Zmiany w przepisach dot. cen transferowych

Transkrypt

1 Zmiany w przepisach dot. cen transferowych Aleksandra Jaszczuk Dyrektor Zespołu ds. Cen Transferowych Warszawa, 24 października 2018 roku

2 Obowiązujące regulacje od 2017 roku Dokumentacja cen transferowych Podmioty, których przychody lub koszty w roku poprzedzającym przekroczyły równowartość 2 mln EUR zobligowane są do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Wraz ze wzrostem wysokości przychodów lub kosztów danego podatnika zmienia się zakres dokumentacji: Od 2 mln EUR sporządzana jest dokumentacja lokalna (tzw. Local file), tj. podstawowa dokumentacja w zakresie cen transferowych; dodatkowo oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji; Od 10 mln EUR sporządzana jest dokumentacja lokalna rozszerzona o analizy porównawcze (tzw. benchmark); jak również oświadczenie wraz ze sprawozdaniem CIT-TP/PIT-TP;

3 Obowiązujące regulacje od 2017 roku Od 20 mln EUR sporządzana jest dokumentacja lokalna wraz z analizą benchmark, jak również dokumentacja grupowa (tzw. master file), tj. dokumentacja cen transferowych uzupełniona o opis grupy; dodatkowo oświadczenie wraz ze sprawozdaniem CIT-TP/PIT-TP; Od 750 mln EUR sporządzany jest raport według krajów, w których znajdują się jednostki powiązane (tzw. Country by Country reporting).

4 Obowiązujące regulacje od 2017 roku Progi dokumentacyjne Wartość transakcji jednego rodzaju w przedziale od 50 tys. EUR do 500 tys. EUR. Wartość przychodów/kosztów w MEUR Wzrost Poziom istotności w KEUR przychodów/ od do kosztów progu istotności od do 2 MEUR 20 MEUR o 1 MEUR o 5 KEUR 50 KEUR 140 KEUR 20 MEUR 100 MEUR o 10 MEUR o 45 KEUR 140 KEUR 500 KEUR powyżej 100 MEUR 500 KEUR Termin na sporządzenie dokumentacji Termin na sporządzenie dokumentacji pokrywa się ze złożeniem CIT (wyjątek stanowi dokumentacja za 2017 r. 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego tj. w większości przypadków do dnia 30 września 2018 r.).

5 Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku Cel wprowadzanych zmian: Uproszczenie przepisów podatkowych, a także zmniejszenie obciążeń o charakterze biurokratycznym i administracyjnym dla przedsiębiorców, w szczególności małych i średnich, Dostosowanie regulacji lokalnych do zmieniającego otoczenia się prawnego i gospodarczego, Uzupełnienie regulacji o elementy dorobku OECD w zakresie cen transferowych, Kompleksowe uregulowanie tematyki cen transferowych poprzez stworzenie oddzielnego rozdziału w ustawie PIT i CIT (w miejsce dotychczasowych regulacji art. 9a ustawy CIT oraz art. 25 i 25a ustawy PIT). Zwiększenie skuteczności typowania podatników do kontroli.

6 Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku Najważniejsze zmiany: 1) Zmiana mechanizmu określania progów dokumentacyjnych oraz ich wysokości (w efekcie zmniejszenie obowiązków dla części podatników, w szczególności dla mikro, małych i średnich) wielkość podatnika nie będzie miała znaczenia (w 2017 r. wysokość przychodów lub kosztów podatnika w roku poprzedzającym determinuje progi dokumentacyjne), od 2019 r. kryterium stanowi wartość transakcji kontrolowanej o jednorodnym charakterze (progi transakcyjne określone kwotowo 2MPLN i 10 MPLN).

7 Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku 2) Każda dokumentacja local file (oprócz transakcji objętych safe harbours) będzie musiała zawierać: analizę porównawczą (benchmark) albo analizę zgodności (opis warunków zgodności) w sytuacji gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności. 3) Możliwość zastosowania przepisów do transakcji realizowanych w 2018 roku (dotyczy zastosowania przepisów w zakresie dokumentacji cen transferowych m.in. progów dokumentacyjnych, mechanizmu ich określania etc., zakresu dokumentacji local file). 4) Ujednolicenie pojęć i definicji/nowe definicje m.in. podmiotów powiązanych, transakcji kontrolowanej (w miejsce niezdefiniowanej dotychczas transakcji lub innych zdarzeń ).

