Grzegorz Tomala, Jednolity plik kontrolny w podatku VAT. Wskazówki dla księgowych

Transkrypt

1 PGK1120 Grzegorz Tomala, Jednolity plik kontrolny w podatku VAT. Wskazówki dla księgowych Uzupełnienie do rozdziału 8. Jednolity plik kontrolny dla ewidencji zakupu i sprzedaży (JPK_VAT) Struktura obowiązująca od 1 stycznia 2017 r. pozycje jednolitego pliku kontrolnego dla ewidencji zakupu i sprzedaży (JPK_VAT) 1. Uwagi wstępne do zmienionej struktury JPK_VAT Od 1 stycznia 2017 roku zmieniły się zasady prowadzenia ewidencji dla podatku VAT określone w art. 109 ust. 3 ustawy. Podatnicy VAT czynni są zobowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności: dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, dane niezbędne do określenia wysokości kwoty podatku należnego, korekty podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, korekty podatku naliczonego, kwoty podatku podlegające wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. W nowej, zmienionej strukturze należy oznaczyć cel jej złożenia jako 1 złożenie po raz pierwszy albo 2 złożenie korekty. Z nowych wyjaśnień Ministra Finansów wynika, że korektę JPK_VAT należy sporządzić i przekazać w każdej sytuacji związanej ze zmianą kwot raportowanych w JPK_VAT. Korektę należy przesłać również w sytuacji błędnego podania stron transakcji (w szczególności numeru kontrahenta). Należy zatem przyjąć, że drobne pomyłki w zakresie danych stron transakcji, np. literówki w nazwach, nie będą powodowały konieczności przesłania korekty JPK_VAT. Zasadniczo korekta deklaracji podatkowej będzie wymuszała korektę JPK. Natomiast korekta JPK nie zawsze pociągnie za sobą korektę deklaracji podatkowej (np. korekta nazwy kontrahenta). Przepisy nie zawierają żadnego terminu na złożenie korekty JPK, podobnie jak deklaracji podatkowej. Należy

2 to zrobić niezwłocznie po stwierdzeniu konieczności skorygowania deklaracji lub JPK. Nie ma też obowiązku składania korekty deklaracji oraz korekty JPK w tym samym dniu, jednak korekt powinniśmy dokonać jak najszybciej. Strukturę JPK_VAT składamy za okresy miesięczne. Od 2017 roku obowiązkiem przesyłania JPK_VAT są objęci mali i średni przedsiębiorcy. Znaczna część z nich rozlicza się kwartalnie z podatku VAT za pomocą deklaracji VAT-7K. Jednocześnie JPK nadal ma być wysyłany wyłącznie za okresy miesięczne. Zatem podatnik rozliczający się kwartalnie musi prowadzić ewidencje zakupu i sprzedaży w cyklach miesięcznych, tak aby mógł sporządzić JPK_VAT. Suma trzech JPK z danego kwartału powinna być zgodna z deklaracją VAT-7K za ten kwartał. JPK i deklarację VAT-7 wysyłamy do 25 dnia następnego miesiąca, nie ma jednak obowiązku wysyłania ich w tym samym dniu. Począwszy od stycznia 2017 roku, w związku z automatyzacją weryfikacji przekazywanych danych, informacja o prowadzonej ewidencji JPK_VAT powinna być przygotowana i przesłana w jednym pliku. Minister Finansów wyjaśnił też, że kwoty w JPK_VAT raportowane są w złotych i groszach, bez zaokrągleń. 2. Jednolity plik kontrolny dla ewidencji zakupu i sprzedaży (JPK_VAT) od 1 stycznia 2017 r. Dane wstępne identyfikujące podatnika składającego JPK (nazwa, adres, NIP) W zmienionym JPK dane adresowe z wyjątkiem miejscowości są opcjonalne, czyli nie muszą zostać podane. Obowiązkowo należy podać nazwę podatnika oraz NIP. Regon również jest opcjonalny. 2

