Sprawdź, jakie zmiany w podatkach dochodowych czekają Cię w 2018 roku

Sprawdź, jakie zmiany w podatkach dochodowych czekają Cię w 2018 roku

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Katarzyna Bednarska Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-6955-3 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: kp@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Sprawdź, jakie zmiany w podatkach dochodowych czekają Cię w 2018 roku wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Sprawdź, jakie zmiany w podatkach dochodowych czekają Cię w 2018 roku została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Sprawdź, jakie zmiany w podatkach dochodowych czekają Cię w 2018 roku lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

SPRAWDŹ, JAKIE ZMIANY W PODATKACH DOCHODOWYCH CZEKAJĄ CIĘ W 2018 ROKU W nadchodzącym 2018 roku wejdą w życie kolejne ważne zmiany w podatkach dochodowych. Wpłyną one istotnie na sposób rozliczania tego podatku także od strony kosztowej. Sprawdź już teraz, co zmieni się w przepisach. 1 Zmiana zasad amortyzacji Począwszy od 1 stycznia 2018 r. zarówno zakres środków trwałych, co do których podatnicy będą mogli wybrać metodę ujęcia w kosztach, jak i krąg podmiotów mogących korzystać z niektórych preferencji, ma ulec rozszerzeniu. To oczywiście nie jedyne zmiany, jakie od nowego roku szykuje nam ustawodawca. Część z proponowanych rozwiązań weszła już w życie; mowa o ustawie z dnia 7 lipca 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1448), którą wprowadzono tzw. jednorazową amortyzację do 100.000 zł. Inne zmiany zawiera projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, procedowany w Sejmie, a także projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym, opublikowany na stronach Rządowego Centrum Legislacji. Warto uporządkować całokształt proponowanych zmian. Jednorazowa amortyzacja uchwalona z datą wsteczną Już obowiązujące uregulowania przewidują, że podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (nie obejmującej m. in. nieruchomości i samochodów osobowych) oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 100.000 zł. Aby dany zakup uprawniał do skorzystania z preferencji, wartość początkowa jednego środka trwałego wynosić musi co najmniej 10.000 zł. lub wartość co najmniej dwóch środków trwałych nabytych w roku podatkowym, wynosić musi co najmniej 10.000 zł. a wartość początkowa każdego z nich przekraczać 3.500 zł. W kosztach uzyskania przychodów można rozpoznać już zaliczkę na poczet nabycia środka trwałego. 3

Pomimo, że ustawa weszła w życie 12 sierpnia 2017 r., to reguły nią ustanowione znajdują zastosowanie do środków trwałych nabytych od 1 stycznia 2017 r. i dokonanych od tego dnia wpłat na poczet nabycia tych środków. Z odpisu mogą skorzystać wszyscy podatnicy, bez względu na status, tj. zarówno mali, średni jak i duzi przedsiębiorcy. Amortyzacja obowiązkowa dopiero od 10.000 zł Nawet bardziej rewolucyjną zmianę zawiera projekt ustawy stanowiącej część tzw. pakietu rozwiązań uszczelniających. Zakłada on, że w ustawie CIT w art. 16d w ust. 1, w art. 16e ust. 1 i 2, w art. 16f w ust. 3, w art. 16g w ust. 13 i w art. 16k w ust. 9 (i w odpowiadających przepisach ustawy o PIT) wyrazy 3.500 zł zastępuje się wyrazami 10.000 zł. W praktyce oznacza to, że minimalna wartość składników majątku podlegającego obowiązkowemu ujęciu w kosztach jako środki trwałe (poprzez odpisy amortyzacyjne), wzrasta z 3.500 zł do 10.000 zł. Zmiana dotyczy wszystkich podatników, bez względu na status. Wydatki na składniki majątku o wartości do 10.000 zł podatnicy będą mogli więc rozliczyć na zasadach ogólnych, w tym jako tzw. koszty pośrednie (ujmowane w kosztach w całości w dacie poniesienia). Warto dodać, że nie utracą oni możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątku o wartości niższej niż ustawowy próg z przepisów nie wynika zakaz dokonywania odpisów amortyzacyjnych od takich niskocennych środków trwałych, a organy podatkowe potwierdzają, że pod warunkiem ujęcia ich w ewidencji rozliczanie kosztu amortyzacją jest dopuszczalne (tak np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 października 2014 r., sygn. ILPB4/423-335/14-3/DS). Więcej firm uzyska status małego podatnik w 2018 roku Wreszcie, zgodnie z projektem ustawy, która z założenia (wyrażonego nawet w nazwie) ma uprościć życie niektórych przedsiębiorcom, próg przychodów ze sprzedaży wraz z kwotą należnego VAT uprawniający do uzyskania statusu małego podatnika ma ulec podwyższeniu z obecnego 1,2 mln euro do 2 mln euro (w PIT i CIT). Choć zmiana ta nie odnosi się bezpośrednio do przepisów o amortyzacji, de facto ma na ich zastosowanie wpływ. Wśród preferencji przysługujących małym podatnikom (obejmujących m. in. do prawo wyboru kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, uprawnienie do wyższych odpisów od podstawy opodatkowania z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, których wysokość w 2018 roku ma zostać dodatkowo podniesiona, oraz do zastosowania obniżonej, 15% stawki CIT), znajduje się bowiem także uprawnienie do dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych do wysokości 50.000 euro. Przywilej ten (odrębny od jednorazowych odpisów do kwoty 100.000 zł) od 1 stycznia 2018 r. będzie więc przysługiwał szerszej grupie podmiotów. 4

