Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych

Rachunkowość dla praktyków Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych Zagadnienia: Co zaliczamy do rozrachunków publicznoprawnych? Jak wygląda ewidencja VAT w księgach rachunkowych? Jak rozliczać VAT w księgach rachunkowych? Co zaliczamy do rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych? Jak wygląda ewidencja podatku dochodowego od osób prawnych w księgach rachunkowych? Jak wygląda ewidencja podatku dochodowego od osób fizycznych w księgach rachunkowych? Jak rozliczać i ewidencjonować w księgach składki na ubezpieczenia społeczne? www.rachunkowoscdlapraktykow.pl

2 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych W jednostkach prowadzących księgi rachunkowe, zgodnie z ustawą o rachunkowości, rozrachunki publicznoprawne stanowią bardzo ważną grupę rozliczeń o charakterze publicznoprawnym. Rozrachunki te obejmują wszelkie należności oraz zobowiązania od i wobec instytucji publicznoprawnych. Rozrachunki publicznoprawne obejmują przede wszystkim rozrachunki z urzędami skarbowymi, urzędami celnymi, Zakładem Ubezpieczeń Społecznych oraz jednostkami samorządu terytorialnego. Zobowiązania i należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych wyceniasz w wartości nominalnej, z uwzględnieniem karnych odsetek i innych obciążeń związanych z nieterminowym lub nieprawidłowym uregulowaniem zobowiązań budżetowych. Nie podlegają one aktualizacji wyceny w myśl art. 35b uor. Zasady oraz sposób prowadzenia ewidencji bilansowej rozrachunków publicznoprawnych określa kierownik Twojej jednostki w zakładowym planie kont, przy uwzględnieniu potrzeb wynikających z zakresu i rozmiarów prowadzonej działalności oraz występujących w jednostce tytułów publicznoprawnych. VAT w księgach rachunkowych Rozrachunki z tytułu VAT występują we wszystkich jednostkach będących podatnikami podatku od towarów i usług. Prawidłowe ujęcie w księgach rachunkowych i wykazanie w sprawozdaniach finansowych VAT wymagają wprowadzenia do wykazu kont księgi głównej co najmniej następujących kont: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT, Rozliczenie VAT naliczonego, Rozliczenie VAT należnego. Prowadzenie kont Rozliczenie VAT naliczonego i Rozliczenie VAT należnego jest niezbędne w przypadku wystąpienia czasowych różnic pomiędzy momentem powstania przychodu do celów bilansowych oraz momentem powstania obowiązku podatkowego w zakresie VAT. Dotyczy to głównie czynności wykonanych w bieżącym okresie sprawozdawczym, przy których obowiązek podatkowy lub prawo do odliczenia podatku naliczonego występuje w następnym okresie. Aby jednak poprawnie ująć w księgach rachunkowych i wykazać w sprawozdaniach finansowych VAT, powinieneś wprowadzić konta: VAT naliczony i VAT należny. Na kontach VAT należny i VAT naliczony na koniec okresu sprawozdawczego nie może wystąpić saldo końcowe. www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 3 VAT naliczony ewidencja księgowa Konto VAT naliczony służy do ewidencji kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego w bieżącym okresie sprawozdawczym. Każda operacja ujęta na tym koncie musi zostać wprowadzona jednocześnie do rejestru zakupów. Na koniec okresu sprawozdawczego następuje przeksięgowanie na konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT. Podstawowe zapisy księgowe na koncie VAT naliczony są następujące: 1. VAT naliczony wykazany w fakturach z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług podlegający odliczeniu w bieżącym okresie sprawozdawczym: Wn konto VAT naliczony, Ma konto Rozrachunki z dostawcami. 2. VAT naliczony wykazany w fakturach z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług podlegający odliczeniu w bieżącym okresie sprawozdawczym: Wn konto VAT naliczony, Ma konto Rozliczenie zakupu. 3. VAT naliczony do odliczenia z tytułu importu towarów wykazany w dokumentach celnych: Wn konto VAT naliczony, Ma konto Rozrachunki publicznoprawne z urzędem celnym. 4. Przeksięgowanie VAT naliczonego w momencie spełnienia warunków dających prawo do obniżenia podatku należnego: Wn konto Podatek VAT naliczony, Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego. 5. VAT należny stanowiący jednocześnie VAT naliczony na podstawie faktur wewnętrznych, np. z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów: Wn konto VAT naliczony, Ma konto VAT należny. 6. Przeksięgowanie podatku naliczonego do odliczenia na koniec okresu sprawozdawczego: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT, Ma konto VAT naliczony. VAT należny ewidencja księgowa Na koncie VAT należny powinieneś ujmować kwoty stanowiące w danym okresie sprawozdawczym zobowiązanie z tytułu czynności opodatkowanych VAT. Każda kwota podatku na tym koncie powinna zostać ujęta równocześnie ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