8 Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku Za transakcję kontrolowaną uważa się: Identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. Zgodnie z zamiarem ustawodawcy pojęcie transakcji ma obejmować wszelkie działania gospodarcze (w tym działania o charakterze handlowym, kapitałowym, finansowym i usługowym), których treść jest identyfikowana na podstawie faktycznym zachowań (istotą jest przebieg transakcji). Powyższe ma na celu objęcie takich zagadnień jak: restrukturyzacje, umowy o podziale kosztów (CCA), umowy spółki osobowej, umowy o zarządzanie płynnością.

9 Zmiany wchodzące w życie od 2019 roku 5) Powiązania (doprecyzowanie regulacji) wywieranie znaczącego wpływu jako istotny czynnik kreujący powiązania pomiędzy podmiotami. Ustawodawca wskazuje na 3 obszary powstawania powiązań tj.: znaczący wpływ wynikający z relacji właścicielskich, zarządczych lub kontrolnych (bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 %) (szerokie spektrum instrumentów mogących kreować powiązania), znaczący wpływ wywierany przez osobę fizyczną (faktyczny wpływ na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych), powiązania o charakterze rodzinnym (pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do II stopnia).

10 Ułatwienia Dokumentacja local file i master file Regulacje nie wprowadzają nowych obowiązków dla podatników, a jedynie odpowiednio strukturyzują obowiązki już istniejące oraz ujednolicają je z rekomendacjami z Wytycznych OECD. Termin na sporządzenie dokumentacji/oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Wydłużenie terminu na: sporządzenie dokumentacji local file, złożenie oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji TP oraz informacji o cenach transferowych (TP-R) z 3 do 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego.

11 Ułatwienia Ustawodawca precyzuje przepisy dot. oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji: Zgodnie z projektem podmiot powiązany oświadcza, że: 1) sporządził lokalną dokumentację cen transferowych oraz, że 2) ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją są ustalone na warunkach, jakich ustaliłyby podmioty niepowiązane. Ustawodawca precyzuje kto podpisuje powyższe oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji.

12 Ułatwienia Oświadczenie podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu UoR, podając funkcję, przy czym: 1) oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji (chodzi tutaj o osoby wymienione w oficjalnych dokumentach rejestrowych) w przypadku gdy: a) kilka osób spełnia kryteria kierownika jednostki albo b) nie jest możliwe określenie kierownika jednostki. 2) nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika. Ustawodawca ma umożliwić złożenie oświadczenia w formie elektronicznej.

13 Ułatwienia Dokumentacja grupowa: Wydłużenie terminu na przygotowanie dokumentacji grupowej 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego, Podmioty zobowiązane do sporządzenia local file należące do grupy kapitałowej, której skonsolidowane przychody przekroczyły 200 MPLN lub jej równowartość. Możliwość wykorzystania dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z grupy (również w j. angielskim), co oznacza, że podmioty które otrzymają taką dokumentację nie będą zobowiązane do sporządzenia jej we własnym zakresie). Organ może wystąpić z żądaniem przedłożenia tłumaczenia dokumentacji grupowej na j. polski (30 dni od dnia żądania).

14 Ceny transferowe 2019 Nowe progi dokumentacyjne Typ transakcji Próg* Wartość transakcji kontrolowanej Transakcja towarowa 10 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji kontrolowanej Transkacja finansowa 10 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji kontrolowanej, przy czym: - pożyczka i kredyt Wartość kapitału - emisja obligacji Wartość nominalna - poręczenie i gwarancja Suma gwarancyjna Transakcja usługowa 2 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji kontrolowanej Transkacje inna niż powyższe 2 MPLN Wartość właściwa dla danej transakcji kontrolowanej Przypisanie dochodu (straty) do zakładu zagranicznego Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych 2 MPLN Wartość przypisanych przychodów lub kosztów 100 tys.pln Wartość zapłaconych należności *Wartość progów nie uwzględnia podatku od towarów i usług (dotychczas brak regulacji powodował wątpliwości zarówno po stronie podatników, jak i organów podatkowych).

