nazwy magazynu. Czekam na Twoje e pod adresem rkucinski@wip.pl. A w dzisiejszym wydaniu szczególnej uwadze polecam omówienie projektu najnowszej nowelizacji ustawy o VAT, która ma wejść w życie 1 stycznia 2015 r. Życzę miłej lektury! Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Doradca VAT PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe konsultacje odbędą się 3, 10, 17 i 24 września 2014 r. pod numerem Zmieniamy się dla Państwa

3 Spis treści Spis treści Aktualności Więcej przedsiębiorców będzie rozliczało VAT systemem reverse charge 3 Faktura nie zwalnia z obowiązku podania NIP na paragonie 5 Bez potwierdzenia odbioru faktury korygującej sprzedawca nie obniży VAT 7 W spisie z natury przedsiębiorca ujmuje nie tylko towary przeznaczone do sprzedaży 9 Dodatkowe opłaty związane z udzielaniem pożyczki bez VAT 10 Na udokumentowanie kilku usług wystarczy faktura zbiorcza 11 Nie ma sankcji za badanie techniczne przeprowadzone po terminie 12 Leasing finansowy pozwala odliczyć VAT jednorazowo 13 Przy rozliczaniu transakcji w euro trzeba stosować ustawowe zasady 14 Podatnik może przechowywać faktury w elektronicznej bazie danych 16 List ostrzegawczy pogorszy sytuację uczciwych podatników 17 Odliczenie podatku jest możliwe dopiero po skorygowaniu błędnej faktury 18 W wyjątkowych sytuacjach fakturę można unieważnić 19 Pełne odliczenie VAT od paliwa do motocykla możliwe dopiero po złożeniu VAT VAT w branżach Naprawa pojazdów Obowiązek podatkowy od usługi powstaje z chwilą jej wykonania 22 Montaż klimatyzacji Instalacja kasy po terminie nie pozwala na zastosowanie ulgi na zakup kasy 23 Usługi szkoleniowe O terminie odliczenia VAT decyduje powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy 24 Organizacja kiermaszu Sprzedaż po kosztach rozliczamy na zasadach ogólnych 25 Usługi elektroniczne Usługi opodatkowane poza krajem trzeba wykazywać w informacji podsumowującej 26 Usługi finansowe Przekroczenie limitu dla zwolnienia podmiotowego oznacza konieczność rejestracji do potrzeb VAT 27 Usługi budowlane O powstaniu obowiązku podatkowego w usługach budowlanych decyduje status nabywcy 28 Tłumacze przysięgli Zwolnienie podmiotowe jest opłacalne przy niskich kosztach działalności 29 Sprzedaż artykułów stalowych Zakup drutu rozlicza nabywca w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia 30 Odpowiedzi ekspertów Faktura VAT Faktura może zawierać cenę jednostkową brutto 34 1 Wrzesień 2014

4 Spis treści Można skorygować podstawę opodatkowania mimo braku potwierdzenia odbioru korekty 34 Odliczanie VAT Warunkiem odliczenia VAT jest związek wydatku ze sprzedażą opodatkowaną 36 Nieodliczony VAT jest kosztem uzyskania przychodu 36 Ograniczone odliczenie VAT od aut może stwarzać problemy w podatku dochodowym 37 Rozliczanie VAT Brak prawa do odliczenia VAT nie wystarczy do zastosowania zwolnienia przedmiotowego 38 Okres korekty VAT od auta o wartości ponad zł wynosi pięć lat 39 Zwrot reklamacyjny maszyny powoduje anulowanie transakcji 40 Przedmiot opodatkowania Przy nieodpłatnym przekazaniu towarów VAT rozlicza darczyńca 41 Transakcje wewnątrzwspólnotowe i transgraniczne Przedsiębiorca może nadal wystawiać faktury wewnętrzne 41 Nie ma obowiązku fakturowania zaliczki z tytułu WDT 42 W transakcji trójstronnej muszą wystąpić trzy podmioty 43 Do eksportu towarów konieczny jest ich wywóz poza terytorium UE 44 Komentarze miesiąca O stosowaniu rozliczeń kwartalnych trzeba poinformować fiskusa 45 Sposób rozliczania VAT zależy od statusu firmy 45 Mały podatnik stosujący metodę kasową odliczy VAT po zapłaceniu faktury 46 Przedsiębiorca może zrezygnować z metody kasowej 46 Sprzedaż ponad limit skutkuje utratą prawa do metody kasowej 47 Rozliczenie kwartalne nie tylko dla małych podatników 47 Przejście na okresy kwartalne wymaga wpłaty zaliczek 47 Sposób obliczania zaliczek zależy od rozliczanego okresu 49 Przy rozpoczęciu działalności nie ma podatku za pierwszy kwartał 50 Przedsiębiorca może wpłacić zaliczkę mimo braku obowiązku 50 Rozliczając VAT kwartalnie, można płacić podatek w rzeczywistej wysokości 51 Nieodpłatne zajęcia prowadzone przez szkoły bez podatku 52 VAT od usług edukacyjnych jest należny z chwilą ich wykonania 52 Miejsce świadczenia usług edukacyjnych zależy od ich charakteru 52 Niektóre dotacje na działalność szkoły zwiększają jej obrót 53 Korepetycje od nauczyciela bez VAT 53 Usługi edukacyjnej dla osoby fizycznej nie ewidencjonujemy na kasie 54 Turysta odzyska VAT zapłacony w cenie kupionej pamiątki 56 Warunkiem zwrotu jest wywóz towarów poza UE 56 Podróżny odzyska VAT od towarów wywiezionych w bagażu osobistym 56 Zwrot VAT tylko od zakupów powyżej 200 zł 57 Sprzedawca zwróci podatek turyście 57 Podróżny ma 3 miesiące na wywóz towarów 58 Zwrot podatku następuje w złotych 59 2 Doradca VAT

