Ustawa o kontroli skarbowej

Ustawa o kontroli skarbowej Komentarz praktyczny 2011 Dariusz Zalewski Andrzej Melezini

Ustawa o kontroli skarbowej Komentarz praktyczny

AUTORZY Dariusz Zalewski art. 3a, art. 8-12, art. 13b 13c, art. 24 32, art. 39a 40a, art. 42 42h, art. 43 43a Andrzej Melezini art. 1 2, art. 4 7e, art. 14a 14c, art. 33 39, art. 41, art. 42 i k Dariusz Zalewski, Andrzej Melezini art. 13

Ustawa o kontroli skarbowej Komentarz praktyczny 2011 Dariusz Zalewski Andrzej Melezini Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2011

Ustawa o kontroli skarbowej. Komentarz praktyczny Stan prawny: 1 lipca 2011 r. Recenzja: prof. dr hab. Leonard Etel Wydawca: Emilia Kasperowicz-Medyńska Projekt okładki i stron tytułowych: GRAFOS Wydawnictwo C.H. Beck 2011 Wydawnictwo C.H. Beck Sp. z o.o. ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa Skład i łamanie: TiM-Print, Warszawa Druk i oprawa: Totem, Inowrocław ISBN 978-83-255-3028-0 ISBN e-book 978-83-255-3029-7

Spis treści Przedmowa................................................. Wykaz skrótów.............................................. XIII Bibliograia................................................. XVII Komentarz.................................................. 1 Ustawa o kontroli skarbowej z dnia 28 września 1991 r. tekst jedn. z dnia 26 stycznia 2011 r. (Dz.U. Nr 41, poz. 214 ze zm.)............................. 3 Rozdział 1. Przepisy ogólne................................. 3 Art. 1. Cele kontroli skarbowej................................ 3 Art. 2. Zakres przedmiotowy kontroli skarbowej.................. 5 Art. 2a. (uchylony)......................................... 51 Art. 3. (uchylony).......................................... 51 Art. 3a. Audyt............................................. 52 Art. 4. Zakres podmiotowy kontroli skarbowej................... 64 Art. 5. Wyłączenia z przedmiotowego zakresu kontroli skarbowej.... 72 Art. 6. Podmioty sprawujące kontrolę skarbową.................. 76 Art. 6a. Dzień Skarbowości.................................. 78 Art. 7. Współdziałanie organów kontroli skarbowej z organami administracji rządowej i samorządowej....................... 79 Art. 7a. Współpraca i współdziałanie organów kontroli skarbowej z innymi organami i instytucjami państwowymi oraz zagranicznymi 96 Art. 7b. (utracił moc)....................................... 104 Art. 7c. Pozyskiwanie informacji przez organy kontroli skarbowej od podmiotów gospodarczych.............................. 104 Art. 7d. Pozyskiwanie informacji przez organy kontroli skarbowej od instytucji inansowych oraz mediów....................... 110 Art. 7e. Zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do postanowień, o których mowa w art. 7c i 7d......................... 115 Rozdział 2. Organy kontroli skarbowej....................... 116 Art. 8. Organy kontroli skarbowej............................. 116 Art. 9. Jednostki organizacyjne kontroli skarbowej................ 127 Art. 9a. Właściwość miejscowa organów kontroli skarbowej........ 143 Art. 10. Uprawnienia Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej.... 153 Art. 10a. Zasady przekazywania spraw z zakresu kontroli skarbowej.. 169 XI V