3 EWIDENCJA SPRZEDAŻY Lp. wiersza ewidencji sprzedaży VAT Zgodnie z wyjaśnieniami MF liczba porządkowa dokumentu w ewidencji VAT nie musi zgadzać się z liczbą porządkową w JPK. Nr kontrahenta Numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej Pole obowiązkowe Struktura wymaga jedynie, aby wykazać w niej krajowy NIP nabywcy lub NIP nabywcy z innego państwa UE. Może być to również NIP poprzedzony prefiksem unijnego kontrahenta. W strukturze nie ma obowiązku podawania: numerów NIP nadanych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, numerów PESEL osób fizycznych, numerów podatkowych nabywców z państw trzecich (spoza UE). W przypadkach, w których podanie NIP-u nie jest wymagane, pole powinno zawierać informację brak. Pole jest obowiązkowe, więc musi zostać wypełnione. 3

4 Nazwa kontrahenta Imię i nazwisko lub nazwa kontrahenta Pole obowiązkowe Zgodnie z wyjaśnieniem MF do rejestrów możemy wprowadzać zbiorczo jednym zapisem dane z raportów z kas rejestrujących lub sprzedaży niedokumentowanej fakturami. W sytuacji, gdy do rejestru wprowadzimy dokument wystawiony dla sprzedaży rejestrowanej w kasie fiskalnej (lub bezpośrednio raport okresowy) lub też zestawienie sprzedaży nieudokumentowane fakturami, pole powinno zawierać informację brak. Ponadto MF wyjaśnił, że faktury wystawione do paragonów nie muszą być wprowadzane do JPK_VAT. W tym przypadku sprzedaż zostanie wykazana na podstawie raportu z kasy fiskalnej. Generalnie jednak od 1 stycznia 2017 roku art. 109 ust. 3 ustawy wymaga, aby ewidencja podatkowa zawierała dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji. Od 2017 roku nie należy zatem wprowadzać do rejestru np. zestawień faktur z wyjątkiem sprzedaży zarejestrowanej w kasie fiskalnej. Adres kontrahenta Adres kontrahenta Jw. Pole obowiązkowe 4

5 Dowód sprzedaży Numer dowodu sprzedaży Pole obowiązkowe W przeciwieństwie do poprzedniej, obecna struktura nie posługuje się już pojęciem faktury, ale pojęciem dowód sprzedaży. Ciągle jeszcze jednak powstają wątpliwości z sytuacjami objętymi odwróconym VAT np. WNT, import usług, zakup towarów z załącznika nr 11. W tym przypadku podatek rozlicza nabywca. Zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami MF w rejestrach powinno się ewidencjonować faktury zakupowe. Jednak w sytuacji, gdyby podatnik musiał czekać na fakturę źródłową z momentem rozliczenia VAT, mogłoby to spowodować błędne rozliczenie VAT. Przykład Podatnik w styczniu nabył towar objęty odwrotnym obciążeniem wymieniony w załączniku nr 11. Sprzedawca wystawił fakturę z datą 10 lutego. Fakturę nabywca otrzymał 1 marca. W styczniu nastąpiła dostawa towarów i wtedy powstał obowiązek podatkowy. Nabywca musi rozliczyć transakcje w deklaracji za styczeń (przynajmniej w zakresie podatku należnego, na naliczony ma jeszcze kolejne 2 miesiące). W sytuacji, gdyby czekał na dokument źródłowy, rozliczenie stycznia będzie błędne i w efekcie wymusza to korekty deklaracji. Żaden przepis nie zabrania wystawiania i wprowadzania do rejestru dokumentów wewnętrznych, które służą rozliczeniu odwróconego VAT-u. Należy pamiętać, że schemat struktury JPK nie został opublikowany w żadnym akcie prawnym. JPK jest jedynie elektroniczną formą przekazania informacji z ewidencji prowadzonej dla podatku VAT. Natomiast zasady prowadzenia ewidencji zostały określone w art. 109 ust. 3 ustawy. Przepis ten nie normuje szczegółów w zakresie dokumentów, które mają zostać wprowadzone do rejestru. Zatem ustawodawca pozostawił tę kwestię w gestii podatników. W sytuacji, gdy do rejestru zostaną zaksięgowane dokumenty wewnętrzne, to w rejestrze podajemy dane z tych dokumentów, np. nr, datę wystawienia. Data wystawienia Data wystawienia dowodu sprzedaży Jw. Pole obowiązkowe 5