5 Więcej przedsiębiorców będzie rozliczało VAT systemem reverse charge W dniu 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie kolejne ważne zmiany w VAT. Dotyczą one m.in.: proporcjonalnego odliczania VAT, stosowania zwolnień dla usług finansowych i ubezpieczeniowych oraz rozszerzenia katalogu produktów objętych mechanizmem odwróconego poboru i odpowiedzialnością solidarną. Przedstawiony przez resort finansów projekt założeń do projektu zmian w ustawie o VAT zakłada wprowadzenie zmian mających na celu pełniejsze dostosowanie przepisów o podatku od towarów i usług do prawa unijnego, wynikającego z wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Uwzględnia również niektóre tezy zawarte w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) co do zgodności krajowych przepisów z prawem UE. Dotyczy to w szczególności dostosowania przepisów do: wyroku TSUE w sprawie z 8 listopada 2012 r. Finanzamt Hildesheim przeciwko BLC Baumarkt GmbH & Co. KG (sygn. C-511/10) w powiązaniu z wyrokiem z 13 marca 2008 r. Securenta Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG przeciwko Finanzamt Göttingen (sygn. C-437/06) w zakresie uzgadniania z organem podatkowym proporcji (przy odliczaniu VAT) w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych (podlegających i niepodlegających systemowi VAT); wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. o sygn. akt I FSK 268/12 czy I FSK 577/12) w odniesieniu do zbyt szerokiego (w kontekście brzmienia stosownych przepisów dyrektywy VAT) zakresu zwolnienia od VAT dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi finansowej lub ubezpieczeniowej, stanowiących odrębną całość oraz będących właściwymi i niezbędnymi do świadczenia usługi zwolnionej. Zdaniem ustawodawcy niezbędne są również zmiany doprecyzowujące przepisy w zakresie tzw. ulgi na złe długi. Ta instytucja umożliwia wierzycielowi obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w sytuacji, gdy dłużnik w określonym terminie nie zapłaci za zakupione towary i usługi. Dłużnik jest wówczas zobowiązany do odpowiedniego zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego. Nie jest możliwe skorzystanie przez wierzyciela z ww. ulgi, w przypadku gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, podczas gdy dłużnik w takiej sytuacji stosowną korektę musi przeprowadzić. Istnieje zatem w takim przypadku uzasadniona konieczność zmniejszenia asymetrii w stosowaniu tej instytucji. Ponadto niezbędne jest wprowadzenie zmian mających na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących braku możliwości korzystania z ulgi na złe długi, w sytuacji gdy między wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania. Projektowana regulacja przewiduje również rozszerzenie i doprecyzowanie przepisów w zakresie tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia dla niektórych towarów (reverse charge mechanism). Ma to na celu zwiększenie skuteczności i uszczelnienia tego instrumentu. Mechanizm odwrotnego obciążenia polega na przesunięciu ze sprzedawcy na nabywcę obowiązku rozliczenia podatku, co ma na celu przeciwdziałać nadużyciom i wyłudzaniu VAT. Mechanizmem tym objęty jest obecnie obrót w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych oraz obrót takimi towarami jak np. złom, niektóre odpady i surowce wtórne, niektóre wyroby stalowe oraz produkty (półprodukty) z miedzi. W związku z potwierdzeniem występowania nadużyć w rozliczaniu VAT niezbędne jest objęcie tym mechanizmem kolejnych 3 Wrzesień 2014

6 towarów (niektóre postacie złota oraz telefony komórkowe w tym smartfony). W celu zapewnienia większej skuteczności tego instrumentu konieczne jest zdaniem ustawodawcy uzyskiwanie od sprzedawców informacji podsumowujących o dokonanych przez nich transkacjach (ma to pozwolić na sprawdzenie, czy nabywcy wywiązują się z nałożonego na nich obowiązku rozliczenia podatku). Projekt zakłada również możliwość ograniczenia obowiązku stosowania procedury odwrotnego obciążenia w odniesieniu do sprzedaży dla podatników VAT czynnych mniejszej (dziennie) niż zł. Ma to w założeniu zmniejszyć obowiązki administracyjne takich nabywców. Projektowana regulacja przewiduje również doprecyzowanie przepisów dotyczących kaucji gwarancyjnej. Od 1 października 2013 r. w celu ograniczenia nasilającego się procederu wyłudzania VAT w obrocie niektórymi towarami wprowadzono m.in. instytucję odpowiedzialności podatkowej nabywcy za zobowiązania podatkowe w VAT sprzedawcy w przypadku dostaw takich towarów wrażliwych, jak