Istota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR Procedura tworzenia standardów
Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości FUNDACJA IFRS dokonuje nominacji, sprawuje nadzór i zarządza funduszami RADA IASB zatwierdza standardy, Projekty standardów, interpretacje Komisja doradcza ds. MSSF IFRS Stały komitet ds. interpretacji MSSF
Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości Międzynarodowe Standardy Założenia koncepcyjne Rachunkowości Interpretacja Stałego Komitetu ds. interpretacji Międzynarodowe standardy Sprawozdawczości Finansowej Uzupełnianie MSR wycena pomiar wyniku prezentacja
Jak powstają standardy Potrzeba Projekt standardu Publikacja standardu Obowiązujący standard
HIERACHIA PRZEPISÓW PRAWA DLA STOSUJĄCYCH MSR/MSSF Wycena aktywów i pasywów wg MSR Sporządzanie sprawozdań wg MSR Obowiązek stosowania UR, ale tylko w zakresie nieuregulowanym przez MSR Możliwość stosowania KSR w zakresie nie uregulowanym przez MSSF oraz UR
MSR KIMSF SKI MSSF ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej są poprzedzone Założeniami koncepcyjnymi sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych. LP. Zawartość paragrafy 1. Wstęp 1-11 2. Cel sprawozdań finansowych 12-21 3. Założenia podstawowe (zasady 22-23 memoriału i kontynuacji działalności) 4. Cechy jakościowe sprawozdania 24-46 finansowego 5. Składniki sprawozdania finansowego 47-81 6. Ujmowanie poszczególnych składników w sprawozdaniu finansowym (aktywa, zobowiązania, przychody, koszty) 82-98 7. Wycena składników sprawozdania 99-101 finansowego 8. Koncepcja kapitału i zachowania kapitału 102-110
Założenia koncepcyjne 1. Cele sprawozdań finansowych 2. Zasady podstawowe memoriału Ostrożnej wyceny Kontynuacji działalności 3. Cechy jakościowe istotność przydatność wiarygodność
Nadrzędne zasady Rachunkowości Zasada kontynuacji działania Zasada memoriału Przykład 2: Jednostka nabyła 5.01. 2014r. 10 000 par butów w cenie 60,-zł/szt. Termin płatności 5 luty. W styczniu sprzedano do sklepów 3 000 par butów po cenie 100 zł/szt. Umowa ze sklepami detalicznymi przewiduje realizację płatności każdego 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towarów. Wskazać zakres informacji kasowej i memoriałowej w styczniu. Rozwiązanie: Zasada kasowa: Rachunek przepływów pieniężnych: Wpływy ze sprzedaży Wydatki Przepływy netto
Zasada memoriałowa: Bilans RZiS Zapasy Zysk netto Przychody ze sprzedaży Należności Zobowiązania Wartość sprzed tow. Kasa Wynik na sprzedaży
Zasada ostrożnej wyceny Przykład3: Przedsiębiorstwo X posiada należności w wysokości 300 000. Na dzień bilansowy podmiot ma informacje o złej kondycji finansowej swojego odbiorcy. Jeżeli z analizy i przeprowadzonych rozmów z kontrahentem ustalono ( podpisano porozumienie), że spłaci on 75% należności. Bilans Należności wynik netto Koszty RZiS
Zasadniczym osiągnięciem założeń koncepcyjnych MSSF jest zdefiniowanie elementów tworzących sprawozdanie finansowe. składnik aktywa Zobowiązanie Kapitał własny Przychód Koszt charakterystyka - zasoby generujące w przyszłości korzyści ekonomiczne, - kontrolowane przez jednostkę, - wynikające z przeszłych zdarzeń - prawdopodobne przyszłe wypływy zasobów zawierających korzyści ekonomiczne, - wynikające z obecnego obowiązku, - będące rezultatem przeszłych zdarzeń Udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu zobowiązań - zwiększenie korzyści ekonomicznych w trakcie roku obrotowego, - w formie uzyskania i ulepszenia aktywów lub zmniejszenia zobowiązań, - powodujące zwiększenie kapitału własnego, z wyjątkiem wkładów wnoszonych przez właścicieli - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w trakcie okresu obrotowego, - w formie rozchodu lub spadku wartości aktywów albo powstania zobowiązań, - powodujące zmniejszenie kapitału własnego, z wyjątkiem podziału kapitału na rzecz właścicieli.