Spis treści VI Art. 11. Uprawnienia dyrektorów urzędów kontroli skarbowej....... 171 Rozdział 2a. Uprawnienia kontroli skarbowej oraz zasady użycia środków przymusu bezpośredniego i broni palnej............ 181 Art. 11a. Uprawnienia specjalne inspektorów i pracowników kontroli skarbowej.............................................. 181 Art. 11b. Obowiązki inspektorów i pracowników kontroli skarbowej korzystających ze specjalnych uprawnień..................... 216 Art. 11c. Zasady dokumentowania czynności z zakresu uprawnień specjalnych oraz ich zaskarżanie............................ 223 Art. 11d. Warunki użycia środków przymusu bezpośredniego........ 226 Art. 11da. Odstępstwa w zakresie stosowania środków przymusu bezpośredniego......................................... 229 Art. 11e. Stosowanie środków przymusu przez inspektorów i pracowników kontroli skarbowej.......................... 233 Art. 11f. Zasady użycia broni palnej............................ 239 Art. 11g. Struktura organizacyjna komórek realizacyjnych.......... 244 Rozdział 3. Postępowanie kontrolne.......................... 249 Art. 12. Zasada planowości postępowania kontrolnego............. 249 Art. 13. Tryb i zasady przeprowadzania postępowania kontrolnego i kontroli podatkowej przez organy kontroli skarbowej.......... 263 Art. 13a. (uchylony)........................................ 336 Art. 13b. Zasady przeprowadzania kontroli krzyżowej............. 336 Art. 13c. Kontrola krzyżowa w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej................................ 348 Art. 14. (uchylony)......................................... 350 Art. 14a. Kontrola skarbowa w zakresie oświadczeń majątkowych.... 350 Art. 14b. (uchylony)........................................ 356 Art. 14c. Korekta deklaracji.................................. 356 Art. 15 23. (uchylone)...................................... 362 Art. 24. Zakończenie postępowania kontrolnego.................. 362 Art. 24a. (uchylony)........................................ 396 Art. 25. Doręczenie decyzji oraz nadanie jej rygoru natychmiastowej wykonalności........................................... 396 Art. 26. Zaskarżanie i wzruszanie decyzji organu kontroli skarbowej.. 401 Art. 27. Wynik kontroli...................................... 417 Art. 28. Zakończenie postępowania kontrolnego w sprawach zakończonych decyzją organu podatkowego.......................... 438 Art. 29 30. (uchylone)...................................... 440 Art. 31. Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie postępowania kontrolnego................................. 440 Art. 32. Nota sygnalizacyjna.................................. 447 Art. 33. Pozyskiwanie informacji z instytucji inansowych.......... 451 Art. 33a. Przesłanki wystąpienia o udzielenie informacji o kontrolowanym do instytucji inansowych............................. 459 Art. 33b. Sposób postępowania z informacjami uzyskanymi z instytucji inansowych............................................ 463 Art. 34. Tajemnica skarbowa................................. 467 Art. 34a. Dostęp do akt postępowania kontrolnego................ 482