niektóre wyroby stalowe (nieobjęte mechanizmem odwrotnego obciążenia), paliwa i złoto nieobrobione. Jedną z przesłanek wyłączających odpowiedzialność podatkową nabywcy jest skorzystanie z instytucji kaucji gwarancyjnej (nabywca nie ponosi ewentualnej odpowiedzialności, jeżeli sprzedawca wniósł kaucję gwarancyjną w odpowiedniej wysokości i został umieszczony w odpowiednim wykazie). Po kilku miesiącach stosowania tych przepisów pojawiła się konieczność ich doprecyzowania (są to w zasadzie zmiany o charakterze proceduralnym i porządkowym) oraz dostosowania wysokości kaucji do specyfiki obrotu niektórymi towarami wrażliwymi. Ustawodawca proponuje również zmiany w zakresie towarów objętych regulacjami o odpowiedzialności solidarnej (załącznik nr 13 do ustawy). Chodzi tu o znaczne rozszerzenie stosowania tych przepisów na nowe towary, przy jednoczesnym wyłączeniu niektórych z dotychczas wymienionych (w załączniku nr 13 do ustawy), z uwagi na objęcie ich mechanizmem odwróconego obciążenia. W konsekwencji zakres proponowanej nowelizacji obejmuje następujące zagadnienia: 1) zmiany mające na celu pełniejsze dostosowanie do prawa unijnego: a) zmiany w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych, tzn. do działalności podlegającej VAT i działalności nieobjętej VAT: wprowadzenie możliwości uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego wybranego przez podatnika sposobu obliczania proporcji, doprecyzowanie zasad postępowania w przypadku zmiany zakresu wykorzystywania zakupionych towarów i usług do działalności podlegającej VAT (korekta), upoważnienie ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia przykładowych sposobów obliczenia proporcji w celu odliczania podatku w sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane do działalności mieszanej; b) likwidacja zwolnienia dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi finansowej lub ubezpieczeniowej, stanowiących odrębną całość oraz będących właściwymi i niezbędnymi do świadczenia usługi zwolnionej; c) wprowadzenie przepisu umożliwiającego zmniejszenie asymetrii w stosowaniu instytucji w zakresie złych długów przez wprowadzenie przepisu umożliwiającego wyłączenie nałożonego na dłużników obowiązku skorygowania podatku naliczonego, gdy dłużnik będzie w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności za zakupione towary i usługi; 4 Doradca VAT

7 2) zmiany w zakresie przepisów dotyczących mechanizmu odwrotnego obciążenia: a) ograniczenie stosowania tej instytucji w zakresie dostaw towarów wykazanych w załączniku nr 11 do ustawy do transakcji obejmujących dostawy dokonywane dla podatników VAT czynnych, jeżeli wartość dostarczanych towarów, dokonanych na rzecz jednego nabywcy w danym dniu netto przekracza zł; b) wprowadzenie informacji podsumowujących dla transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia (na podstawie załącznika nr 11 do ustawy), które będą składane przez sprzedawców; c) rozszerzenie zakresu stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia wobec następujących grup towarowych: złota w postaci surowca lub półproduktu (o próbie 325 tysięcznych lub większej) oraz dostaw złota inwestycyjnego, w sytuacji gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania, niektórych towarów ze stali, których właściwość (zastosowanie) jest taka sama, jak towarów objętych aktualnie odwrotnym obciążeniem, telefonów komórkowych i smartfonów; 3) zmiany w zakresie towarów objętych odpowiedzialnością solidarną i obowiązkiem stosowania rozliczeń miesięcznych: a) wyłączenie złota w postaci surowca lub półproduktu w związku z objęciem tego towaru odwrotnym obciążeniem, b) rozszerzenie listy towarów o srebro i platynę w postaci surowca lub półproduktu, c) rozszerzenie listy towarów o komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy etc. oraz konsole do gier; 4) zmiany o charakterze proceduralnym, porządkowym lub mające na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych: a) doprecyzowanie przepisu o braku możliwości stosowania ulgi na złe długi, gdy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy; b) doprecyzowanie przepisu określającego sytuacje, w których podatnicy zwolnieni z VAT po otrzymaniu lub uregulowaniu należności są odpowiednio obowiązani lub uprawnieni do dokonania korekty podatku w złożonej wyłącznie na tę okoliczność deklaracji podatkowej, c) zmiana wysokości minimalnej i maksymalnej kaucji gwarancyjnej w przypadku dostaw paliw oraz zmiany o charakterze proceduralnym i porządkowym dotyczące kaucji gwarancyjnej. PODSTAWA PRAWNA: Projekt założeń z 25 czerwca 2014 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Oprac. Rafał Kuciński prawnik, specjalista z zakresu VAT Faktura nie zwalnia z obowiązku podania NIP na paragonie Podatnik posiadający kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie numeru NIP zawsze na żądanie nabywcy powinien umieścić jego numer na paragonie fiskalnym wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 217/14). Sprawa dotyczyła spółki, która zajmowała się sprzedażą na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz w niewielkim zakresie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej sprze- 5 Wrzesień 2014