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego nr 1606/2002 w sprawie stosowania MSR Grupy podmiotów Sprawozdania finansowe Skonsolidowane jednostkowe Jednostki, których papiery wartościowe są dopuszczone do obrotu na regulowanym rynku Banki Emitenci papierów wartościowych ubiegający się lub zamierzający się ubiegać o dopuszczenie do obrotu na regulowanym rynku w krajach EOG Jednostki będące częścią grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów wyłącznie dłużnych papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu w Polsce Obowiązkowo stosują MSSF Obowiązkowo stosują MSSF Mogą stosować MSSF Mogą stosować MSSF od dnia 1.01.2008 roku prawo to stało się obowiązkiem
MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI 1 1. Bilans- Sprawozdanie z sytuacji finansowej 2. RZiS- Sprawozdanie z dochodów całkowitych 3. Sprawozdanie zmian w kapitale własnym 4. Sprawozdanie z przepływów pieniężnych 5. Noty i informacje dodatkowe
Sprawozdanie z sytuacji finansowej Powinno zawierać co najmniej następujące pozycje: a) Rzeczowy majątek trwały, b) Nieruchomości inwestycyjne, c) wartości niematerialne i prawne, d) Aktywa finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazywanych w e), h) i i), e) Inwestycje wykazywane zgodnie z metodą praw własności, f) Aktywa biologiczne, g) Zapasy, h) Należności z tytułu towarów i usług oraz pozostałe należności, i) środki pieniężne i ich ekwiwalenty, j) Suma aktywów zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 k) Zobowiązania z tytułu towarów i usług oraz pozostałe zobowiązania,
l) rezerwy, m) Zobowiązania podatkowe oraz należności i aktywa podatkowe, n) Zobowiązania finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazanych w punktach k) i l), o) Zobowiązania ujęte w grupach do zbycia zgodnie z MSSF 5 p) Udziały niekontrolujące zaprezentowane w kapitale własnym oraz q) Wyemitowany kapitał i kapitały rezerwowe przypadające udziałowcom jednostki dominującej
Sprawozdanie z dochodów całkowitych W sprawozdaniu z całkowitych dochodów powinny się znaleźć co najmniej następujące pozycje: a) Przychody, b) Koszty finansowe, c) Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć konsolidowanych metoda praw własności, d) Obciążenia z tytułu podatków e) Jako jedna kwota suma: i) zysku lub straty netto z tytułu działalności zaniechanej i i i) zysku lub straty netto rozpoznanych jako rezultat wyceny do wartości godziwej minus koszty sprzedaży lub na sprzedaży aktywów lub grup zbycia stanowiących działalność zaniechaną, f) Zysk lub strata
g) Każdy składnik pozostałych dochodów całkowitych zaklasyfikowany według charakteru ( z wyłączeniem kwot w h); h) Udział pozostałych dochodów całkowitych jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych metodą praw własności oraz i) Suma dochodów całkowitych
Wartość godziwa: Kwota, za którą dany składnik majątku mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane, na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi oraz niepowiązanymi ze sobą stronami Nowa, wspólna dla wszystkich standardów, definicja wartości godziwej brzmi następująco- MSSF 13: Wartość godziwa to cena, którą otrzymałby sprzedający składnik aktywów lub zapłaciłby przekazujący zobowiązanie w zwykłej transakcji między uczestnikami rynku dokonanej w dniu wyceny. MSSF 13 zawiera szereg wyjaśnień i wskazówek umożliwiających przeprowadzenie wyceny zgodnie z powyższą definicją.
za wartość godziwą można przyjąć: Wartość oszacowaną na podstawie cen rynkowych - ceny rynkowe; Wartość według niezależnej wyceny; Aktualną cenę nabycia lub koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia zużycia; Cenę sprzedaży netto; Dla kwot wymagających zapłaty przyjmuje się ich kwotę zdyskontowaną; Dla papierów wartościowych przyjmuje się aktualny kurs notowań pomniejszony o koszty sprzedaży.
Rozwiązania dotyczące jednostek powiązanych, sprawozdań skonsolidowanych, łączenia się jednostek prezentują MSR i MSSF: MSR 27 (poprawiony) jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 (poprawiony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych MSSF 3 (poprawiony) Połączenia jednostek gospodarczych MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSSF 11 Wspólne przedsięwzięcia MSSF 12 Ujawnianie informacji dotyczących zaangażowania w innych jednostkach
Potrzebne definicje: Grupa kapitałowa- jednostka dominująca wraz z jednostkami zależnymi. Jednostka dominująca- jednostka posiadająca jedną lub więcej jednostek zależnych. Jednostka zależna- jednostka, która jest kontrolowana przez jednostkę dominującą. Znaczący inwestor- podmiot posiadający w innej jednostce, która nie jest jednostką zależną ani współzależną, nie mniej niż 20% głosów w organie stanowiącym tej jednostki i wywierający znaczący wpływ na jej działania. Jednostka stowarzyszona- podmiot, na który znaczący inwestor wywiera znaczący wpływ i który nie jest jednostka zależną ani współzależną. Jednostka współzależna podmiot, który jest współkontrolowany przez wspólników na podstawie zawartej umowy. Udziały niekontrolujące - Udziały niekontrolujące stanowią tę część zysków i strat oraz aktywów netto spółki zależnej, związaną z udziałami, które nie należą bezpośrednio lub pośrednio za pośrednictwem jednostek zależnych, do jednostki dominującej
Powiązania jednostek Podmioty nadrzędne Podmiot dominujący Wspólnik Znaczący inwestor Podmioty podporządkowane Podmioty zależny Podmioty współzależne Podmioty stowarzyszone
Podmiot dominujący ---------------------------------------------- Podmioty zależne grupa kapitałowa
Jednostka D 90% Jednostka Z 100% 40% Jednostka A Jednostka B D-Z = D-A = D-B =
Jednostka D 90% Jednostka Z 55% 60% 30% Jednostka A Jednostka B D-Z = D-A = D-B =
Jednostka D 90% Jednostka Z 100% 80% Jednostka A Jednostka B 70% 40% 100% Jednostka C Jednostka E Jednostka F
Jednostka D Jednostka A 60% 40% Jednostka Z 60% 40% Jednostka B D-Z = D-A = D-B =
Powiązania między spółkami A, B i C a spółką S Spółka A Spółka B Spółka C 40 % 20 % 40 % Spółka S
Spółka A Drobni udziałow cy 10% 90% Spółka X