Spis treści Art. 34b. Dostęp do informacji z akt postępowania kontrolnego...... 488 Art. 34c. Potwierdzenie uprawnień strony w dostępie do akt postępowania kontrolnego................................. 490 Art. 35. (uchylony)......................................... 492 Rozdział 3a............................................... 492 Art. 35a. (utracił moc)...................................... 492 Rozdział 3b.............................................. 492 Art. 35a 35h. (uchylony).................................... 492 Rozdział 4. Wywiad skarbowy............................... 492 Art. 36. Zakres stosowania czynności operacyjno-rozpoznawczych przez wywiad skarbowy................................... 492 Art. 36a. (uchylony)........................................ 500 Art. 36aa. Instrumenty prawne w zakresie czynności operacyjno- -rozpoznawczych........................................ 500 Art. 36b. Pozyskiwanie informacji stanowiących tajemnicę telekomunikacyjną.......................................... 504 Art. 36c. Kontrola operacyjna................................. 511 Art. 36ca. Przesyłka niejawnie nadzorowana..................... 520 Art. 36d. Możliwość wykorzystywania materiałów pozyskanych w toku czynności operacyjno-rozpoznawczych................ 525 Art. 36e. Udostępnianie informacji uzyskanych w toku czynności wywiadu skarbowego.................................... 532 Art. 36f. Zasady współdziałania wywiadu skarbowego z innymi organami, służbami i instytucjami........................... 534 Art. 36g. Uprawnienia do korzystania z informacji kryminalnej...... 539 Art. 36h. Korzystanie ze zbiorów danych przez wywiad skarbowy.... 540 Art. 36i. Udzielanie pomocy przez osoby niebędące pracownikami wywiadu skarbowego.................................... 541 Art. 36j. Udostępnianie informacji o osobie, uzyskanych w czasie wykonywania czynności operacyjno-rozpoznawczych........... 542 Art. 36k. (uchylony)........................................ 543 Art. 36l. Informacja o działalności wywiadu skarbowego........... 543 Art. 37. Zasady pokrywania kosztów czynności podejmowanych przez wywiad skarbowy................................... 545 Art. 37a. Uprawnienia pracowników wywiadu skarbowego......... 547 Rozdział 5. Inspektorzy oraz pracownicy kontroli skarbowej..... 550 Art. 37b. Wykonywanie czynności związanych z realizacją zadań kontroli skarbowej....................................... 550 Art. 38. Uprawnienia inspektorów i pracowników kontroli skarbowej.. 551 Art. 39. Egzamin kwaliikacyjny na stanowisko inspektora kontroli skarbowej, ocena kwaliikacyjna oraz oświadczenia majątkowe... 560 Art. 39a. Powołanie i odwołanie inspektora kontroli skarbowej...... 570 Art. 40. Zasady wynagradzania inspektorów i pracowników kontroli skarbowej.............................................. 574 Art. 40a. Oddelegowanie inspektora kontroli skarbowej............ 577 Art. 41. Ochrona inspektorów i pracowników kontroli skarbowej..... 583 Art. 42. Obligatoryjne powody odwołania inspektora kontroli skarbowej.............................................. 587 VII

Spis treści VIII Art. 42a. Fakultatywne powody odwołania inspektora kontroli skarbowej.............................................. 594 Art. 42b. Rozwiązanie stosunku pracy z inspektorem kontroli skarbowej.............................................. 599 Art. 42c. Stosowanie przepisów innych ustaw w zakresie rozwiązania stosunku pracy inspektora kontroli skarbowej.................. 600 Art. 42d. Wygaśnięcie stosunku pracy inspektora kontroli skarbowej.. 601 Art. 42e. Przeniesienie inspektora kontroli skarbowej w razie likwidacji jednostki organizacyjnej kontroli skarbowej.......... 603 Art. 42f. Zasady zatrudniania pracowników wywiadu skarbowego oraz komórki realizacyjnej................................. 604 Art. 42g. Informacje o wolnych stanowiskach pracy w wywiadzie skarbowym............................................. 606 Art. 42h. Badania lekarskie osób zatrudnionych w wywiadzie skarbowym i komórce realizacyjnej......................... 606 Art. 42i. Postępowanie kwaliikacyjne w zakresie przyjęcia do pracy w wywiadzie skarbowym i komórce realizacyjnej.............. 610 Art. 42j. Skierowanie na badania lekarskie lub psychologiczne osób zatrudnionych w wywiadzie skarbowym i komórce realizacyjnej.. 614 Art. 42k. Czas pracy osób zatrudnionych w wywiadzie skarbowym i komórce realizacyjnej................................... 616 Art. 43. Stosowanie przepisów innych ustaw w zakresie stosunku pracy.................................................. 620 Rozdział 5a. Kara pieniężna................................. 621 Art. 43a. Postępowanie w sprawie wydania decyzji o nałożeniu kary pieniężnej.............................................. 621 Akty wykonawcze............................................ 629 1. Zarządzenie Nr 2 Ministra Finansów z dnia 13 stycznia 2011 r. w sprawie statutu urzędów kontroli skarbowej (Dz.Urz. MF Nr 1, poz. 2)................................................ 631 2. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2011 r. w sprawie oddelegowania inspektora kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 34, poz. 176)................................................. 638 3. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 25 czerwca 2002 r. w sprawie sposobu i trybu współdziałania organów kontroli skarbowej oraz inspektorów i pracowników z organami administracji rządowej i samorządowej oraz innymi państwowymi, gminnymi, powiatowymi i wojewódzkimi jednostkami organizacyjnymi (Dz.U. Nr 96, poz. 844)............................................... 643 4. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 maja 2004 r. w sprawie broni służbowej i umundurowania pracowników kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 136, poz. 1454)................. 646 5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2011 r. w sprawie legitymacji służbowych i znaków identyikacyjnych inspektorów kontroli skarbowej i pracowników jednostek organizacyjnych kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 22, poz. 115)...... 652