8 daż jest ewidencjonowana za pomocą drukarek fiskalnych, a następnie wystawia się faktury, do których kopii jest dopinany oryginał paragonu. Klient otrzymuje oryginał faktury VAT. Zdarza się, że na kasie fiskalnej zostanie zewidencjonowana sprzedaż na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W takich przypadkach po wydrukowaniu paragonu wystawiana jest faktura VAT z danymi podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Do kopii faktury dopinany jest oryginał paragonu, a kontrahent otrzymuje oryginał faktury. Firma nie skorzystała z możliwości wystawiania faktur uproszczonych. Wątpliwości spółki dotyczyły tego, czy w przypadku wystawiania faktur konieczny jest NIP nabywcy na paragonach. Spółka twierdziła, że obowiązek umieszczania NIP na paragonie na żądanie nabywcy nie może dotyczyć wszystkich przypadków, a jedynie tych, w których dopuszczalne jest wystawienie faktury uproszczonej. Zatem jako sprzedawca spółka uważała, że może odmówić umieszczenia NIP na paragonie np. w sytuacji, gdy wartość sprzedaży przekracza 450 zł brutto. Ponadto zdaniem wnioskodawcy żądanie klienta umieszczenia NIP na paragonie należy potraktować jako żądanie wystawienia faktury, które nie obliguje sprzedawcy do wystawienia faktury uproszczonej w formie paragonu fiskalnego z NIP, ale daje mu możliwość wyboru, czy chce skorzystać z tej formy uproszczenia, czy też woli wystawić pełną fakturę VAT. Zatem spółka uważała, że w takim przypadku nie jest błędem wystawienie nabywcy pełnej faktury VAT zamiast paragonu z jego NIP. Organ podatkowy uznał stanowisko za niewłaściwe. Wyjaśnił, że zawsze należy umieścić NIP kontrahenta na paragonie z kasy rejestrującej, która ma możliwość jego umieszczania na paragonie, gdy klient tego zażąda. W konsekwencji organ podatkowy uznał za błędne stanowisko spółki, zgodnie z którym obowiązek umieszczania NIP na paragonie na żądanie nabywcy dotyczy przypadków, w których dopuszczalne jest wystawienie faktury uproszczonej. Wyjaśnił, że przepisy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących nie uzależniają umieszczenia numeru NIP nabywcy na paragonie fiskalnym od możliwości wystawienia faktury uproszczonej. Jeżeli zatem wnioskodawca posiada kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie NIP i rejestruje sprzedaż za pomocą tej kasy na rzecz podmiotów posługujących się tym numerem, to na żądanie nabywcy powinien umieścić jego NIP na paragonie fiskalnym. Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Łodzi, który przyznał rację organom podatkowym. Sąd stwierdził, że utożsamianie paragonu zawierającego NIP nabywcy z fakturą uproszczoną nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach. Faktura VAT (również faktura uproszczona) i paragon z kasy rejestrującej to dwa odrębne dokumenty. W ocenie sądu organ podatkowy trafnie przyjął, że spółka ma obowiązek wydać nabywcy paragon fiskalny zawierający jego NIP w każdej sytuacji, gdy nabywca tego zażąda, niezależnie od wartości sprzedaży. Obowiązek wydania nabywcy paragonu z jego NIP-em oraz obowiązek wystawienia na żądanie nabywcy tzw. pełnej faktury VAT są niezależne od siebie. Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nabywca może żądać zarówno wystawienia pełnej faktury VAT, jak i wydania paragonu z NIP. To nabywca decyduje, czy chce otrzymać fakturę VAT, czy paragon fiskalny, czy oba te dokumenty łącznie. Sprzedawca nie ma prawa odmówić ich wystawienia ani wydać innego dokumentu, niż żąda nabywca. PODSTAWA PRAWNA: Art. 106e, art. 106h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz ze zm.). Oprac. Sylwia Maliszewska specjalista podatkowy 6 Doradca VAT