4 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych do rejestru sprzedaży, gdyż szczegółowość rejestru jest większa niż dane ujmowane na kontach księgi głównej. Po zakończeniu okresu sprawozdawczego następuje przeksięgowanie łącznej kwoty podatku VAT należnego na konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT. Podstawowe zapisy księgowe na koncie VAT należny są następujące: 1. VAT należny wykazany w fakturach z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług: Wn konto Rozrachunki z odbiorcami, Ma konto VAT należny. 2. VAT należny na podstawie faktur wewnętrznych, stanowiący równocześnie podatek VAT naliczony: Wn konto VAT naliczony, Ma konto VAT należny. 3. Przeksięgowanie VAT należnego w momencie powstania obowiązku podatkowego: Wn konto Rozliczenie VAT naliczonego, Ma konto VAT należny. 4. VAT należny obciążający koszty operacyjne, np. import usług związanych ze sprzedażą zwolnioną od opodatkowania VAT: Wn konto Podatki i opłaty, Ma konto VAT należny. 5. VAT należny obciążający pozostałe koszty operacyjne, np. darowizny towarów: Wn konto Pozostałe koszty operacyjne, Ma konto VAT należny. 6. VAT należny zwiększający cenę nabycia składnika aktywów, np. niepodlegający odliczeniu podatek należny przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportu: Wn różne konta aktywów, Ma konto VAT należny. 7. Przeksięgowanie VAT należnego na koniec okresu sprawozdawczego: Wn konto VAT należny, Ma konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT. Rozliczenie VAT naliczonego ewidencja księgowa Po stronie Wn na koncie Rozliczenie VAT naliczonego księgujesz: 1) VAT naliczony według faktur VAT, wykazany w deklaracji VAT-7, wynikający z rejestrów zakupu, www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 5 2) zwiększenie VAT naliczonego z tytułu podwyższenia ceny, na podstawie faktury korygującej wystawionej przez dostawcę, 3) korektę odliczenia podatku naliczonego z podatku należnego, dokonaną na podstawie decyzji administracyjnej, 4) VAT niepodlegający odliczeniu od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, zaliczony do kosztów. Po stronie Ma na koncie Rozliczenie VAT naliczonego ewidencjonujesz: 1) zmniejszenie VAT naliczonego na podstawie faktur korygujących wystawionych przez sprzedawcę, 2) kwotę podatku naliczonego zmniejszającą podatek należny pod datą ostatniego dnia miesiąca, 3) kwotę naliczonego VAT od zakupów podlegających bezpośrednio zwrotowi przez urząd skarbowy, pod datą złożenia wniosku. Ewidencja księgowa: 1. Faktura dokumentująca zakup, od którego VAT nie podlega odliczeniu (wartość brutto): Wn konto Rozliczenie zakupu, Ma konto Rozrachunki z odbiorcami, a) dotyczy zakupu materiałów, towarów i usług Wn konto Koszty według rodzajów (chyba że materiały i towary są magazynowane), Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego, b) dotyczy zwiększenia wartości środków trwałych Wn konto Środki trwałe, Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego, c) dotyczy zwiększenia wartości inwestycji Wn konto Inwestycje, Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego. 2. Zakup usług obcych udokumentowany fakturą VAT: a) VAT naliczony w fakturze Wn konto Rozliczenie VAT naliczonego, Ma konto Rozliczenie zakupu, b) wartość brutto Wn konto Koszty według rodzajów, Ma konto Rozliczenie zakupu, c) zobowiązanie wobec dostawcy (wartość brutto) Wn konto Rozliczenie zakupu, Ma konto Rozrachunki z odbiorcami. 3. Faktura korygująca zmniejszająca podatek naliczony (zapis ujemny): a) VAT naliczony z faktury Wn konto Rozliczenie VAT naliczonego, Ma konto Rozliczenie zakupu, ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