Spis treści 6. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 stycznia 2011 r. w sprawie siedzib i organizacji urzędów kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 13, poz. 62).................................... 655 7. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie środków przymusu bezpośredniego stosowanych przez inspektorów i pracowników kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 244, poz. 1624)................................. 657 8. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2010 r. w sprawie określenia terytorialnego zasięgu działania dyrektorów urzędów kontroli skarbowej (Dz.U. Nr 235, poz. 1544).......... 662 9. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 19 kwietnia 2011 r. w sprawie sposobu i trybu współdziałania organów kontroli skarbowej oraz inspektorów i pracowników z organami administracji rządowej i samorządowej, państwowymi i samorządowymi jednostkami organizacyjnymi oraz sądami i państwowymi osobami prawnymi.......................... 664 Indeks rzeczowy............................................. 667 IX

Przedmowa W 2011 roku mija dwadzieścia lat od uchwalenia ustawy z 28.9.1991 r. o kontroli skarbowej (tekst pierwotny: Dz.U. Nr 100, poz. 442). Powołała ona do życia organy kontroli skarbowej, pełniące służbę polegającą na ochronie interesów i praw majątkowych Skarbu Państwa. Jest to więc dobry moment do oceny zarówno samej instytucji, jak i przepisów ustawy, na podstawie której działa. Ustawa o kontroli skarbowej określa cele i zakres działania organów kontroli skarbowej. Normuje przepisy dotyczące specyiki postępowania kontrolnego oraz audytu, działania wywiadu skarbowego, a także tzw. policji skarbowej. W czasie dwudziestu lat ustawodawca modyikował treść ustawy ponad czterdzieści razy, próbując dostosować ją do zmieniających się warunków gospodarczych, postępu cywilizacyjnego oraz wymogów transparentności i poszanowania przepisów prawa. Na przestrzeni lat wypracowano mechanizmy kontrolne, które co prawda budzą wiele kontrowersji zarówno wśród praktyków, jak i teoretyków prawa, ale należy podkreślić, że ich obecny kształt jest instrumentem, który organy kontroli skarbowej mogą wykorzystywać do efektywnej walki z przestępstwami i wykroczeniami skarbowymi. Z powyższych powodów ważne jest dalsze wzmacnianie w komentowanej ustawie uprawnień kontrolowanych, które minimalizują podatnikom uciążliwości związane z kontrolą. Od ponad dwóch lat obowiązuje zasada zawiadamiania o zamiarze przeprowadzenia postępowania kontrolnego. Pomiędzy zawiadomieniem a wszczęciem ww. postępowania kontrolowany ma czas na uporządkowanie swoich spraw związanych z zobowiązaniami podatkowymi i w razie wykrycia nieprawidłowości może złożyć korektę deklaracji. To uprawnienie jest w praktyce często wykorzystywane, co skutkuje odstąpieniem od wszczęcia postępowania kontrolnego. Kolejną ważną zmianą, jaka dokonała się w ustawie o kontroli skarbowej, było wprowadzenie możliwości składania korekty przed zakończeniem postępowania kontrolnego, gdy kontrolowani zgadzają się z jego ustaleniami. Dostrzegalnymi zaletami tego rozwiązania są, w przypadku prawidłowo złożonej korekty, zakończenie sprawy wynikiem kontroli i uniknięcie odpowiedzialności karnej skarbowej. Jak pokazuje praktyka podatnicy korzystają na szeroką skalę również z tego uprawnienia. Nowelizacje ustawy o kontroli skarbowej, które miały miejsce w ciągu ostatnich dwóch lat, dostosowujące ją do zmian w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej oraz wyroków Trybunału Konstytucyjnego, a także norm prawa unijnego, wprowadziły dodatkowo nowe instrumenty, które umożliwiają skuteczną weryikację podatników przed wszczęciem postępowania kontrolnego. W efekcie kontrola skarbowa stała się mniej uciążliwa dla uczciwych podatników, a jej działania XI