Każdy kij ma dwa końce i nie inaczej jest ze zmianami w podatkach, które już obowiązują albo wejdą w życie w 2018 roku. Obok licznych ograniczeń, podatników czeka także więcej możliwości wyboru, jeżeli chodzi o amortyzację. Pozostaje wybrać właściwe rozwiązania tak, by jednocześnie osiągnąć maksimum korzyści podatkowych, a w razie wątpliwości i ryzyka sporu z organami podatkowymi zabezpieczyć swoje interesy. 2 Zmiana w zaliczaniu do kosztów wydatków na usługi niematerialne Resort finansów przedstawił kolejne propozycje zmian w podatkach dochodowych. Dotyczy to także proponowanego ograniczenia w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi niematerialne. Zgodnie z zapowiedziami ministerstwa złagodzone zostały ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków na usługi niematerialne. Przypominamy, iż zgodnie z projektem zmian w ustawie o PIT i CIT od 2018 roku. obowiązywać mają ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi niematerialne. Ograniczenia wynikające z pierwotnego brzmienia nowych regulacji były dość restrykcyjne dla podatników i dotyczyły bardzo szerokiego zakresu kosztów usług niematerialnych. Jaka jest najważniejsza zmiana? Najistotniejszą modyfikacją proponowanych zmian jest to, że ograniczenia te nie będą dotyczyły usług nabywanych od pomiotów niepowiązanych na gruncie ustaw podatkowych, co znacznie ograniczy zakres podmiotów, do których będą one miały zastosowanie. Ponadto, do zakresu limitowanych usług niematerialnych nie będą zaliczane usługi księgowe, prawne oraz związane z rekrutacją pracowników i pozyskaniem personelu, co budziło wiele kontrowersji w przypadku grup kapitałowych, w których tego rodzaju usługi świadczone są na rzecz innych podmiotów z grupy przez jeden wyspecjalizowany podmiot. Problem będzie zatem dotyczył w szczególności usług doradczych, reklamowych, zarządzania i kontroli oraz opłat za licencje i patenty, za które należność uiszczana jest na rzecz podmiotów powiązanych. Wydatki tego typu przekraczające limit 3 mln zł rocznie, będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tylko częściowo zapowiadany wcześniej limit wynosił 1,2 mln zł. Należy mieć dodatkowo na uwadze, że w przypadku opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z określonych wartości niematerialnych i prawnych (w tym głównie znaków towarowych), w sytuacji, w której opłaty te dotyczyć będą wartości niematerialnej i prawnej, która była wcześniej własnością podatnika lub spółki osobowej w której podatnik jest wspólnikiem, poniesione opłaty licencyjne nie będą kosztem uzyskania przychodu w części przekraczającej przychód z ich zbycia, niezależnie od wysokości tych opłat. 5

