PORTAL FK POLECA Podzielona płatność w VAT od 1 kwietnia 2018 r. Praktyczny wpływ zmian na pracę
Redaktor prowadzący: Sylwia Maliszewska Wydawca: Norbert Pawlikowski ISBN: 978-83-269-6539-5 Wydawnictwo: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z.o.o. Adres: 03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a Kontakt: Telefon 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: portalfk@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Skład i łamanie: Raster Studio Podzielona płatność w VAT 1 kwietnia 2018 r. - praktyczny wpływ zmian na pracę wraz z przysługującym Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w Podzielona płatność w VAT 1 kwietnia 2018 r. - praktyczny wpływ zmian na pracę oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Podzielona płatność w VAT 1 kwietnia 2018 r. - praktyczny wpływ zmian na pracę została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Podzielona płatność w VAT 1 kwietnia 2018 r. - praktyczny wpływ zmian na pracę oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Podzielona płatność w VAT 1 kwietnia 2018 r. - praktyczny wpływ zmian na pracę lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka
Spis treści Na czym polega split payment 4 Mechanizm stosowany dobrowolnie 4 Dane w przelewie 5 Solidarna odpowiedzialność 6 Darmowe rachunki 6 Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT 6 Wykreślenie z rejestru podatników VAT 8 Zachęty dla podatników 8 3
PODZIELONA PŁATNOŚĆ W VAT OD 1 KWIETNIA 2018 R. PRAKTYCZNY WPŁYW ZMIAN NA PRACĘ KSIĘGOWYCH Dzięki wprowadzeniu mechanizmu podzielonej płatności w VAT (ang. split payment) organy podatkowe będą miały dostęp do rachunków podatkowych. To kolejne narzędzie służące uszczelnieniu podatku od towarów i usług. Zobacz, co te zmiany dla Ciebie oznaczają. Upewnij się, na jakie korzyści możesz liczyć, gdy zastosujesz ten mechanizm. Tomasz Krywan doradca podatkowy W dniu 1 sierpnia 2017 r. opublikowany został kolejny projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten przewiduje wprowadzenie do przepisów VAT mechanizmu podzielonej płatności (ang. split payment). Na czym polega split payment Istotą tego mechanizmu ma być rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy, zaś pozostała część odpowiadająca kwocie podatku VAT na specjalne konto dostawcy (tzw. rachunek VAT), którego środkami dostawca może dysponować w bardzo ograniczony sposób. Dzięki temu dostawca zważywszy, że nie otrzymuje całej kwoty brutto od nabywcy na swój zwykły rachunek bankowy nie może przy przeprowadzaniu transakcji gospodarczych mających na celu wyłudzanie podatku VAT, szybko zniknąć, zatrzymując dla własnych korzyści VAT należny fiskusowi. Mechanizm stosowany dobrowolnie W celu wprowadzenia mechanizmu podzielonej płatności dodane mają zostać przepisy art. 108a-108d ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że korzystanie z tego mechanizmu ma być uprawnieniem podatników, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT (zob. projektowany art. 108a ust. 1 ustawy o VAT). Stosowanie mechanizmu podzielonej płatności ma być zatem dobrowolne. 4
Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu, ( ) projektowane ( ) rozwiązanie zakłada dobrowolność w stosowaniu mechanizmu podzielonej płatności. Inicjatywę w powyższym zakresie pozostawia się nabywcy towarów lub usług, niemniej jednak skorzystanie przez niego z tej metody rozliczeń będzie oznaczało określone konsekwencje zarówno dla nabywcy, jak i dostawcy towarów lub usługodawcy. Uprawnienie do wyboru zastosowania mechanizmu podzielonej płatności ma przy tym przysługiwać wyłącznie nabywcom będącym podatnikami VAT. Podmiotom niebędącym podatnikami, w szczególności osobom prywatnym, uprawnienie to nie będzie przysługiwać. Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu, ( ) mechanizm podzielonej płatności znajdzie zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do transakcji dokonywanych na rzecz innych podatników, czyli do transakcji B2B. W konsekwencji pozostaje bez wpływu na zakupy dokonywane przez konsumentów (nieprowadzących działalności gospodarczej), nie będzie możliwe zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności w transakcjach B2C. Dane w przelewie W przypadku wyboru przez uprawnionego nabywcę mechanizmu podzielonej płatności zapłata ma być dokonywana w całości w złotych polskich za pośrednictwem banku lub SKOK- -u przy wykorzystaniu dedykowanego komunikatu przelewu (zob. projektowany art. 108a ust. 3 ustawy o VAT), w którym podatnik ma wskazywać: 1) kwotę odpowiadającą całości lub części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności, 2) kwotę odpowiadającą całości lub części wartości sprzedaży brutto, 3) numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność, 4) numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (czyli numer VAT sprzedawcy), 5) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługbiorca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (czyli numer VAT nabywcy) w przypadku zwrotu na rachunek VAT nabywcy towarów lub usług kwoty podatku wynikającej z wystawionej przez podatnika faktury korygującej. Zapłata dokonywana za pomocą takiego przelewu dokonywana będzie częściowo (tj. w części odpowiadającej wartości sprzedaży netto) na zwykły rachunek płatniczy dostawcy, częściowo zaś (tj. w części odpowiadającej kwocie podatku VAT) na rachunek VAT dostawcy (zob. projektowany art. 108a ust. 2 ustawy o VAT). Jak widać, jednym z warunków stosowania mechanizmu podzielonej płatności ma być wskazanie przy dokonywaniu przelewu numeru faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność. Wyłączać to będzie możliwość stosowania omawianego mechanizmu przed wystawieniem faktury przez dostawcę. 5
Dotyczy to również faktur zaliczkowych. Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu, ( ) mechanizm podzielonej płatności będzie miał zastosowanie również do zapłaty dokonywanej przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, pod warunkiem otrzymania przez nabywcę faktury na taką płatność. Solidarna odpowiedzialność Projektowane przepisy przewidują również sytuację w której płatność dokonywana przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu trafia na rachunek płatniczy podatnika innego niż dostawca towarów lub usługodawca. W takich przypadkach podatnik, na rzecz którego dokonano tej płatności, ma odpowiadać solidarnie wraz z dostawcą towarów lub usługodawcą za nierozliczony przez nich podatek VAT do wysokości kwoty odpowiadającej wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT (zob. projektowany art. 108a ust. 4 ustawy o VAT). Darmowe rachunki Dla stosowania mechanizmu podzielonej płatności konieczne będzie posiadanie przez dostawców towarów i usług rachunku VAT. Rachunek ten ma być bezpłatnie otwierany i prowadzony przez banki i SKOK-i dla każdego nowego posiadacza rachunku (bez potrzeby zawarcia odrębnej umowy). Z kolei w art. 9 i 10 omawianego projektu znajdują się przepisy przejściowe nakazujące bankom i SKOK-om otworzyć rachunki VAT dla obecnych posiadaczy rachunków. Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Z kolei przepisy projektowanego art. 62b ustawy Prawo bankowe (przepisy te mają być odpowiednio stosowane do rachunków VAT prowadzonych przez SKOK-i) określają jakie środki będą mogły być wpłacane na rachunek VAT oraz zasady na jakich środki będą mogły być wypłacane z rachunku VAT. Przedstawia to poniższa tabela. Środki wpłacane na rachunek VAT Środki pochodzące z tytułu: 1) zapłaty odpowiadającej kwocie podatku VAT płaconej dostawcy przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 2) wpłaty kwot podatku VAT przez podatników, o których mowa w art. 103 ust. 5a ustawy o VAT (chodzi o podatników dokonujących WNT paliw silnikowych), na rzecz płatników wskazanym w art. 17a ustawy o VAT, przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Środki wypłacane z rachunku VAT Środki wypłacane w celu: 1) dokonania płatności kwoty podatku od towarów i usług z tytułu nabycia towarów lub usług na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 2) dokonania zwrotu kwoty VAT wynikającej z faktur korygujących, jeżeli kwoty te są zwracane przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 3) dokonania wpłaty podatku VAT, dodatkowego zobowiązania podatkowego lub odsetek za zwłokę w podatku VAT na rachunek urzędu skarbowego, 6