Przedmowa ukierunkowane są przeciwko oszustwom podatkowym, szarej streie i podmiotom popełniającym przestępstwa i wykroczenia skarbowe. Stale udoskonalana jest praca komórek analiz i planowania kontroli. Rzetelne i szczegółowe przygotowanie postępowania kontrolnego powoduje, że w pierwszej kolejności są do niego typowane podmioty, w których najwyższe jest prawdopodobieństwo zaistnienia nierzetelności w zakresie deklarowanych podstaw opodatkowania oraz nieprawidłowości w zakresie obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa. Należy jednak zgłosić postulat uporządkowania rozwiązań przyjętych w ustawie o kontroli skarbowej poprzez podjęcie próby napisania zupełnie nowego aktu prawnego. Częste nowelizacje spowodowały zniekształcenie struktury przepisów ustawy, powodując brak przejrzystości rozwiązań proponowanych przez ustawodawcę. Trudno nie docenić roli prewencyjnej, jaką odgrywają organy kontroli skarbowej. Działają one mobilizująco na podatników, przypominając im o konieczności dobrowolnej realizacji nałożonych przez ustawodawcę obowiązków związanych z podatkami. Wydaje się, że w najbliższych latach powinien być położony dodatkowy nacisk na prewencję działań kontroli skarbowej. Akcje typu Weź paragon przypominają podatnikom, że ich niezgodne z prawem zachowania powodują zachwianie równej konkurencji oraz wzrost obciążeń dla tych, którzy rzetelnie rozliczają się ze swoich zobowiązań względem Skarbu Państwa. W ślad za prowadzonymi postępowaniami kontrolnymi i wykrywanymi nieprawidłowościami powinny iść zmiany w zakresie prawa materialnego w kierunku uszczelniania, ale i upraszczania całego systemu podatkowego, który w obecnym stanie prawnym stwarza wiele problemów zarówno podatnikom, jak i kontrolującym. Częste nowelizacje przepisów, ich niejasność i zawiłość, a także brak jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych powodują trudności w prawidłowej wykładni przepisów przez organy skarbowe. Doświadczenia pokazują jednak, że to właśnie organy kontroli skarbowej najszybciej i najbardziej precyzyjnie dostrzegają niewydolności i luki prawne w prawie podatkowym. Wyspecjalizowana z biegiem lat kadra urzędników kontroli skarbowej może przysłużyć się do współpracy z organami ścigania w analizie przestępstw pod kątem naruszeń prawa inansowego. Pomimo ustawowego dublowania się uprawnień kontrolnych, jak pokazuje kilka ostatnich lat, nastąpiło zacieśnienie współpracy służb przy zwalczaniu przestępstw inansowych poprzez wymianę informacji o wzajemnych działaniach, podejmowaniu wspólnych akcji oraz rozpracowywaniu grup przestępczych. Ważne jest, aby współpraca organów kontroli skarbowej z innymi organami kontrolnymi rozwijała się, co z pewnością z czasem przyniesie dalsze pozytywne efekty. Można spierać się co do formy i ustawowego kształtu organów kontroli skarbowej w przyszłości, ale jak pokazuje praktyka, kontrola skarbowa jest w systemie organów kontrolnych instytucją niezbędną, która efektywnie spełnia funkcję strażnika interesów i praw majątkowych Skarbu Państwa. Mam nadzieję, że niniejszy komentarz posłuży Państwu do poszerzenia wiedzy z zakresu kontroli skarbowej, a jednocześnie wyjaśni wątpliwości związane z jej funkcjonowaniem. Białystok, sierpień 2011 r. Dariusz Ćwikowski Dyrektor UKS w Białymstoku w latach 2006 2011 i Dyrektor UKS w Warszawie w latach 2009 2010 XII

1. Źródła prawa Wykaz skrótów AkcU............ ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) CenU............ ustawa z 5.7.2001 r. o cenach (Dz.U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) DIPU............ ustawa z 6.9.2001 r. o dostępie do informacji publicznej (Dz.U. Nr 112, poz. 1198 ze zm.) EgzAdmU......... ustawa z 17.6.1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 ze zm.) FinPublU......... ustawa z 27.8.2009 r. o inansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) KC.............. ustawa z 23.4.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) KK.............. ustawa z 6.6.1997 r. Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 ze zm.) KKS............. ustawa z 10.9.1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn. Dz.U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 ze zm.) Konstytucja....... Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej z 2.4.1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) KontrSkU......... ustawa z 28.9.1991 r. o kontroli skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214 ze zm.) KP............... ustawa z 26.6.1974 r. Kodeks pracy (tekst jedn. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) KPA............. ustawa z 14.6.1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zm.) KPK............. ustawa z 6.6.1997 r. Kodeks postępowania karnego (Dz.U. Nr 89, poz. 555 ze zm.) KRO............. ustawa z 25.2.1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) KSH............. ustawa z 15.9.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) XIII

Wykaz skrótów KW.............. ustawa z 20.5.1971 r. Kodeks wykroczeń (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 46, poz. 275 ze zm.) OPDGU........... ustawa z 21.8.1997 r. o ograniczeniu prowadzenia działalności gospodarczej przez osoby pełniące funkcje publiczne (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 29, poz. 153 ze zm.) OpłSkU........... ustawa z 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. Nr 225, poz. 1635 ze zm.) OrdPU........... ustawa z 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) PDOFizU.......... ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób izycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) PDOPrU........... ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) PiGU............ ustawa z 8.5.1997 r. o poręczeniach i gwarancjach udzielanych przez Skarb Państawa oraz niektóre osoby prawne (tekst jedn. Dz.U. z 2003 r. Nr 174, poz. 1689 ze zm.) PLokU........... ustawa z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613) PPostSądAdmU.... ustawa z 30.8.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) PPPFTU.......... ustawa z 16.11.2000 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz inansowaniu terroryzmu (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 46, poz. 276 ze zm.) PrBankU.......... ustawa z 29.8.1997 r. Prawo bankowe (tekst jedn. Dz.U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 ze zm.) PrCel............ ustawa z 19.3.2004 r. Prawo celne (Dz.U. Nr 68, poz. 622 ze zm.) PrDew........... ustawa z 27.7.2002 r. Prawo dewizowe (Dz.U. Nr 141, poz. 1178 ze zm.) PrGosp........... ustawa z 19.11.1999 r. Prawo działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 101, poz. 1178 ze zm.) PrTU............. ustawa z 16.7.2004 r. Prawo telekomunikacyjne (Dz.U. Nr 171, poz. 1800 ze zm.) PrUPU........... ustawa z 16.9.1982 r. o pracownikach urzędów państwowych (tekst jedn. Dz.U. z 2001 r. Nr 86, poz. 953 ze zm.) RachU........... ustawa z 29.9.1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) SGospU.......... ustawa z 2.7.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.) SGU............. ustawa z 8.3.1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) SłCyU............ ustawa z 21.11.2008 r. o służbie cywilnej (Dz.U. Nr 227, poz. 1505 ze zm.) SłużbaCelU....... ustawa z 27.8.2009 r. o służbie celnej (Dz.U. Nr 168, poz. 1323 ze zm.) XIV

Wykaz skrótów SPU............. ustawa z 5.6.1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn. Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) SWU............. ustawa z 5.6.1998 r. o samorządzie wojewódzkim (tekst jedn. Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1590 ze zm.) Ustawa o zmianie KontrSkU......... ustawa z 25.6.2010 r. o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 127, poz. 858) Uzasadnienie do ustawy o zmianie KontrSkU.......... Druk Nr 1852, zawierający rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o kontroli skarbowej oraz niektórych innych ustaw wraz z uzasadnianiem dostępny na www.orka.sejm.gov.pl VATU............ ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) 2. Dzienniki urzędowe Dz.U............. Dziennik Ustaw Dz.Urz. MF....... Dziennik Urzędowy Ministerstwa Finansów Dz.Urz. KGP...... Dziennik Urzędowy Komendy Głównej Policji Dz.Urz. UE L...... Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej, seria L Dz.Urz. WE L..... Dziennik Urzędowy Wspólnot Europejskich, seria L M.P.............. Monitor Polski 3. Czasopisma i zbiory orzecznictwa Biul.Skarb......... Biuletyn Skarbowy Biuletyn Prawny KGP Biuletyn Prawny Komendy Głównej Policji Cz.PKiNP......... Czasopismo Prawa Karnego i Nauk Penalnych GP............... Gazeta Prawna Legalis........... System Informacji Prawnej Legalis MoPod........... Monitor Podatkowy ONSA............ Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego OSN............. Orzecznictwo Sądu Najwyższego OTK............. Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego PiZS............. Praca i Zabezpieczenie Społeczne POP............. Przegląd Orzecznictwa Podatkowego PP............... Przegląd Podatkowy PPH............. Przegląd Prawa Handlowego PPLiFS........... Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych Prok. i Pr.......... Prokuratura i Prawo PUG............. Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego PS............... Przegląd Sądowy RP............... Radca Prawny St. Prawn. KUL.... Studia Prawnicze Katolickiego Uniwersytetu Lubelskiego WPP............. Wojskowy Przegląd Prawniczy XV

Wykaz skrótów ZNSA............ Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 4. Inne skróty CBA............. Centralne Biuro Antykorupcyjne ETPC............ Europejski Trybunał Praw Człowieka GIIF............. Generalny Inspektor Informacji Finansowej GIKF............ Główny Inspektor Kontroli Finansowej GIKS............ Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej GUS............. Główny Urząd Statystyczny DKS............. Departament Kontroli Skarbowej KRS............. Krajowy Rejestr Sądowy MinFin........... minister inansów MF.............. Ministerstwo Finansów NIK............. Najwyższa Izba Kontroli NSA............. Naczelny Sąd Administracyjny OLAF............ Europejski Urząd ds. Zwalczania Nadużyć Finansowych (European Anti-Fraud Ofice) PCC............. podatek od czynności cywilnoprawnych SN.............. Sąd Najwyższy Tekst jedn......... tekst jednolity TK.............. Trybunał Konstytucyjny UE.............. Unia Europejska UKS............. urząd kontroli skarbowej WSA............. wojewódzki sąd administracyjny ze zm............. ze zmianami XVI

