Jak wykazać w rachunku wyników ujemną wartość przychodów finansowych, wynikającą z wyksięgowania różnic kursowych z przeszacowania z ubiegłego roku i zaksięgowania nowych przeszacowań? Pytanie Jak wykazać w rachunku wyników ujemną wartość przychodów finansowych, wynikającą z wyksięgowania różnic kursowych z przeszacowania z ubiegłego roku i zaksięgowania nowych przeszacowań? Odpowiedź 1 / 7
W przypadku opisanym w treści pytania jednostka powinna na koniec okresu sprawozdawczego skompensować ze sobą kwotę wyksięgowanych, niezrealizowanych równic kursowych, wynikających z wyceny bilansowej ubiegłego okresu sprawozdawczego, z sumą: - niezrealizowanych (dodatnich lub ujemnych) różnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej na koniec bieżącego okresu sprawozdawczego, - zrealizowanych (dodatnich lub ujemnych) różnic kursowych wynikających z wyceny operacji gospodarczych w walutach obcych, dokonanych w bieżącym okresie sprawozdawczym, polegających w szczególności na zapłacie należności przez kontrahentów i spłacie zobowiązań jednostki. Dopiero saldo zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych naliczonych w bieżącym okresie sprawozdawczym oraz wynikających z wyksięgowania różnic kursowych ubiegłego okresu, w zależności od jego charakteru (debetowe czy kredytowe) powinno być wyksięgowane na konto wynik finansowy i ujęte w rachunku zysków i strat odpowiednio jako koszty lub przychody finansowe. Uzasadnienie 2 / 7
Zaprezentowany sposób rozliczenia zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych jest odpowiedni dla jednostek, które w rachunku zysków i strat prezentują wynik na różnicach kursowych per saldo, tj. nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi jako przychody finansowe, zaś nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi jako koszty finansowe. Przy tym sposobie prezentacji wystarczy wyróżnić dwie kategorie kont dotyczących różnic kursowych: - konto kosztów (755) i konto przychodów finansowych (749) dotyczące niezrealizowanych różnic kursowych wynikających z wyceny bilansowej - na tych kontach księgowania dokonywane są jedynie: - na dzień bilansowy (naliczone różnice kursowe) - oraz zapisem przeciwstawnym pod datą pierwszego dnia nowego roku obrotowego (wyksięgowanie utworzonych w ubiegłym okresie niezrealizowanych różnic kursowych) - konta kosztów lub przychodów finansowych dotyczące zrealizowanych różnic kursowych wynikających z transakcji pieniężnych w ciągu okresu sprawozdawczego. Wyróżnienie powyższych kont jest pomocne z punktu widzenia rozliczeń podatkowych. Przykłady Jednostka na dzień bilansowy posiada należności w kwocie 100 euro wycenione na dzień powstania rozrachunku według kursu 3,5 zł/euro. Na dzień bilansowy dokonała wyceny należności według kursu średniego NBP, który wynosił na ten dzień 4 zł/euro. 3 / 7
Księgowania na dzień powstania rozrachunku: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 350 zł Ma konto 700 Sprzedaż produktów - 350 zł Księgowania na dzień bilansowy: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł [(4 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 100 euro] Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł Księgowania na pierwszy dzień nowego okresu sprawozdawczego: Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł. W ciągu okresu kontrahent spłacił połowę należności przy kursie waluty na poziomie 4,5 zł/euro: 4 / 7
Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: zrealizowane różnice kursowe) - 50 zł [(4,5 zł/euro -3,5 zł/euro) * 50 euro] Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 175 zł (50 euro * 3,5 zł/euro) Wn koto 131 Bieżący rachunek bankowy - 225 zł (50 euro * 4,5 zł/euro) Na koniec analizowanego okresu sprawozdawczego kurs euro ukształtował się na poziomie 4,2 zł/euro. Księgowania na dzień bilansowy: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 35 zł [(4,2 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro] Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 35 zł. Po zaksięgowaniu powyższej operacji na koncie 749 pozostaje saldo debetowe 15 zł, jako różnica wyksięgowanych różnic kursowych dotyczących poprzedniego okresu sprawozdawczego oraz różnic kursowych dotyczących wyceny bilansowej bieżącego okresu sprawozdawczego. 5 / 7
Dodatkowo na koniec bieżącego okresu sprawozdawczego należy dokonać przeksięgowania obydwu kategorii różnic kursowych na konto wynik finansowy: Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 15 zł Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice zrealizowane kursowe) - 50 zł Wn konto 860 Wynik finansowy - 35 zł Kwota 35 zł odzwierciedla kwotę per saldo różnic kursowych zrealizowanych i niezrealizowanych dotyczących bieżącego okresu sprawozdawczego: - różnice kursowe wynikające ze spłaty należności w kwocie 50 euro po kursie 4,5 zł/euro, które na ostatni dzień bilansowy były wycenione po 4,0 zł/euro, co daje przychody finansowe per saldo 50 zł [(4,5 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro], - różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej salda końcowego należności 15 zł lub inaczej: - zrealizowane różnice kursowe na należnościach 50 zł [(4,5 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro] pomniejszone o niezrealizowane różnice kursowe od spłaconych należności, ujęte w wyniku finansowym poprzedniego okresu sprawozdawczego 25 zł [(4 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro], co w wyniku daje różnice kursowe dodatnie przypadające na bieżący rok obrotowy w związku ze spłatą należności w kwocie 25 zł, - niezrealizowane dodatnie różnice kursowe od należności pozostałych na dzień 6 / 7
bilansowy 10 [(4,2 zł/euro - 4 zł/euro) * 50 euro], Razem przychody finansowe 35 zł. W przykładzie zastosowano zapis czarny do wszystkich księgowań, ale analogicznie rozliczenie będzie wyglądać w sytuacji, gdy wyksięgowanie różnic kursowych będzie dokonywane zapisem czerwonym. 7 / 7