6 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych b) wartość brutto Wn konto Rozliczenie zakupu, Ma konto Rozrachunki z odbiorcami. 4. Faktura korygująca zwiększająca podatek naliczony: a) VAT naliczony z faktury Wn konto Rozliczenie VAT naliczonego, Ma konto Rozliczenie zakupu, b) wartość brutto Wn konto Rozliczenie zakupu, Ma konto Rozrachunki z odbiorcami. Rozliczenie VAT należnego ewidencja księgowa Po stronie Wn na koncie Rozliczenie VAT należnego księgujesz: zmniejszenie podatku należnego wynikające z wystawionych faktur korygujących przez sprzedawcę, przeniesienie VAT należnego pod datą ostatniego dnia miesiąca na podstawie deklaracji VAT-7 na konto Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT. Po stronie Ma na koncie Rozliczenie VAT należnego księgujesz: kwoty VAT należnego, wynikające z faktur VAT wystawionych za sprzedane towary, materiały, środki trwałe oraz za wykonane usługi, podatek należny wynikający z faktur wewnętrznych, podatek należny ustalony za pomocą kas rejestrujących, zwiększenie podatku należnego wynikającego z faktur korygujących. Ewidencja księgowa: 1. Sprzedaż towarów, materiałów, wyrobów, usług: a) wartość netto sprzedaży Ma konto Sprzedaż towarów (materiałów, wyrobów, usług), b) VAT należny Ma konto Rozliczenie VAT należnego, c) wartość brutto Wn konto Rozrachunki z odbiorcami. 2. VAT należny od darowizn (na podstawie faktury wewnętrznej): Wn konto Pozostałe koszty operacyjne, Ma konto Rozliczenie VAT należnego. 3. Faktura korygująca zmniejszająca podatek należny: Wn konto Rozliczenie VAT należnego, Ma konto Rozrachunki z odbiorcami. 4. Faktura zwiększająca podatek należny: Wn konto Rozrachunki z odbiorcami, Ma konto Rozliczenie VAT należnego. www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 7 Kwoty ujęte na kontach do rozliczenia w następnych okresach sprawozdawczych nie mają odzwierciedlenia w rejestrach VAT w danym miesiącu. Konieczność prowadzenia tych kont wynika głównie z przesłanek czasowych pomiędzy momentem ujęcia przychodów ze sprzedaży zgodnie z prawem bilansowym i datą powstania obowiązku podatkowego oraz momentem ujęcia operacji zakupu do celów bilansowych i prawem do odliczenia VAT naliczonego. W rachunkowości ekonomicznym efektem sprzedaży są przychody netto ze sprzedaży. Przez przychody netto ze sprzedaży operacyjnej rozumiesz wpływające na wynik finansowy kwoty należne za sprzedane towary, materiały, produkty, przy uwzględnieniu dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez VAT oraz pozostałe przychody operacyjne, m.in. przychody netto ze sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych. W myśl art. 6 uor (zasada memoriałowa) przychody ze sprzedaży zaliczasz do okresów sprawozdawczych, których one dotyczą, i ujmujesz w księgach rachunkowych w dacie wydania lub wysłania towaru oraz wykonania usługi. Dlatego też data powstania obowiązku podatkowego w VAT może być inna niż data powstania przychodów do celów bilansowych. Różnice czasowe dotyczą również zakupów towarów i usług. Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie (art. 20 ust. 1 uor). A zatem data otrzymania dokumentu, w tym przy zakupach rzeczowych składników i usług, nie ma znaczenia. Natomiast w VAT, w odniesieniu do podatku naliczonego, istnieje zasada, w myśl której podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, o czym stanowi art. 86 ustawy o VAT. Aby jednak była możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, musi zostać spełnionych wiele warunków, np.: obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument odprawy celnej, i nie później niż w rozliczeniu za następny okres, obniżenie kwoty podatku należnego, wcześniej niż w okresie nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel lub z chwilą wykonania usługi, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy, odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólno- ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