15 Ceny transferowe 2019 Progi dokumentacyjne Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania do transakcji towarowych, finansowych, usługowych lub innych transakcji, 2) strony kosztowej i przychodowej. Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest ustalana bez względu na: liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

16 Ceny transferowe 2019 Progi dokumentacyjne Przy ocenie czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny uwzględnia się: jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz kryteria porównywalności (określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 1 pkt 1 odrębne rozporządzenie o sposobie i trybie oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z warunkami jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, w tym kryteria porównywalności tych warunków), oraz metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1-3 (PCN, odprzedaży, koszt plus), oraz inne istotne faktury i okoliczności transakcji niekontrolowanej.

17 Ceny transferowe 2019 Progi dokumentacyjne Zgodnie z uzasadnieniem Ministerstwa Finansów do projektu ustawy jednorodny charakter transakcji powinien być rozumiany jako: podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych głównych parametrów transakcji, istotnych z punktu widzenia cen transferowych (takich jak np. istotne funkcje, aktywa, ryzyka, a także sposób kalkulacji ceny, istotne warunki płatności itd.). Jeśli są one do siebie zbliżone w ramach kilku przepływów, to poszczególne przepływy powinny być agregowane jako jedna transakcja o charakterze jednorodnym.

18 Ceny transferowe 2019 Progi dokumentacyjne Wartość transakcji kontrolowanej określa się na podstawie: otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku obrotowego albo umów lub innych dokumentów w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo otrzymanych lub przekazanych płatności - w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na powyższych podstawach.

19 Ułatwienia Safe harbours Safe harbours uproszczone rozwiązania, których zastosowanie skutkuje uznaniem ceny za rynkową. Projekt ustawy przewiduje safe harbours dla następujących transakcji: pożyczek, usług o niskiej wartości dodanej (Ustawodawca prezentuje przykładowe usługi o niskiej wartości w formie załącznika) Korzyści: Ochrona przed zakwestionowaniem ceny przez organy podatkowe Zwolnienie z części obowiązków dokumentacyjnych (np. ze sporządzenia benchmarku).

20 Ułatwienia Safe harbours (Pożyczki) W przypadku transakcji pożyczki, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania pożyczki, jeśli są spełnione ŁĄCZNIE następujące warunki: 1) gdy oprocentowanie pożyczki na dzień zawarcia umowy ustalone jest w oparciu o bazową stopę procentową i marżę określoną w obwieszczeniu MinFin; 2) strony nie przewidują dodatkowych opłat związanych z obsługą pożyczek, innych niż oprocentowanie; 3) pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat; 4) łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi, liczony oddzielnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20MPLN. Powyższe warunki odpowiednio stosuje się do kredytu i emisji obligacji.

21 Ułatwienia Safe harbours (LVA services) W przypadku usług o niskiej wartości dodanej, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości narzutu na kosztach tych usług, jeśli są spełnione ŁĄCZNIE następujące warunki: 1) bezpieczny poziom narzutu na kosztach wynosi: nie więcej niż 5% kosztów w przypadku nabycia usług, nie mniej niż 5% kosztów w przypadku świadczenia usług Stosowanie narzutu na wskazanych poziomach przy wykorzystaniu metod: metody marży transakcyjnej netto, metody podziału zysku. 2) usługodawca nie jest podmiotem z raju podatkowego, 3) usługobiorca posiada kalkulację uwzględniającą: rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji, sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystających z usług.

