Wspólnotowe Prawo Podatkowe Orzecznictwo ETS
Orzecznictwo ETS ChociaŜ władztwo podatkowe w zakresie podatków w bezpośrednich znajduje się w gestii państw członkowskich, to jednak powinno być ono wykonywane zgodnie z prawem wspólnotowym, co zakłada ada konieczność eliminowania wszelkiej dyskryminacji, jawnej czy ukrytej ze względu na obywatelstwo ( C-279/93 C Schumacker; ; C-80/94 C Wielockx; ; C-107/94 C Ascher; ; C-250/95 C Futura)
Zakaz stosowania przez państwa członkowskie środków, które naruszają zasady wspólnego rynku, w szczególno lności ograniczają podstawowe swobody traktatowe
Swoboda przepływu towarów Swoboda przemieszczenia się osób Swoboda przepływu usług ug Swoboda przepływu kapitału
Art.12 TWE zakaz dyskryminacji ze względu na obywatelstwo Art. 39 TWE - zakaz dyskryminacji migrujących pracowników w najemnych Art. 43 TWE zakaz ograniczania swobody wyboru miejsca prowadzenia działalno alności gospodarczej przez obywateli Art.48 TWE - rozszerzenie zakazu na spółki Art.49 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym świadczeniu usług ug Art.56 TWE - zakaz ograniczeń w swobodnym przepływie kapitału
Podstawy fundamentalnych swobód d prawa wspólnotowego Zasada niedyskryminacji
Zasada rynku wewnętrznego Większo kszość ograniczeń ma charakter dyskryminacyjny, w związku zku z czym mogą zostać wyeliminowane poprzez zastosowanie zakazu dyskryminacji. Pozostałe e ograniczenia, które nie mają charakteru dyskryminacyjnego pozostają w sprzeczności ci z zasadą rynku wewnętrznego
Wymóg g istnienia elementu transgranicznego Orzeczenie C-112/91 C Werner Orzeczenie C-470/04 C (N)( Wprowadzenie obywatelstwa unijnego Liberalizacja stanowiska ETS
Test podatkowej dyskryminacji sprzecznej z prawem wspólnotowym ma następuj pujące elementy : Określenie, czy podatnik znajduje się w zakresie podmiotowo-przedmiotowym przedmiotowym TWE, Określenie, czy przepisy prawa podatkowego nakładaj adają obowiązek podatkowy w sposób b róŝnicujr nicujący cy wysokość zobowiązania zania podatkowego Określenie, czy wskazane zróŝnicowanie następuje na podstawie zakazanych w TWE kryteriów Określenie, czy róŝne r traktowanie moŝe e być usprawiedliwione, a jeśli tak, czy jest stosowane w sposób b proporcjonalny
Test dyskryminacji Opodatkowanie będzie b miało o charakter dyskryminacyjny, jeŝeli eli na podatnika zostaną nałoŝone one dodatkowe obowiązki (wyŝsza stawka, wyŝsze oprocentowanie zaległości podatkowych) lub teŝ będzie on miał mniej uprawnień w porównaniu z opodatkowaniem na zasadach ogólnych ( mniejszy zakres ulg i zwolnień podatkowych)
Test dyskryminacji W dotychczasowym orzecznictwie ETS za zakazane zostały y uznane następuj pujące kryteria zróŝnicowania. ZróŜnicowanie ze względu na : Miejsce rezydencji podatnika, Miejsce siedziby spółki zaleŝnej, Miejsce siedziby spółki dominującej, Miejsce zainwestowania kapitału u przez podatnika, Miejsce siedziby beneficjenta płatnop atności dokonanej przez podatnika, Fakt korzystania przez podatnika z praw gwarantowanych przez TWE
Usprawiedliwienie dyskryminacji Dwie kategorie okoliczności ci usprawiedliwiających róŝne r traktowanie : Klauzule derogacyjne (39 ust.3, 46 ust.1 i 58 TWE) Orzecznicza reguła a rozsądku ( rule of reason)
Rule of reason Dyskryminacja moŝe e być usprawiedliwiona uzasadnionymi obowiązkowymi wymaganiami interesu publicznego, np.
Rule of Reason - zapewnieniem skuteczności ci nadzoru podatkowego (C-120/78 Cassis de Dijon; C-250/95 Futura ) - konieczności cią utrzymania integralności systemu podatkowego (C-204/90 Bachmann) - potrzebą zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (abuse( of law)
Rule of Reason Ponadto, Środek powodujący dyskryminację musi być odpowiedni dla osiągni gnięcia zamierzonych celów; nie być nadmiernym ponad to co jest konieczne dla osiągni gnięcia zamierzonych celów w / zasada proporcjonalności ci
Opodatkowanie nierezydentów pracownicy transgraniczni (opodatkowanie na zasadach samoobliczenia)
Kto jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego? C-66/85 Lawrie-Blum Podstawową cechą stosunku pracy jest ( )) w określonym czasie osoba wykonuje czynności ci pod kierownictwem innej osoby i w zamian uzyskuje wynagrodzenie
C-268/99 Aldona Małgorzata Jany Działalno alność wykonywana osobiście, działalno alność gospodarcza (self( self-employedemployed person). Osoba : Wykonuje działalno alność poza stosunkiem podporządkowania, dkowania, ponosi ryzyko gospodarcze jest wynagradzana bezpośrednio przez odbiorcęświadczenia
Pracownicy swoboda przepływu pracowników Osoby nie mające statusu pracowników - swoboda świadczenia usług ug lub swoboda przedsiębiorczo biorczości ci
Biehl Case Zakaz nie tylko dyskryminacji jawnej, ale i ukrytej C-175/88 Biehl
Zasada Schumackera C-279/93 (Schumacker)
Schumacker Case Krytyka doktryny Schumacker a I załoŝenie wysokość dochodu (niemal cały dochód) d) II załoŝenie państwo rezydencji ma większe moŝliwo liwości, jeśli chodzi o ustalenie sytuacji osobistej podatnika (dyrektywa 77/799/EEC w sprawie wzajemnej pomocy) III załoŝenie jakie konstrukcje podatkowe uwzględniaj dniają sytuację osobistą
Wspólne rozliczanie małŝ łŝonków C-87/99 (Zustrassen( Zustrassen)
C-391/97 (Gschwind( Gschwind)
C-329/05 (Meindl( Meindl)
C-169/03 Wallentin
C-376/03 D Orzecznictwo ETS
C-107/94 (Asscher( Asscher)
C-152/03 Ritter-Coulais
C-204/90 Bachmann
C-80/94 (Wielockx( Wielockx)
De Groot (C-385/00)
C-76/05 Gootjes-Schwarz
Polskie przepisy podatkowe a orzecznictwo ETS dotyczące ce pracowników transgranicznych