6 Data sprzedaży Data sprzedaży, o ile jest określona i różni się od daty wystawienia dowodu sprzedaży. W przeciwnym przypadku pole puste Pole opcjonalne W sytuacji, gdy faktura jest wystawiana w tym samym dniu, w którym dokonano sprzedaży, lub data sprzedaży nie jest określona na fakturze, nie wpisuje się daty sprzedaży (art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy). W sytuacji, gdy data sprzedaży nie zostanie uwidoczniona na fakturze, pole pozostawiamy puste. W sytuacji wystawienia dokumentów wewnętrznych służących do wprowadzenia do rejestrów raportów z kasy fiskalnej lub sprzedaży nieudokumentowanej fakturami za datę sprzedaży uznajemy ostatni dzień danego miesiąca. Generalnie jednak pole jest opcjonalne i nie musi zostać wypełnione. Następnie w JPK prezentowane są wartości sprzedaży zawarte w poszczególnych fakturach lub dokumentach wewnętrznych według właściwych stawek podatku. W sytuacji dokumentów wewnętrznych, np. służących zaksięgowaniu raportów okresowych z kasy fiskalnej, dane podawane są w JPK zbiorczo zgodnie z raportem okresowym w podziale na odpowiednie stawki podatku lub zwolnienia podatkowe. W dokumencie wewnętrznym służącym do wprowadzenia danych z raportu okresowego do rejestru sprzedaży podajemy dane z raportu okresowego skorygowane o dane wynikające z rejestru korekt prowadzonego dla sprzedaży ewidencjonowanej w kasie fiskalnej. 6

7 K_10 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku Pola dotyczące poszczególnych stawek podatkowych muszą zostać wypełnione, o ile została dokonana sprzedaż z daną stawką podatkową. W takim przypadku pola są obowiązkowe. Natomiast jeżeli sprzedaży z daną stawka nie było, pola pozostają niewypełnione. Z tego powodu pola te w JPK zostały oznaczone jako nieobowiązkowe (opcjonalne). Wartości w poszczególnych polach prezentowane są zbiorczo z danej faktury w podziale na poszczególne stawki podatku, np. faktura dokumentuje sprzedaż 10 różnych towarów objętych stawką 23% i 5 towarów objętych stawką 8%. W JPK jedną kwotą wprowadzamy sumę wartości netto towarów objętych stawką 23% w pole K_19 oraz łącznie kwotę podatku w pole K_20. Łączna suma wartości sprzedaży netto ze stawką 8% znajdzie się w poz. K_17, a łączna kwota podatku w poz. K_18. K_11 K_12 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju Kwota netto w tym świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy Pole służy wykazaniu usług, które wykazujemy w informacji podsumowującej (VAT-UE). K_13 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0% K_14 Kwota netto w tym dostawa towarów, o której mowa w art. 129 ustawy Pole dotyczące sprzedaży opodatkowanej stawką 0% w systemie TAX FREE. 7

8 K_15 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 5% K_16 Kwota podatku należnego Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 5% K_17 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7% albo 8% K_18 Kwota podatku należnego Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 7% albo 8% K_19 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23% K_20 Kwota podatku należnego Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23% K_21 Kwota netto Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów K_22 Kwota netto Eksport towarów K_23 Kwota netto Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów K_24 Kwota podatku należnego Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów K_25 Kwota netto Import towarów podlegający rozliczeniu zgodnie z art. 33a ustawy 8

9 K_26 Kwota podatku należnego Import towarów podlegający rozliczeniu zgodnie z art. 33a ustawy K_27 Kwota netto Import usług z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy Pole służące do wykazania importu usług w przypadku usług nabywanych od: podatników z państw trzecich, podatników z UE, ale w sytuacji, gdy miejsce świadczenia usługi nie jest rozpoznawane na podstawie art. 28b ustawy. Przykład Podatnik krajowy zakupił usługę dotyczącą nieruchomości położonej w Polsce od podatnika z innego państwa UE. Miejsce świadczenia tej usługi znajduje się w Polsce. Jednak o miejscu świadczenia usługi w Polsce przesądza art. 28e ustawy. Zatem import usług podlega wykazaniu w deklaracji w pozycjach 27 i 28 oraz odpowiednio w JPK. K_28 Kwota podatku należnego Import usług z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy 9

10 K_29 Kwota netto Import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy Pole służące do wykazania importu usług w przypadku usług nabywanych od podatników z UE w sytuacji, gdy miejsce świadczenia usługi jest rozpoznawane na podstawie art. 28b ustawy. Przykład Podatnik krajowy zakupił usługę marketingową od podatnika mającego siedzibę w innym państwie UE. Miejsce świadczenia tej usługi znajduje się w Polsce. O miejscu świadczenia usługi w Polsce przesądza art. 28b ustawy. Zatem import usług podlega wykazaniu w deklaracji w pozycjach 29 i 30 oraz odpowiednio w JPK w polu K_29 i K_30. K_30 Kwota podatku należnego Import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy K_31 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia dostawca) Pole na wykazanie sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy oraz praw do emisji gazów cieplarnianych do atmosfery, jeżeli spełnione są przesłanki dla zastosowania odwrotnego obciążenia. Pole wypełnia sprzedawca (tylko kwota netto). 10

11 K_32 Kwota netto Dostawa towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy (wypełnia nabywca) W tym polu wykazywany jest zakup towarów od podatników, którzy nie mają siedziby ani stałego miejsca działalności gospodarczej w Polsce, natomiast miejsce dostawy towarów znajduje się w Polsce. Przykład Podatnik zakupił towar od podmiotu X, który w Polsce nie ma siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ani polskiego nr NIP. Towar jednak znajduje się w Polsce, X jest tylko pośrednikiem i zakupił towar u krajowego producenta. Ponieważ towar w momencie dostawy znajduje się w Polsce, to miejscem dostawy towaru między X a podatnikiem jest Polska. Sprzedawca X nie rozlicza podatku od sprzedaży w Polsce, musi to zrobić nabywca. Sprzedawca byłby zobowiązany do rozliczenia podatku, jeżeli dokonałby rejestracji w Polsce dla podatku VAT i tym samym posiadałby polski NIP. K_33 Kwota podatku należnego Dostawa towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy (wypełnia nabywca) Kwota VAT od kwoty netto z pozycji K_32. K_34 Kwota netto Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia nabywca) W tym polu nabywca rozlicza nabycie towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy lub nabycie praw do emisji gazów cieplarnianych do atmosfery, jeżeli spełnione są przesłanki dla zastosowania odwrotnego obciążenia. 11

12 K_35 Kwota podatku należnego Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia nabywca) Kwota podatku od kwoty netto z poz. K_34. K_36 Kwota podatku należnego od towarów i usług objętych spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy Pole przeznaczone dla podatników będących osobami fizycznymi, którzy zaprzestają działalności gospodarczej oraz rozwiązywanych spółek cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej. Podmioty te muszą sporządzić spis towarów, których nie sprzedały, i opodatkować je na zasadach wskazanych w art. 14 ustawy. K_37 K_38 Zwrot odliczonej lub zwróconej kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy Kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazanego w poz. K_24, podlegająca wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 3, w związku z ust. 4 ustawy Szczególny sposób rozliczenia WNT, któremu podlega nabycie nowych środków transportu lub innych środków transportu, jeżeli środki transportu mają być przez nabywcę zarejestrowane na terytorium kraju lub jeżeli nie podlegają rejestracji, a będą użytkowane na terytorium kraju. Podatek od WNT wpłacany jest w takim przypadku w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego oraz należy złożyć informację VAT