22 Pozostałe zmiany Kompleksowe uregulowanie zasady ceny rynkowej Regulacje określają katalog metod, którymi mogą posługiwać się organy podatkowe i podatnicy na potrzeby weryfikacji ceny transferowej. Do weryfikacji należy wykorzystać metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach. Oprócz 5 podstawowych metod, możliwość stosowania w uzasadnionych przypadkach innych metod (w tym technik wyceny). W przypadku wyboru innej metody, podatnik zobowiązany jest do uzasadnienia, że żadna z podstawowych metod nie może być uznana jako najbardziej odpowiednią (pierwszeństwo ma nadal 5 metod podstawowych).

23 Pozostałe zmiany korekty cen transferowych Korekta cen transferowych. Warunki stosowania. Podatnik może dokonać korekty poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów, po spełnieniu ŁĄCZNIE szeregu warunków tj. gdy: 1) warunki w transakcjach kontrolowanych realizowanych w roku podatkowym są zgodne z zasadą ceny rynkowej, 2) zaistniała zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na warunki transakcji lub znane są faktycznie ponoszone koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a korekta konieczna jest, aby zapewnić zgodność warunków z zasadą ceny rynkowej, 3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty w tej samej wysokości co podatnik;

24 Pozostałe zmiany korekty cen transferowych 4) podmiot powiązany, który dokona korekty, o którym mowa w ust. 3, ma miejsce zamieszkania/siedzibę/zarząd na terenie Polski lub innym państwie, z którym Polska posiada umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tych państwem, 5) podatnik potwierdzi fakt dokonania korekty w rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, którego dotyczy ta korekta. Przyjęte rozwiązania w zakresie warunków dokonywania korekt zmniejszających przychody/zwiększających koszty nie ograniczają możliwości weryfikacji zasadności dokonania takiej korekty przez organy podatkowe po zakończeniu roku, na podstawie przepisów o cenach transferowych.

25 Pozostałe zmiany Doprecyzowanie niektórych instrumentów weryfikacji cen transferowych Przepisy precyzują uprawnienie do stwierdzenia przez organ, że: dana transakcja nie zostałaby zawarta (non-recognition), zostałaby zawarta inna transakcja (recharacterization). W konsekwencji, zmiany precyzują możliwość oceny skutków podatkowych tylko tej właściwej transakcji, jak również pozwalają na nieuwzględnienie skutków podatkowych transakcji kontrolowanej, jeśli podmioty niepowiązane nie zawarłyby takiej transakcji w ogóle. Jednocześnie, Ustawodawca ogranicza uprawnienie organu podatkowego do zastosowania ww. instrumentów, wskazując 2 kryteria, które nie mogą być wyłączną podstawą zastosowania instrumentów: trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy, albo brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

26 Pozostałe zmiany zwolnienia Celem regulacji jest wprowadzenie listy transakcji zwolnionych z obowiązku przygotowania local file. Zwalnia się m.in.: transakcje kontrolowane zawierane wyłącznie przez polskie podmioty powiązane, jeśli w roku podatkowym, każdy z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki: 1) nie korzysta ze zwolnienia (w art. 6 CIT - zwolnienia podmiotowe) 2) nie korzysta ze zwolnienia (art. 17 ust, 1 pkt 34 i 34a CIT zwolnienia przedmiotowe) 3) nie poniósł straty podatkowej transakcje, zawierane pomiędzy podmiotami powiązanymi, których powiązanie wynika wyłącznie z powiązań ze Skarbem Państwa lub j.s.t. transakcje kontrolowane, w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego.

27 Raportowanie Zmiany w raportowaniu Zastąpienie obowiązku składania uproszczonego sprawozdania CIT/TP i PIT/TP przez informację o cenach transferowych (TP-R) w formie elektronicznej, Termin na złożenie informacji o cenach transferowych tożsamy z terminem na przygotowanie dokumentacji cen transferowych i oświadczenia o jej przygotowaniu, 2 zasadnicze cele raportowania: 1) analiza statystyczna i ekonomiczna, w tym pod kątem projektowania regulacji dot. cen transferowych, 2) analiza ryzyka zaniżania dochodu przez podatników.

28 Kontakt Aleksandra Jaszczuk Head of TP Department T: Magdalena Goławska Starszy Prawnik T: Iga Kwaśny Partner T: