Tak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 marca 2011 r., sygn. II FSK 1925/09.

Podobne dokumenty
prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA

II FSK 2536/12 - Wyrok NSA

Czy obowiązek podatkowy powstanie wyłącznie w odniesieniu do faktycznie wypłaconej przez Spółkę dywidendy?

II FSK 382/11 - Wyrok NSA

Zaliczki na podatek dochodowy w spółce komandytowo-akcyjnej.

I SA/Gd 1104/11 Gdańsk, 6 marca 2012 WYROK

II FSK 2807/12 - Wyrok NSA

Problematyka opodatkowania akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej

TaxWeek. Nr 8, 27 luty

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

GACH, HULIST, MIZIŃSKA, WAWER ADWOKACI I RADCOWIE PRAWNI SP.P.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Uzasadnienie. Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-2/ /16/JP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

IBPBI/2/ /12/MO Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

W jaki sposób należy ustalić dochód z tytułu umorzenia Udziałów otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze

Szanowni Państwo. Zespół, Łatała i Wspólnicy Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o.

Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX

Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2012 r. II FPS 1/11

Optymalizacja podatkowa spółki i właścicieli. Co się zmieni od 2014? Co warto przeprowadzić w roku 2013?

Otrzymanie zapłaty przez spadkobiercę za umorzone udziały Wyrok NSA z dnia 2 sierpnia 2018 r. II FSK 2149/16

II FSK 2399/12 - Wyrok NSA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Podatkowe aspekty transakcji kapitałowych, część V przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę handlową osób fizycznych

1. CIT Niektóre spółki z 15 proc. podatkiem, ale trudniejsze restrukturyzacje spółek

Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Temat. Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania

Aktualne problemy małych i średnich jednostek w kontekście projektowanych zmian w prawie podatkowym i bilansowym

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB6/ /16-3/AK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz zdarzenie przyszłe:

Skutki podatkowe przekształcenia spółki cywilnej w spółkę komandytowo-akcyjną.

Nieodpłatne świadczenia na rzecz pracowników jako przychód ze stosunku pracy

Czy w opisanej sytuacji spółka komandytowa może korzystać z premii amortyzacyjnej?

II FSK 2933/12 - Wyrok NSA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Sądy administracyjne zinterpretowały prawo podatkowe w kilku ważnych dla branży finansowej zdarzeniach kapitałowych.

Badanie wielkości kapitału własnego w zależności od rodzaju prowadzonej działalności

Opracowanie: Kancelaria Gospodarcza

Podmioty niezgłaszające działalności gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji lub zawieszające działalność gospodarczą

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Stronami sporu dotyczącego momentu rozpoznawania przychodu z tytułu odszkodowań były: spółka leasingowa i organy podatkowe.

I SA/Po 824/11 Łódź, 25 stycznia 2012 WYROK

II FSK 1249/13 - Wyrok NSA z dnia r.

PROJEKTY UCHWAŁ NADZWYCZAJNEGO WALNEGO ZGROMADZENIA FAM GRUPA KAPITAŁOWA S.A. Z SIEDZIBĄ WE WROCŁAWIU

Podatek wspólnika może być zapłacony z konta spółki

Zmiany w opodatkowaniu podatkiem dochodowym w roku 2014.

Spółka komandytowo-akcyjna atrakcyjna alternatywa dla biznesu

Sprawozdanie Rady Nadzorczej INDOS Spółki Akcyjnej w Chorzowie z wyników oceny Sprawozdania Finansowego Spółki za rok obrotowy 2016, sprawozdania z

Podatek u źródła od usług doradczych, księgowych i prawnych. Kompensata zobowiązań z podmiotem z zagranicy

Finansowanie działalności gospodarczej Akcje, dopłaty wspólników, podwyższenie kapitału zakładowego

Spółka komandytowa wady i zalety w aspekcie podatkowym i prawnym. Warszawa, dnia

tość zaliczoną do wydatków kwalifikowanych na podstawie art. 26 pkt 2 USPW w pierwszym roku podatkowym od dnia wejścia w życie tejże

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

interpretacja indywidualna z r. Sygnatura IBPP2/ /14/KO Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Spółka transparentna"

Wydatki na stołówkę pracowniczą kosztem uzyskania przychodów

WNIOSEK O STWIERDZENIE NADPŁATY W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

Zmiana interpretacji indywidualnej. Uzasadnienie. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.

Projekt U S T AWA. z dnia

do ustawy z dnia 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 19)

ODPOWIEDŹ NA PYTANIE PRAWNE

Dywidenda w księgach rachunkowych

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-1/ /16/SG Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach


Część I Spółka kapitałowa

Optymalizacja podatkowa. dla spółek osobowych. Optymalizacja podatkowa

Koszty uzyskania przychodów: Konsekwencje umorzenia wierzytelności

Koszty uzyskania przychodów: Konsekwencje umorzenia wierzytelności

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

Dywidenda rzeczowa praktyczne aspekty podatkowe

FINANSE PUBLICZNE I PRAWO FINANSOWE PIT i CIT wprowadzenie i podmiot podatku. mgr Michał Stawiński

CRIDO TAXAND FLASH LISTOPAD

TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 36, 29 października Kontakt

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

Tytuł I Przepisy ogólne Tytuł II Spółki osobowe... 21

Formy organizacyjno-prawne przedsiębiorstw. Janusz Żak Stowarzyszenie Tarnowskie Forum Edukacyjne ILUMINACJA Lisia Góra, r.

orzecznictwo, interpretacje, zagadnienia podatkowe

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych.

OPODATKOWANIE PRZYCHODÓW (DOCHODÓW) Z KAPITAŁÓW PIENIĘŻNYCH

II FSK 2402/11 - Wyrok NSA

Skutki podatkowe z tytułu przyznanego warunkowego niezbywalnego prawa i jego realizacji poprzez rozliczenie pieniężne INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Sprawozdanie Rady Nadzorczej INDOS Spółki Akcyjnej w Chorzowie z wyników oceny Sprawozdania Finansowego Spółki za rok obrotowy 2017, sprawozdania z

Opodatkowanie akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, czyli jak prawo podatkowe ma się do rzeczywistości

1. W dobie wszechpanującego kryzysu gospodarczego coraz częstszą praktyką

Spis treści. Wykaz skrótów... Wykaz literatury... Interpretacje organów podatkowych... XXXVII Orzeczenia...

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

z dnia 2016 r. o spółkach rynku wynajmu nieruchomości Art. 1. Ustawa określa zasady funkcjonowania spółek rynku wynajmu nieruchomości.

TaxWeek. Przegląd nowości podatkowych. Nr 19, 28 maja Kontakt

Ostatnie zmiany: 27/10/2016 PORÓWNANIE CECH SPÓŁEK HANDLOWYCH

Opodatkowanie przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

orzecznictwo, interpretacje, zagadnienia podatkowe

ULGA UCZNIOWSKA PRAWO NABYTE

Rejestracja podmiotu gospodarczego

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z kapitałów pieniężnych.

Transkrypt:

Przychód ten powstaje dopiero z chwilą powstania roszczenia o wypłatę części zysku, tzn. z chwilą podjęcia uchwały przez komplementariuszy o podziale zysku. Tak wynika z wyroku NSA. Przychód akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej powstaje dopiero z chwilą powstania roszczenia o wypłatę części zysku, tzn. z chwilą podjęcia uchwały przez komplementariuszy o podziale zysku. Tak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 marca 2011 r., sygn. II FSK 1925/09. Osoba fizyczna zamierzała przystąpić jako akcjonariusz do spółki komandytowo-akcyjnej i wystąpiła o wydanie interpretacji podatkowej w tej sprawie. Spór między wnioskodawcą a organami podatkowymi dotyczył zasad, na jakich będzie opodatkowany przychód (dochód) akcjonariusza z tytułu wypłaconej dywidendy przez spółkę komandytowo-akcyjną oraz momentu postania obowiązku podatkowego z tego tytułu. W ocenie wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wypłacenia dywidendy, podstawę opodatkowania stanowi kwota wypłaconej dywidendy, stawka podatku wynosi 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., a akcjonariusz nie ma obowiązku wpłacania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy. 1 / 5

Organ interpretacyjny uznał, że brak osobowości prawnej spółki komandytowo-akcyjnej wyklucza kwalifikowanie tych dochodów (przychodów) jako dywidendy. Przychody akcjonariusza z udziału w spółce nie będącej osobą prawną powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej i określone proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Sąd jednak zwrócił uwagę, że w spółce komandytowo-akcyjnej występują dwie grupy wspólników: komplementariusze i akcjonariusze. Jeżeli ustawodawca w ramach spółki wyróżnia dwie grupy wspólników i przyznaje im zróżnicowany status prawny, to tym samym zgodnie z intencją racjonalnego ustawodawcy, należy zróżnicować ich sposób opodatkowania. Sąd stwierdził, że zasady opodatkowania dochodu komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej są takie same, jak zasady opodatkowania innych wspólników spółek osobowych przewidzianych w kodeksie spółek handlowych i wspólników spółki cywilnej. Jeżeli wspólnik jest osobą fizyczną, jego dochód ustala się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku i łączy się z pozostałymi dochodami zgodnie z art. 126 ust. 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych. Natomiast ustalając zasady opodatkowania akcjonariusza należy uwzględnić, że status akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej jest podobny do pozycji, jaką zajmuje akcjonariusz w spółce akcyjnej. Zdaniem sądu art. 126 ust. 1 pkt 2 kodeksu spółek handlowych nakazuje odpowiednio stosować przepisy dotyczące spółki akcyjnej w szczególności dotyczące 2 / 5