Środki wpłacane na rachunek VAT 3) dokonania płatności z rachunku VAT posiadacza rachunku VAT prowadzonego w tym samym banku, 4) zwrotu kwot podatku VAT wynikających z faktur korygujących, jeżeli kwoty te są zwracane przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 5) zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni na podstawie projektowanego art. 87 ust. 6a ustawy o VAT Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Środki wypłacane z rachunku VAT 4) wpłaty kwot podatku przez podatników, o których mowa w art. 103 ust. 5a ustawy o VAT (chodzi o podatników dokonujących WNT paliw silnikowych), na rzecz płatników wskazanym w art. 17a ustawy o VAT, przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 5) przekazania kwoty podatku od towarów i usług, przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy przez podatnika niebędącego dostawcą towarów lub usług, który otrzymał płatność przy użyciu dedykowanego komunikatu celem zwolnienia się z solidarnej odpowiedzialności, o której mowa w projektowanym art. 108a ust. 5 ustawy o VAT; 6) dokonania płatności na rachunek VAT posiadacza rachunku VAT prowadzony w tym samym banku; 7) przekazania środków na rachunek wskazany przez naczelnika urzędu skarbowego w przypadku zamknięcia rachunku rozliczeniowego, z którym powiązany jest rachunek VAT, 8) przekazania środków na wskazany przez podatnika rachunek rozliczeniowy, dla którego jest prowadzony rachunek VAT, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, 9) przekazania środków na rachunek rozliczeniowy państwowej jednostki budżetowej, dla którego jest prowadzony rachunek VAT; 10) realizacji zajęcia na podstawie administracyjnego tytułu wykonawczego, dotyczącego egzekucji należności z tytułu podatku VAT. Jak widzimy w tabeli, wyjątkowo ma być dopuszczalne przekazanie środków z rachunku VAT na rachunek rozliczeniowy podatnika, który nie jest innym rachunkiem VAT. Na wniosek podatnika (niebędącego państwową jednostką budżetową) postanowienie w tej kwestii wydawać ma naczelnik urzędu skarbowego w terminie 60 dni od dnia otrzymania wniosku (zob. projektowany art. 108b ust. 1 i 3 ustawy o VAT). Spodziewać się należy, że naczelnicy urzędów skarbowych zgadzać się będą na takie przekazanie, w przypadku podatników, u których dochodzić będzie do odkładania się środków pieniężnych na rachunku VAT. Jednakże w przypadkach wskazanych projektowanymi przepisami art. 108b ust. 8 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego ma nie wyrażać (w formie decyzji) zgody na powyższe. Ma być tak w przypadku, gdy: 7
1) zachodzi uzasadniona obawa, że zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań z tytułu tego podatku lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję lub 2) w trakcie prowadzonego wobec podatnika postępowania podatkowego w zakresie podatku zachodzi uzasadniona obawa określenia zaległości podatkowej w podatku lub ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku, lub 3) weryfikacja zasadności złożonego przez podatnika wniosku wskazuje, że zachodzi uzasadniona obawa wystąpienia zaległości podatkowej w podatku. Wykreślenie z rejestru podatników VAT Omawiany projekt określa również skutki wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT. W takich przypadkach, co do zasady, środki zgromadzone na rachunku VAT mają być przez bank lub SKOK w pierwszej kolejności przekazywane na rachunek wskazany pisemnie przez naczelnika urzędu skarbowego. Na rachunek podatnika będzie zwracana tylko nadwyżka środków ponad kwotę zaliczoną