8 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych towego nabycia towarów bądź od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy, w zakresie czynności wymienionych w ustawie, np. dostaw energii elektrycznej czy usług telekomunikacyjnych. Przykład 1 Dnia 8 stycznia 2008 r. otrzymano fakturę VAT z tytułu usługi wykonanej w grudniu 2007 r., związanej ze sprzedażą opodatkowaną. Wartość netto faktury wynosi 5.000 zł, VAT 22%. Zapisy na kontach będą następujące: 1. Faktura VAT: a) wartość netto 5.000 zł Wn konto Usługi obce, b) VAT naliczony 1.100 zł Wn konto Rozliczenie VAT naliczonego, c) wartość brutto 6.100 zł Ma konto Rozrachunki z dostawcami. Kwota 1.100 zł, która stanowi saldo konta Rozliczenie VAT naliczonego, nie jest ujęta w rejestrze zakupów w grudniu 2007 r., ponieważ prawo do odliczenia przysługuje w styczniu lub w lutym 2008 r. Saldo końcowe należy wykazać w aktywach bilansu w pozycji B.IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe. Wprowadzenie do rejestru VAT w styczniu lub w lutym 2008 r. wymaga dokonania przeksięgowania VAT oraz wprowadzenia do rejestru zakupu, co należy ująć na kontach, następującym zapisem: 1. Przeksięgowanie VAT naliczonego 1.100 zł Wn konto VAT naliczony, Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego. Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT ewidencja księgowa Po stronie Wn na koncie Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT księgujesz: VAT naliczony podlegający odliczeniu od podatku należnego lub zwrotowi przez urząd skarbowy od dokonanych zakupów, kwoty wydatkowane na zakup kasy rejestrującej, przysługujące do zwrotu, kwoty VAT przekazywane do urzędu skarbowego. Po stronie Ma na koncie Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT ewidencjonujesz: www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 9 VAT należny według faktur VAT i faktur korygujących oraz raportów z kasy fiskalnej, wystawionych w miesiącu, za który sporządza się deklarację VAT, VAT należny wynikający z faktur VAT wystawionych w poprzednim okresie sprawozdawczym, co do którego obowiązek podatkowy powstał w okresie bieżącym, kwoty VAT zwracane przez urząd skarbowy. Zapisy operacji księgowych będą następujące: 1. Przeksięgowanie przy miesięcznym (kwartalnym) rozliczeniu z urzędem skarbowym VAT naliczonego: Wn konto Rozrachunki z US z tytułu VAT, Ma konto Rozliczenie VAT naliczonego. 2. Przeksięgowanie przy miesięcznym (kwartalnym) rozliczeniu z urzędem skarbowym VAT należnego: Wn konto Rozliczenie VAT należnego, Ma konto Rozrachunki z US z tytułu VAT. 3. Przeksięgowanie VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym jako zobowiązanie z tytułu VAT: Wn konto Rozrachunki z US z tytułu VAT, Ma konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT. 4. Przeksięgowanie VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym jako należności z tytułu VAT: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne z tytułu VAT, Ma konto Rozrachunki z US z tytułu VAT. Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych uregulowane jest w updop. Rozrachunki te obejmują zobowiązania wyłącznie wobec urzędu skarbowego z tytułu podatku dochodowego od jednostek posiadających osobowość prawną, np. spółek z o.o., spółek akcyjnych i spółek kapitałowych w organizacji oraz podatkowych grup kapitałowych, spółdzielni i innych posiadających osobowość prawną. Do rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych zalicza się w szczególności: zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych dywidend, podatek dochodowy od osób prawnych ustalony od dochodu jednostki, podwyższenie lub obniżenie uprzednio ustalonego zobowiązania podatkowego, wpłaty z zysku spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych, jak również odsetki za nieterminowe wpłaty zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