9 Bez potwierdzenia odbioru faktury korygującej sprzedawca nie obniży VAT Jeśli sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od nabywcy po terminie złożenia deklaracji podatkowej, to korektę uwzględni za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał to potwierdzenie. To wnioski z interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/ /14-2/PR. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ze względu na pomyłki w wystawionych fakturach, zwroty towarów, udzielone po sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen oraz zwroty zaliczek faktury te są następnie korygowane i w zależności od przyczyny korekty podstawa opodatkowania na fakturach ulega obniżeniu lub zwiększeniu. Faktury korygujące następnie spółka przekazuje odbiorcom. W przypadku gdy faktura korygująca powoduje obniżenie podstawy opodatkowania, to po otrzymaniu potwierdzenia otrzymania przez odbiorcę tej faktury korygującej (z wyjątkiem sytuacji wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT oraz w przypadku, gdy na wystawionej fakturze nie był wykazany podatek) firma obniża podstawę opodatkowania oraz podatek należny. Pojawiła się wątpliwość, w którym momencie to rozliczyć. Spółka uważała, że obniżenia należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą. Oczywiście, jeżeli firma uzyskała potwierdzenie otrzymania tej faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą. Natomiast uzyskanie przez firmę potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia przez spółkę deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia spółkę do uwzględnienia tej faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskała. Organ podatkowy uznał stanowisko za prawidłowe. Przypomniał, że na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy o VAT podstawę opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 13) obniża się o: kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12, zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło, wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1. Z kolei na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT podatnik wystawia fakturę korygującą, gdy po wystawieniu faktury: udzielono obniżki ceny w formie rabatu, udzielono opustów i obniżek cen, dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, dokonano zwrotu całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca powinna zawierać: 1) wyrazy FAKTURA KORYGUJĄCA albo wyraz KOREKTA, 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia, 3) dane zawarte na fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1 6, b) nazwę (rodzaj) towaru lub i usługi objętych korektą, 4) przyczynę korekty, 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku 7 Wrzesień 2014

10 należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej, 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 prawidłową treść korygowanych pozycji. Kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego, muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta dokumentowała, uległo zmianie, to powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między określonymi podmiotami. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT wynika, że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 10 ustawy o VAT). Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, a nabywca musi potwierdzić jej otrzymanie, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z jej wystawieniem. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Przepisy nie zawierają wyjaśnienia, w jakiej formie nabywca ma potwierdzić odbiór faktury korygującej. Może to więc nastąpić w dowolnej formie, np. przez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą w formie listu poleconego przesyłki zawierającej fakturę korygującą. Może to być odrębne pisemne potwierdzenie otrzymania faktury korygującej również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług do celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży posiadał informację, z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż. Zatem w przypadku posiadania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej dokumentującej pomyłki w wystawionych pierwotnie fakturach, zwroty towarów czy udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen, a także dokonane zwroty zaliczek przedsiębiorca będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz należnego VAT. W sytuacji gdy sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą, wówczas można obniżyć podstawę opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na fakturze z wykazanym podatkiem w miesiącu otrzymania przez nabywcę faktury korygującej. Natomiast jeśli wnioskodawca otrzyma potwierdzenie po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy wówczas fakturę korygującą uwzględni za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to otrzymał. PODSTAWA PRAWNA: Art. 29a, art. 106e, art. 106j ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz ze zm.). Oprac. Sylwia Maliszewska specjalista podatkowy Eksperci magazynu czekają na pytania Czytelników. Pytania można wysyłać na adres: VAT@wip.pl. 8 Doradca VAT