13 K_39 Kwota podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych, podlegająca wpłacie w terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy Pole K_39 zostało dodane do nowej ewidencji w celu dostosowania jej do nowych deklaracji podatkowych VAT-7(17). Dotyczy ono tyko tych podatników, którzy dokonują WNT paliw, które wykazuje się jeszcze dodatkowo w deklaracji VAT-14 składanej do właściwego urzędu celnego. Liczba wierszy sprzedaży Podatek należny Liczba wierszy ewidencji sprzedaży, w okresie, którego dotyczy JPK Podatek należny wg ewidencji sprzedaży w okresie, którego dotyczy JPK suma kwot z elementów K_16, K_18, K_20, K_24, K_26, K_28, K_30, K_33, K_35, K_36 i K_37 pomniejszona o kwotę z elementów K_38 i K_39 EWIDENCJA ZAKUPÓW Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy w ewidencji podatkowej (rejestrze zakupów VAT) należy wykazać kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego. Zatem w rejestrach zakupu nie ewidencjonujemy faktur, z których nie odlicza się podatku naliczonego np. w związku z zakupami dotyczącymi czynności zwolnionych z VAT lub zakupów objętych zwolnieniem podatkowym. Danych tych nie prezentuje się również w deklaracji podatkowej i tym samym nie ma obowiązku ich prezentacji w JPK_VAT. Lp. wiersza ewidencji zakupu VAT 13

14 Nr dostawcy Numer, za pomocą którego dostawca (kontrahent) jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej Pole obowiązkowe Od 1 stycznia 2017 r. podatnicy są obowiązani do rejestrów wprowadzać NIP kontrahenta nadany mu dla podatku VAT lub podatku od wartości dodanej (art. 109 ust. 3 ustawy). Poprzednia struktura nakazywała podawanie wszelkich numerów podatkowych sprzedawcy (nawet z państwa trzeciego). Obecnie struktura została dostosowana do treści art. 109 ust. 3 ustawy i zawiera obowiązek podawania nr NIP dla podatku VAT lub wartości dodanej kontrahenta (może być to także nr UE kontrahenta unijnego). W przypadku, gdy kontrahent nie ma numeru NIP, np. odliczanie VAT w przypadku importu usług z państw trzecich, pole powinno zawierać informację brak. Nazwa dostawcy Imię i nazwisko lub nazwa dostawcy (kontrahenta) Pole obowiązkowe Dane te nie zawsze są gromadzone w rejestrze zakupu. W sytuacji, gdy ich brakuje, w celu prawidłowego sporządzenia JPK należy rozbudować rejestry zakupów lub inne księgi podatkowe, z których będziemy eksportować dane do JPK. Adres dostawcy Adres dostawcy (kontrahenta) Pole obowiązkowe 14

15 Dowód zakupu Numer dowodu zakupu Pole obowiązkowe W poprzednim JPK_VAT nie uwzględniono sytuacji, w których podatek naliczony nie jest odliczany z faktury. Taka sytuacja występuje, gdy nabywamy towary lub usługi objęte opodatkowaniem u nabywcy (np. import towarów lub usług, WNT, nabycie towarów z załącznika nr 11 do ustawy). W opisanych sytuacjach kwota podatku naliczonego jest jednocześnie kwotą podatku należnego. Czasami, np. przy nabyciach usług od podmiotów z państw trzecich, w ogóle nie otrzymamy dokumentu o treści odpowiadającej naszej fakturze. Nie zwalnia nas to z obowiązku rozliczenia podatku należnego od importu usług i nie jest przeszkodą w uznaniu tego podatku za podatek naliczony. Poprzednia struktura odnosiła się wyłącznie do faktur jako dokumentów służących odliczeniu VAT. W obecnej posłużono się już ogólnie pojęciem dowodu zakupu. Dowodami tymi nie mogą być wyłącznie dokumenty źródłowe z powodów wskazanych przy ewidencji sprzedaży. W sytuacjach odwróconego podatku prawo do odliczenia VAT nie wiąże się z momentem otrzymania dowodu zakupu (niezależnie od tego, czy jest to faktura wystawiona przez sprzedawcę towarów z załącznika nr 11 do ustawy, podatnika UE, od którego dokonujemy importu usług czy też WNT, czy podatnika z państwa trzeciego). Powyższe wynika wprost z art. 86 ust. 2 pkt 4, ust. 10 i ust. 10b pkt 3 ustawy, z zastrzeżeniem WNT, w którego przypadku w momencie odliczania VAT nie musimy dysponować fakturą zakupową, ale musimy ją otrzymać w terminie 3 miesięcy od końca miesiąca art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a, ust. 10g, 10h ustawy. Reasumując, w rejestrze wykazujemy dokument, który stanowi dowód zakupu towaru lub usługi i wskazuje na prawo do odliczenia VAT. W przypadku: zakupów krajowych będą to faktury, WNT, importu usług, nabycia towarów dla których podatnikiem jest nabywca będą to odpowiednio opisane faktury zakupowe lub wystawione dla potwierdzenia zakupu dowody wewnętrzne, np. faktury wewnętrzne, importu towarów będą to dokumenty celne. Ponieważ od 2017 roku w rejestrach należy gromadzić dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, dokumenty wewnętrzne należy wystawiać osobno do każdej transakcji. 15