10 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych Ewidencja księgowa rozrachunków z tytułu podatku dochodowego Typowe zapisy księgowe w zakresie rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych są następujące: 1. Zarachowanie podatku dochodowego od osiągniętego dochodu przez jednostkę (zarówno w formie zaliczek, jak i kwoty wynikającej z zeznania rocznego): Wn konto Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego, z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych). 2. Zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy wypłacanej przez spółkę kapitałową: a) w księgach rachunkowych spółki wypłacającej dywidendę: Wn konto Pozostałe rozrachunki, z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych dywidendy), b) w księgach rachunkowych jednostki otrzymującej dywidendę: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy), Ma konto Pozostałe rozrachunki. 3. Zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczki wypłaconej wspólnikom na poczet dywidendy: Wn konto Pozostałe rozrachunki, z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy). 4. Zmniejszenie uprzednio ustalonego zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych), Ma konto Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego. 5. Podwyższenie uprzednio ustalonego zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych: Wn konto Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego, Ma Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych). 6. Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące lat ubiegłych (błąd podstawowy), wynikające z decyzji pokontrolnej urzędu skarbowego: www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 11 Wn konto Rozliczenie wyniku finansowego, Ma konto Rozrachunki publicznoprawne. 7. Zwrot podatku dochodowego od osób prawnych za lata ubiegłe należny jednostce, uznany za błąd podstawowy: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne, Ma konto Rozliczenie wyniku finansowego. 8. Umorzenie zobowiązania podatkowego: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych), Ma konto Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego. 9. Wpłata z zysku należna od spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych: Wn konto Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego, z tytułu wpłaty z zysku). 10. Zapłata zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych do urzędu skarbowego: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych), Ma konto Rachunek bieżący. 11. Odsetki za zwłokę spowodowane nieterminową zapłatą podatku dochodowego od osób prawnych: Wn konto Koszty finansowe, z tytułu odsetek za nieterminową zapłatę podatku dochodowego od osób prawnych). Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje updof. Rozrachunki te obejmują zobowiązania wobec urzędu skarbowego z takich tytułów, jak: od zaliczkowo potrącanego podatku dochodowego od wynagrodzeń pracowników, którego jednostka jest płatnikiem, od dywidend wypłaconych wspólnikom spółek kapitałowych będących osobami fizycznymi, w jednostkach prowadzonych przez osoby fizyczne we własnym imieniu i na własny rachunek, spółkach cywilnych i spółkach osobowych, np. w spół- ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

