PRZYPOMNIENIE NAJWAŻNIEJSZYCH ZMIAN W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG

Transkrypt

1 PRZYPOMNIENIE NAJWAŻNIEJSZYCH ZMIAN W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG

2 od 01 lipca 2011 Dostosowanie niektórych przepisów ustawy VAT do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej: Zmiany szeregu artykułów ustawy, które wynikają ze zdefiniowania w rozporządzeniu Rady UE na potrzeby głównie miejsca świadczenia, następujących pojęć: Siedziba działalności gospodarczej Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej Stałe miejsce zamieszkania Zwykłe miejsce pobytu

3 Polska ustawa nie była do roku dostosowana do dyrektywy 2006/112/WE w następującym zakresie: podstawowym kryterium dla miejsca świadczenia usług według naszej ustawy w przypadku osób prawnych i jednostek org. nie posiadających osobowości prawnej była siedziba tych firm, a dla osób fizycznych miejsce zamieszkania.

4 Natomiast według przepisu art. 44 dyrektywy podstawowym kryterium dla miejsca świadczenia usług na rzecz zarówno osób prawnych, jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej jak i osób fizycznych jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej, a jeśli usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Dopiero w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe przebywa.

5 A zatem miejsce zamieszkania podatnika będącego osobą fizyczną (dla celów ustalenia miejsca świadczenia usług) zgodnie z art. 44 dyrektywy i przepisami naszej obecnie (od 1 lipca) obowiązującej ustawy nie jest kryterium podstawowym a jedynie uzupełniającym.

6 Zmiany mające na celu doprecyzowanie katalogu odpadów przetwarzalnych, które są objęte mechanizmem odwróconego obciążenia Ustawa z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (Dz.U. nr 64, poz.332) zmieniła system naliczania i odliczania podatku od towarów i usług obrocie złomem. Wprowadzone ww. ustawą rozwiązanie polega na przesunięciu, w przypadku gdy sprzedawca i nabywca są podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy określonych towarów z dostawcy na nabywcę (mechanizm odwrotnego obciążenia).

7 Ponieważ ww. ustawa nie wprowadziła definicji pojęcia złomu, celem rozwiania wątpliwości interpretacyjnych w tym zakresie doprecyzowano katalog towarów, do których stosuje się mechanizm odwróconego obciążenia.

8 Wskazana modyfikacja polega na wprowadzeniu do ustawy zał. Nr 11 zawierającego katalog towarów identyfikowanych przy pomocy klasyfikacji statystycznych, których dostawa jest objęta systemem ww. rozliczenia podatku. W porównaniu do stanu prawnego obowiązującego przed wejściem w życie zmiany (tj. przed 1 lipca 2011 roku), katalog towarów jest szerszy i nie dotyczy tylko złomu metali ale dodatkowo zużytych akumulatorów elektrycznych, odpadów szklanych, gumowych i z tworzyw sztucznych.

9 Powyższa zmiana nie modyfikuje uprawnień i obowiązków obu stron transakcji stosujących mechanizm odwrotnego obciążenia to znaczy: 1. Nabywca towaru objęty tym mechanizmem rozliczeń w deklaracji dla podatku VAT jako podmiot odpowiedzialny za zapłatę VAT, jednocześnie zadeklaruje oraz odliczy podatek (wykaże zatem we wskazanej deklaracji zarówno podatek należny jak i naliczony) - podatek należny i naliczony powstaną w tym samym okresie.

10 2. Dostawca wypełniając deklarację VAT-7- wskaże w części C w poz. 41 podstawę opodatkowania z tyt. dostawy towarów wykazanych w zał. Nr 11, nie wykaże zaś w tym zakresie podatku należnego poz. 42 ww. deklaracji wypełni wyłącznie nabywca, 3. Dostawca, wystawiając fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy wskazanych w załączniku towarów, nie wykaże stawki ani kwoty podatku, jak również kwoty należności wraz z podatkiem, zamiast twego umieści na fakturze adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub wskaże właściwy przepis ustawy lub dyrektywy wskazujący, że podatek rozlicza nabywca lub też zawrze na fakturze oznaczenie odwrotne obciążenie (dostawca ma prawo wyboru, którą z trzech powyższych formuł umieści w fakturze)