16 Data zakupu Data wystawienia dowodu zakupu Pole obowiązkowe Data wpływu Data wpływu dowodu zakupu K_43 Kwota netto Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych Zgodnie z wyjaśnieniami MF w sytuacji, gdy kwota podatku podlega proporcjonalnemu odliczeniu, np. w przypadku nabycia paliwa do samochodów osobowych, które nie zostały zgłoszone na VAT-26, kwotę netto należy proporcjonalnie zmniejszyć. Jednak w przypadku podania całej kwoty netto nie ma to żadnego wpływu na zakres odliczenia podatku naliczonego. K_44 Kwota podatku naliczonego Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych K_45 Kwota netto Nabycie towarów i usług pozostałych K_46 Kwota podatku naliczonego Nabycie towarów i usług pozostałych K_47 Korekta podatku naliczonego od nabycia środków trwałych Kwota korekty podatku naliczonego powinna zostać uwzględniona w ewidencji zakupów. Minister Finansów wyjaśnił, że zapis może zostać dokonany jednym dokumentem zbiorczym. K_48 Korekta podatku naliczonego od pozostałych nabyć Jw. 16

17 K_49 Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 89b ust. 1 ustawy W polu tym podobnie jak w deklaracjach podatkowych rozliczamy korektę podatku naliczonego w związku z niedokonaniem zapłaty należności wynikającej z faktury, z której podatek naliczony został odliczony w całości lub w części (tzw. złe długi). Ponieważ kwotę podatku odliczonego należy skorygować, jest to pozycja, która powinna zostać poprzedzona znakiem minus. Korekty dokonujemy w deklaracji podatkowej składanej za okres (miesiąc lub kwartał), w którym upływa 150 dni od dnia upływu terminu. Korekty nie dokonujemy, jeżeli należność została uregulowana najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności. Problem powstaje w sytuacji podatników rozliczających się kwartalnie z podatku VAT. Przykład Podatnik rozlicza się kwartalnie z podatku VAT. 150 dni od terminu płatności upłynęło w styczniu. Do końca stycznia należność z faktury nie została zapłacona. Podatnik w JPK za styczeń nie wykazuje kwoty korekty w pozycji K_49. Dopiero gdy należność nie zostanie zapłacona do końca I kwartału, w deklaracji za I kwartał oraz w JPK za marzec zostanie wykazana kwota korekty podatku zaliczonego. Kwota w poz. 49 powinna zostać wykazana ze znakiem minus. K_50 Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 89b ust. 4 ustawy Struktura JPK została dostosowana do nowych deklaracji VAT-7(17), VAT-7K(11), VAT-7D(8). W polu tym prezentujemy podatek, który może zostać ponownie odliczony w związku z zapłatą za fakturę, która podlegała korekcie. Liczba wierszy zakupów Liczba wierszy ewidencji zakupu w okresie, którego dotyczy JPK 17

18 Podatek naliczony Razem kwota podatku naliczonego do odliczenia suma kwot z elementów K_44, K_46, K_47, K_48, K_49 i K_50 18