12 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych kach partnerskich, spółkach jawnych czy komandytowych, od osiągniętego dochodu, jeśli rozliczenie z tego tytułu osób fizycznych oraz wspólników ww. spółek będących osobami fizycznymi następuje w imieniu właściciela za pośrednictwem jednostki. Ewidencja księgowa podatku dochodowego od osób fizycznych Podstawowe operacje związane z ewidencją księgową rozrachunków z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych ujmowane są następująco: 1. Zaliczki na podatek dochodowy pracowników i osób niebędących pracownikami z tytułu należnych im wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło i innych umów, ekwiwalentów za urlop, odpraw emerytalnych: Wn konto Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych). 2. Wynagrodzenie płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych), Ma konto Pozostałe przychody operacyjne. 3. Podatek dochodowy odprowadzany za pośrednictwem jednostki w imieniu właścicieli będących osobami fizycznymi: Wn konto Pozostałe rozrachunki (analitycznie: Imienne konto właściciela/ wspólnika), z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych). 4. Dodatkowa kwota podatku dochodowego na podstawie decyzji pokontrolnej urzędu skarbowego: Wn konto Pozostałe rozrachunki (analitycznie: imienne konto właściciela/ wspólnika), z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych). 5. Podatek dochodowy od dywidendy wypłacanej przez spółki kapitałowe osobom fizycznym otrzymującym dywidendę: a) pełna kwota dywidendy należnej: Wn konto Rozliczenie wyniku finansowego, Ma konto Pozostałe rozrachunki, b) podatek dochodowy od dywidendy podlegający zarachowaniu na uznanie urzędu skarbowego: Wn konto Pozostałe rozrachunki, z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych dywidenda), www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych 13 c) wypłata dywidendy netto: Wn konto Pozostałe rozrachunki, Ma konto Rachunek bieżący. 6. Zapłata zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne, Ma konto Rachunek bieżący. 7. Odsetki za zwłokę w związku z nieterminowym uregulowaniem zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych: Wn konto Koszty finansowe, z tytułu odsetek za nieterminową zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych). Rozrachunki z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne Przykładowe operacje związane z ewidencją rozrachunków z ZUS mogą być następujące: 1. Składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe) należne od pracowników: Wn konto Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, z ZUS). 2. Składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) należne od pracodawcy: Wn konto Koszty według rodzajów lub konto zespołu 5 (analitycznie: ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia), z ZUS). 3. Składki na ubezpieczenia zdrowotne: Wn konto Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, z ZUS). 4. Zasiłki (np. wychowawcze, chorobowe) wypłacane przez jednostkę pracownikom w imieniu ZUS: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z ZUS), Ma konto Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń. 5. Składki płacone na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych: ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl www. rachunkowoscdlapraktykow.pl

14 Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych Wn konto Koszty według rodzajów lub konto zespołu 5 (analitycznie: ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia), z ZUS). 6. Wynagrodzenie płatnika składek za zadania związane z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego: Wn konto Rozrachunki publicznoprawne (analitycznie: rozrachunki z ZUS), Ma konto Pozostałe przychody operacyjne. Podstawa prawna: art. 6, art. 20 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm., art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm. www. rachunkowoscdlapraktykow.pl ( 0 22 518 29 29, * cok@wip.pl

Autor: Beata Piotrowska specjalista w zakresie rachunkowości Konsultant: Stanisław Hońko pracownik naukowy Instytutu Rachunkowości Uniwersytetu Szczecińskiego Wydawnictwo Wiedza i Praktyka ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa Redaktor naczelny: Robert Sierant Wydawca: Sylwia Krawczyk Kierownik Centrum Wyd.: Ewa Marmurska-Karpińska ISBN: 978-83-7572-783-8 Skład: J. Popowska, K. Kopeć, Warszawa Rozrachunki publicznoprawne w księgach rachunkowych chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w Rozrachunkach publicznoprawnych w księgach rachunkowych wskazówek, przykładów informacji itp. do konkretnych przypadków. Centrum Obsługi Klienta ) tel.: 0 22 518 29 29 : e-mail: cok@wip.pl Masz pytanie? Skontaktuj się z nami: rdp@wip.pl

Teraz wystarczy 30 minut miesi cznie! W czasopi mie Rachunkowo dla Praktyków znajdziesz: konkretne informacje o najnowszych zmianach ze wskazaniem ich konsekwencji dla Twojej pracy, praktyczne wskazówki, trafiaj ce w istot problemu, tylko to, czego jako praktyk potrzebujesz! fachowe wyja nienia problemów, jakie stwarzaj niejednoznaczne przepisy i które pojawiaj si w ka dej firmie. Tylko teraz najnowszy numer otrzymasz całkowicie za darmo! Wejd na www.rachunkowoscdlapraktykow.pl

BBP 512 www.rachunkowoscdlapraktykow.pl