Istotną zmianą będzie również możliwość odliczenia kosztów ponad dopuszczalny limit w danym roku w kolejnych 5 latach podatkowych, czego poprzedni projekt nie przewidywał, ale w ramach przewidzianego limitu. Doprecyzowaniu uległy również sposób kalkulacji limitów w ramach podatkowych grup kapitałowych. Przepisy, które w pierwotnym brzmieniu były bardzo restrykcyjne nabrały zdecydowanie łagodniejszych kształtów i dotyczy to nie tylko kwestii usług niematerialnych, ale też podatkowych grup kapitałowych czy cienkiej kapitalizacji (rozliczeń kosztów finansowania dłużnego, przy czym nowe brzmienie tych ostatnich wymaga jeszcze w naszej ocenie doprecyzowania). Planowany termin wejścia nowelizacji w życie to już 1 stycznia 2018 roku. 3 Zmiana zasad rozliczania cienkiej kapitalizacji Nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych ma w założeniu między innymi zmodyfikować ograniczenia związane z tzw. cienką kapitalizacją. Nowe zasady mają obowiązywać już od 1 stycznia 2018 r. Przygotowany przez Ministerstwo Finansów i Rozwoju projekt nowelizacji ustawy o CIT, mający na celu uszczelnienie systemu podatkowego został przekazany do prac parlamentarnych już 4 października, natomiast 11 października odbyło się jego pierwsze czytanie na posiedzeniu Sejmu. Biorąc pod uwagę determinację w tym zakresie i tempo prac nad projektem należy zakładać, że planowane zmiany wejdą w życie już 1 stycznia 2018 r. Projektowane przepisy, wśród wielu innych istotnych zmian, przewidują zerwanie z dotychczasowymi zasadami wyłączania z kosztów uzyskania przychodu odsetek od zobowiązań z tytułu finansowania zewnętrznego. Co najistotniejsze, od przyszłego roku ograniczenia związane z tzw. cienką kapitalizacją muszą zostać uwzględnione nie tylko przez podatników korzystających z pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane, ale również przez tych podatników, którzy korzystają z finansowania udzielonego przez podmioty niepowiązane np. bank, lub są stroną umów leasingu. Nowe zasady wyłączania z kosztów Analizę nowych regulacji w zakresie cienkiej kapitalizacji, które przewiduje projekt w obecnym brzmieniu rozpocząć należy od pojęcia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, którą stanowi różnica pomiędzy wartością kosztów finansowania dłużnego (rozumianych jako wszelkie wydatki związane z uzyskaniem finansowania) a wartością uzyskanych przychodów o charakterze odsetkowym. 6

Zgodnie z obecnym brzmieniem projektu, wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegać ma nadwyżka kosztów finansowania dłużnego, przekraczająca 30% kwoty odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością sumy przychodów ze wszystkich źródeł, pomniejszonej o przychody odsetkowe a wartością kosztów uzyskania przychodów, pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i koszty finansowania dłużnego. Warto podkreślić, że sposób obliczania wskazanego wyżej progu uległ znaczącym zmianom w odniesieniu do pierwotnych założeń. Wśród najważniejszych z nich należy wskazać fakt, że w obecnym brzmieniu limit ten uwzględnia amortyzację wartości niematerialnych i prawnych, co było postulowane przez podmioty uczestniczące w konsultacjach publicznych. Brak ograniczeń kwotowych Zgodnie z projektem ustawy, nowych ograniczeń nie stosuje się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 mln. złotych. Brzmienie tej regulacji nie jest jednoznaczne, ale jak wynika z założeń w sytuacji, gdy nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przekroczy limit 3 mln. złotych, regułom cienkiej kapitalizacji podlegać będzie wyłącznie kwota przekraczająca wskazany limit. Należy podkreślić, że zgodnie z pierwotną treścią projektu limit miał wynosić zaledwie 120.000 zł. Jego podwyższenie związane jest z podnoszonymi w ramach konsultacji publicznych głosami krytyki. Możliwość ponownego zaliczenia do kosztów w kolejnych latach Obecne brzmienie projektu nie pozostawia wątpliwości, że istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w kolejnych pięciu latach odsetek podlegających wyłączeniu na podstawie omawianych przepisów, o ile zmieszczą się w dopuszczalnych limitach w kolejnych latach (ich ujęcie w kosztach nadal będzie warunkowe). Mając na uwadze stopień zaawansowania prac nad projektem nowelizacji ustaw podatkowych można zakładać, że nie będzie on już ulegał znaczącym zmianom. To zatem właściwy moment na podjęcie przez wszystkich podatników podatku CIT korzystających z finansowania zewnętrznego działań, mających na celu oszacowanie ryzyka związanego z wprowadzeniem planowanych zmian i podjęcie ewentualnych prac przygotowawczych. 4 Zmiana zasad rozliczania kosztów pracy twórczej Podatnicy rozliczający 50% koszty uzyskania przychodu z tzw. pracy twórczej od 1 stycznia 2018 r. także muszą przygotować się na zmiany. Planowane jest ograniczenie możliwości 7