na poczet zaległości podatkowych w podatku wraz z odsetkami za zwłokę, o ile wobec podatnika nie toczy się postępowanie podatkowe i nie jest prowadzona kontrola podatnika albo kontrola celno-skarbowa (zob. projektowany art. 108c ust. 1 ustawy o VAT). Wyjątek będzie dotyczył sytuacji, gdy podatnik został wykreślony z rejestru jako podatnik VAT na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż na skutek przeprowadzonych czynności stwierdzono, że podatnik nie istnieje. Wówczas środki zgromadzone na rachunku VAT będą przepadać w całości przepadkowi na rzecz Skarbu Państwa (zob. projektowany art. 108c ust. 2 ustawy o VAT). Zachęty dla podatników Nowelizacja ustawy o VAT przewiduje również zachętę dla podatników, którzy zdecydują się na stosowanie mechanizmu podzielonej płatności. I tak: 1) w przypadku zastosowania mechanizmu podzielonej płatności nie będą mieć zastosowania przepisy o odpowiedzialności solidarnej nabywców tzw. towarów wrażliwych (zob. projektowany art. 108c ust. 1 ustawy o VAT), 2) do kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymywanych przez podatników faktur, które zostały zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie będzie miała zastosowania sankcja w postaci ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego (zob. projektowany art. 108c ust. 1 ustawy o VAT), 3) do zaległości podatkowych w podatku VAT powstałych za okres, za który podatnik w złożonej deklaracji VAT wykazał kwotę podatku naliczonego, której 95% wynika z faktur, które zostały 8
zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie będzie stosowana podwyższona stawka odsetek za zwłokę (zob. projektowany art. 108c ust. 2 ustawy o VAT), 4) zwroty bezpośrednie na rachunek VAT mają być dokonywane w terminie 25 dni, bez konieczności spełniania warunków określonych przepisami art. 86 ust. 6 ustawy o VAT. Warunkiem ma być jedynie wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją VAT (zob. projektowane art. 87 ust. 6a i 6b ustawy o VAT), 5) wprowadzenie przepisów zachęcających podatników do wcześniejszego regulowania zobowiązań z tytułu podatku VAT za pośrednictwem rachunku VAT (zob. projektowany art. 108d ustawy o VAT); jeżeli podatnik skorzysta z tej możliwości, kwota jego zobowiązania zostanie zmniejszona o kwotę obliczoną na podstawie wskazanego w projektowanym art. 108d ust. 1 ustawy o VAT wzoru (wysokość tej kwoty ma być uzależniona od kwoty zobowiązania, stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej na dwa dni robocze przed dniem zapłaty oraz terminu, w jakim zobowiązanie zostanie uregulowane). Nowelizacja ustawy o VAT dotycząca split payment ma wejść w życie z 1 stycznia 2018 r. (zob. art. 11 projektu; wyjątek dotyczyć ma przepisów przejściowych, które wejść mają w życie 14 dnia od dnia ogłoszenia ustawy). Na dzień dzisiejszy dotrzymanie tego terminu jest jak najbardziej możliwe. Źródło: projekt z 1 sierpnia 2017 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. 9
10
PRZETESTUJ BEZPŁATNIE PRZEZ 7 DNI! Jedyny portal, w którym uzyskasz odpowiedzi na swoje pytania od najlepszych ekspertów Korzystając z Portalu FK, otrzymujesz: Prawo do indywidualnego kontaktu z ekspertami i zadawania im pytań Nielimitowany dostęp do PORADNI, czyli stale powiększającej się i codziennie aktualizowanej bazy porad Codziennie nowości z zakresu rachunkowości, podatków, kadr, płac i ZUS z praktycznym komentarzem Dostęp do szkoleń online i materiałów video na temat zmian w prawie Dostęp do ponad 2 400 aktualnych narzędzi dla i kadrowych największa baza Wyselekcjonowane treści dla firm, dla sektora publicznego i NGO Przetestuj Portal FK BEZPŁATNIE 3 proste kroki do uzyskania 7-dniowego bezpłatnego dostępu: 1 Wejdź na stronę www.portalfk.pl/test 2 Wypełnij formularz rejestracyjny 3 Odbierz wiadomość z linkiem aktywującym bezpłatny dostęp www.portalfk.pl/test Propozycja dotyczy NOWYCH użytkowników
Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2PK16 ISBN: 978-83-269-6539-5