11 Zmiana dotycząca prawa do odliczenia podatku Zgodnie z nowelizacją obecnie można już odliczać podatek od podatnika, który nie dokonał formalnej rejestracji. Zmiana ta jest konsekwencją wyroku TSUE (Tryb. Sprawiedliwości) z dnia r., który w odpowiedzi na tzw. pytanie prejudycjalne naszego NSA wypowiedział się, że polskie przepisy ograniczające prawo odliczenia podatku w związku z samym tylko brakiem wypełnienia obowiązku o charakterze administracyjnym naruszają przepisy Dyrektywy. A zatem jeśli usługa czy dostawa została dokonana, a jej nabycie wiązało się z działalnością gospodarczą, to fakt iż podatnik nie dokonał mimo takiego obowiązku formalnej rejestracji nie może pozbawić nabywcy towarów lub usług do prawa do odliczenia podatku.

12 od 01 września 2011 Zmiana art. 111 ustawy o VAT dotycząca kas rejestrujących została wprowadzona ustawą z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawa o miarach. Przepisy tej ustawy weszły w życie w zasadniczej części już 1 kwietnia 2011.Nowelizacja art. 111 ustawy o VAT zaczęła natomiast obowiązywać dopiero 1 września 2011 r. Zmiany dotyczące kas rejestrujących zawarte w tym artykule są bardzo obszerne, jednak dla podatników ich skutki są niewielkie. Wcześniej uregulowania te znajdowały się w rozporządzeniu ministra finansów z 28 listopada 2008 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania. Zapisy te zostały po prosu przeniesione do ustawy.

13 od 01 września 2011 Ponadto w ustawie zostały wymienione obowiązki ciążące na Prezesie Głównego Urzędu Miar, który stał się organem właściwym do wydawania decyzji potwierdzających że kasa spełnia określone funkcje oraz warunki i kryteria techniczne. Wykaz typów kas, które otrzymują pozytywną decyzję oraz wykaz kas, którym taka decyzja zostaje cofnięta jest publikowany w Dzienniku Urzędowym Głównego Urzędu Miar (do 31 sierpnia decyzje te wydawał Minister Finansów).

14 od 01 stycznia 2012 Na mocy omówionej wyżej nowelizacji ustawy o VAT z 18 marca 2011 roku z zał. Nr 3 do ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką obniżoną do 8% została wykreślona pozycja 76 odzież i dodatki odzieżowe dla niemowląt oraz poz.77 obuwie dziecięce. Zmiana ta obowiązuje od 1 stycznia 2012 r. Oznacza to, że w stosunku do dostaw, importu i wewnątrzwspólnotowego nabycia odzieży i dodatków odzieżowych dla niemowląt oraz obuwia dziecięcego podatek wzrósł do podstawowej 23 procentowej stawki.

15 od 01 stycznia 2012 Oprócz tego, od 2012 r. wzrósł VAT na niektóre usługi. Z końcem 2011 r. skończyły się zwolnienia (z rozporządzenia wykonawczego) polegające na prowadzenia prac konserwatorskich i restauracyjnych dot. zabytków wpisanych do rejestru zabytków, wpisanych do inwentarza muzeum albo wchodzących w skład narodowego zasobu bibliotecznego.

16 od 01 stycznia 2013 Od tego dnia zacznie obowiązywać art. 86a dotyczący odliczania VAT od samochodów oraz art. 88a dotyczący odliczania VAT od paliwa. Katalog samochodów innych niż osobowe, w stosunku do których będzie prawo do odliczenia całego VATu zwiększy się o pojazdy, których ładowność jest równa lub większa niż 500kg, a gdy tych miejsc jest mniej to wówczas ładowność może być jeszcze mniejsza (493 przy 2 miejscach, 425 kg przy jednym miejscu).

17 od 01 stycznia 2013 Odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości będzie możliwe w przypadków spełniających następujące warunki: -są pojazdami samochodowymi innymi niż samochody osobowe, -ich dopuszczalna ładowność jest równa lub większa od 500 kg (w przypadku, gdy liczba siedzeń jest mniejsza niż trzy to ta wartość jest niższa, -w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji mają określoną dopuszczalną ładowność i liczbę miejsc. Pochodną tych zmian są przepisy dotyczące leasingu samochodów oraz odliczania VAT od paliwa.

18 Obowiązki płatnika Dziękuję za uwagę