pojęcia akcji, podziału zysku, roli walnego zgromadzenia. Ponadto nie ma możliwości zaliczkowego comiesięcznego podziału zysku dla akcjonariuszy, jak to jest możliwe w stosunku do komplementariuszy i wspólników spółek osobowych zgodnie z art. 146 3 pkt 1 k.s.h. Opodatkowanie akcjonariusza przed podjęciem uchwały doprowadziłoby do opodatkowania dochodu, którego faktycznie nie otrzymał. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przychody wspólnika będącego osobą fizyczną w każdej spółce niemającej osobowości prawnej (w tym spółce komandytowo-akcyjnej) są przychodami z pozarolniczej działnosći gospodarczej. Wynika to z art. 5b ust. 2, art. 8 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Przychody akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej nie mogą być kwalifikowane jako przychody z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., ponieważ są uzyskiwane w spółce niemającej osobowości prawnej. Zgodnie z tym przepisem za przychody uważa się min. dywidendy i inne przychody z tytułu w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Zgodnie natomiast z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. 3 / 5

Istota sporu między organami podatkowymi a wnioskodawcą dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego. Organy podatkowe stoją na stanowisku (jak wynika z niniejszej sprawy), że wnioskodawca będzie obowiązany do uiszczania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, od osiągniętego zysku w trakcie roku podatkowego proporcjonalnie do wniesionych udziałów, na takiej samej zasadzie, jak komplementariusze, zgodnie z art. 5b ust. 2, art. 8 ust. 1 i art. 10 ust.1 pkt 3 u.p.do.f. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego przy ustalaniu powstania obowiązku podatkowego akcjonariusza należy uwzględnić szczególny status prawny tego akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej. Zgodnie z art. 126 1 pkt 2 k.s.h. w zakresie stosunku prawnego akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej. Konsekwencją tej regulacji jest to, że na podstawie art. 347 1 w zw. z art. 126 1 pkt 2 k.s.h. prawo do udziału w zysku akcjonariusza spółki powstaje dopiero z chwilą wykazania tego zysku w sprawozdaniu finansowym spółki, zbadanym przez biegłego rewidenta i jego przeznaczenia, przez zgromadzenia wspólników, do wypłaty akcjonariuszom. Oznacza to, że prawo do dywidendy (w rozumieniu k.s.h., a nie u.p.d.o.f.) powstaje tylko wówczas, gdy odpowiednia część zysku została przeznaczona do podziału przez walne zgromadzenie. Wcześniej akcjonariusz nie ma skutecznego roszczenia o jego wypłatę. Jednocześnie zgodnie z art. 146 2 pkt 2 k.s.h. uchwała o podziale zysku spółki pomiędzy jej akcjonariuszami wymaga zgody wszystkich jej komplementariuszy. Akcjonariuszowi przysługuje zysk tylko wówczas, gdy komplementariusze podejmą uchwałę w tej sprawie. 4 / 5

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 14 u.p.do.f. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą obowiązane do są do wpłacania comiesięcznych zaliczek z tytułu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 tej ustawy. Natomiast za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.do.f., uważa się kwoty należne" (art. 14 u.p.do.f.). Ustawa nie definiuje pojęcia kwoty należne". Pojęcie należny" oznacza przysługujący, należący się komuś". Termin kwota należna" jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem wymagalne świadczenie (wierzytelność)". W ocenie sądu nie można zatem mówić o powstaniu przychodu, jeśli nie było podstawy prawnej, a także podmiot, u którego ma powstać przychód, nie może się skutecznie domagać spełnienia świadczenia od drugiego podmiotu. Przychód akcjonariusza powstaje dopiero z chwilą powstania roszczenia o wypłatę części zysku, tzn. z chwilą podjęcia uchwały przez komplementariuszy o podziale zysku. Jeżeli u akcjonariusza nie powstanie dochód w trakcie roku podatkowego, to w związku z powyższym akcjonariusz nie ma obowiązku uiszczania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. 5 / 5