rozpoznawania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów jedynie do kategorii przychodów wskazanych w ustawie. Dotychczas przepisy umożliwiały rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów przez wszystkich twórców i artystów, o ile efekt ich pracy był przedmiotem prawa autorskiego lub praw pokrewnych. Obecnie nie istnieje więc żadne ograniczenie przedmiotowe w stosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Natomiast od nowego roku jedynie osiągnięcie przychodów określonych w ustawie będzie dawało prawo do skorzystania z tej preferencji. Projekt zakłada, że od nowego roku przepisy, o których mowa wyżej, będzie można stosować jedynie do przychodów uzyskiwanych z pracy: twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa; badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej; artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii; w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów; publicystycznej. Jeżeli praca twórcy znajdzie się poza tym katalogiem nie będzie można rozpoznać 50% kosztów uzyskania przychodów z przychodów uzyskanych z przeniesienia praw autorskich. Niemniej dla podmiotów uzyskujących przychody z wyżej wskazanej działalności ustawodawca planuje podwoić obowiązujący dotychczas górny limit rozpoznawania kosztów uzyskania przychodu z 42.764 zł do 85.528 zł. Nowa linia interpretacyjna Poza zmianami w przepisach podatnicy mogą czuć się zaniepokojeni zmianą ukształtowanej linii interpretacyjnej w zakresie dokumentowania pracy twórczej przez pracowników. Dotychczas, aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi, musiały zostać spełnione następujące warunki: praca wykonywana przez pracownika była przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniała przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, 8

pracownik był twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynikało z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami, umowa o pracę przewidywała zróżnicowanie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzania nimi i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz pracodawca prowadził stosowną dokumentację w tym zakresie, np. prowadzi szczegółową ewidencję. Organy podatkowe uznawały więc, że przy spełnieniu powyższych warunków oraz prowadzeniu szczegółowej ewidencji pracy pozwalającej na określenie jaka część przychodu pracownika może być przypisana jego pracy twórczej można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu. Takie stanowisko prezentowane do tej pory jednolicie przez organy interpretacyjne nie zostało podzielone przez dyrektora KIS w interpretacji z 25 października 2017 r. nr 0111-KDIB2- -3.4011.123.2017.1.KK. W wyżej wskazanej interpretacji organ uznał, że: ( ) Wewnętrzna ewidencja czasu pracy nie ma charakteru kształtującego stosunek pracy, posiada jedynie charakter odtworzeniowy (dokumentacyjny) w zakresie wykorzystania czasu pracy konkretnego pracownika. Dane określające ilość czasu pracy poświęconego na pracę twórczą w stosunku do miesięcznej normy czasu pracy, wykazują tylko czas pracy poświęcony na pracę o charakterze twórczym, ale nie określają wysokości honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu. Wskazana w ten sposób część wynagrodzenia jest odzwierciedleniem proporcji czasu pracy na pracę twórczą w stosunku do czasu pracy poświęconego na wypełnianie pozostałych obowiązków pracowniczych, natomiast art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga związania przychodu z uzyskaniem praw autorskich i rozporządzeniem nimi, a nie z czasem pracy przeznaczonym na uzyskanie tych praw. Zmiana linii interpretacyjnej może oznaczać, że podmioty, które nie posiadają ochrony w postaci indywidualnej interpretacji podatkowej mogą mieć zakwestionowane rozliczenia podatkowe podczas kontroli podatkowej. Warto zauważyć, że wszystkie powyższe zmiany, zarówno te wprowadzające nowe przepisy, jak i te dotyczące zmiany linii interpretacyjnej pojawiły się dosyć niespodziewanie i nie dają podatnikom zbyt wiele czasu na przystosowanie się do nich. Zmiany w ustawie o PIT zostały dodane dopiero niedawno i wykraczają poza przedstawiony przez rząd zakres projektu ustawy, co budzi istotne wątpliwości natury legislacyjnej. Natomiast najnowsza interpretacja stanowi zmianę dotychczasowej linii interpretacyjnej, co może być dla podatników sporym zaskoczeniem. Niemniej wszystko wskazuje, że Ministerstwo Finansów planuje ukrócić możliwość nadużywania preferencyjnych sposobów rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów przez niektóre grupy zawodowe. 9

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 1KF7 ISBN: 978-83-269-6955-3