Bibliograia Adamiak B., Wadliwość decyzji administracyjnej, Wrocław 1986 Adamiak B., Borkowski J., Kodeks postępowania administracyjnego. Komentarz, Warszawa 2009 Ambrozik M., Bobrus E., Gąsowska A., Gmina jako podatnik i płatnik w prawie podatkowym, (w:) Popławski M. (red.), Wymiar i pobór podatków i opłat lokalnych, Białystok 2009 Babiarz S., Dauter B., Gruszczyński R., Hauser R., Kabat A., Niezgódka-Medek M., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2009 Banasiński C., Bychowska M., Kontrola przedsiębiorcy w świetle ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, PPH 2010/1 Bartosiewicz A., Glosa do wyroku NSA z 1.2.2005 r., FSK 1714/04, FK 2005/12 Bartosiewicz A., Wynik kontroli. Komentarz praktyczny, Warszawa 2010 Bartosiewicz A., Kubacki R., Swoboda działalności gospodarczej. Zmiany w podatkach, Lublin 2004 Biernaczyk A., Zarys problematyki czynności operacyjnych realizowanych w trybie art. 19, 19a, 19b ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji, (w:) Paprzycki L., Rau Z., Praktyczne elementy zwalczania przestępczości zorganizowanej i terroryzmu. Nowoczesne technologie i praca operacyjna, Warszawa 2009 Bobrus E., Szacowanie podstawy opodatkowania w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości zagadnienia wybrane, (w:) Ordynacja Podatkowa. Zagadnienia proceduralne, M. Popławski (red.), Białystok 201 Chróścielewski W., Elementy decyzji podatkowej, Sopot 2010 Chróścielewski W., Kmieciak Z., Tarno J.P., Reforma sądownictwa administracyjnego a standardy ochrony praw jednostki, Państwo i Prawo 2002/12 Ćwikowski D., Macudziński M., Pietrasz P., Opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł i nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów uwagi de lege ferenda, (w:) Ordynacja podatkowa w teorii i praktyce, Etel L. (red.), Białystok 2008 Daraż A., Rozwiązanie i likwidacja spółki cywilnej wybrane aspekty podatkowe na tle orzecznictwa NSA, RP 2000/5 Dowgier R., Obowiązek ustosunkowania się do zarzutów podniesionych w odwołaniu, PPLiFS 2010/6 Dowgier R., Odmowa wszczęcia postępowania, PPLiFS 2011/3 Dowgier R., Postępowanie w przypadku braków formalnych podania, PPLiFS 2011/2 XVII

Bibliograia Dowgier R., Wezwanie do złożenia wyjaśnień w trybie art. 155 ordynacji podatkowej, PPLiFS 2010/1 Dubownik A., Prawo pracy, t. II, Warszawa 2005 Dudka K., Anonim a wszczęcie postępowania karnego, Prok. i Pr. 2005/4 Dudka K., Ochrona prawa do prywatności i jej ograniczenia w polskim prawie karnym, Cz.PKiNP 2000/2 Dzwonkowski H., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2011 Etel. L., Presnarowicz S., Dudar G., Podatki i opłaty lokalne. Podatek rolny. Podatek leśny. Komentarz, Warszawa 2008 Gersdorf M., Rączka K., Skoczyński J., Kodeks pracy. Komentarz, Warszawa 2008 Gliniecka J., Ochrona informacji bankowych a prawo podatkowe, (w:) Księga pamiątkowa ku czci prof. Apoloniusza Kosteckiego. Studia z dziedziny prawa podatkowego, Toruń 1998 Górski M., Glosa do wyroków ETPC z 23.2.2010 r., Nr 28975/04 i 33406/04, Sopot 2010 Grzegorczyk T., Kodeks karny skarbowy. Komentarz, 2010 Grzegorczyk T., Wykorzystywanie i przekształcanie materiałów operacyjnych w materiał dowodowy w postępowaniu karnym, (w:) Pływaczewski E.W. (red.) Przestępczość zorganizowana. Świadek koronny, terroryzm w ujęciu praktycznym, Kraków 2005 Grzegorczyk T., Tylman J., Polskie postępowanie karne, Warszawa 1998 Grzelecka E., Nieposzlakowana opinia, Biuletyn Prawny KGP, 2009/32 Grzeszczyk W., Kodeks postępowania karnego. Komentarz, Warszawa 2008 Hanausek T., Kryminalistyka. Zarys wykładu, Kraków 1996 Hanausek T., Ustawa o Policji, Komentarz, Kraków 1996 Hauser R., Skoczylas A., Postępowanie egzekucyjne w administracji, Warszawa 2011 Kaczmarczyk-Kłak K., Godność człowieka w Konstytucji RP i konstytucjach innych państw, St. Prawn. KUL 2010/1 Kaznowski A., Karnoprocesowe aspekty przeszukania osoby w polskiej procedurze karnej, WPP 2008/3 Kaznowski A., Problematyka przeszukania mieszkania, Prok. i Pr. 2010/4 Kmieciak Z., Dopuszczalność i celowość weryikacji przez sąd administracyjnych czynności kontrolnych, Kontrola Państwowa 2001/2 Kosikowski C., Etel L., Dowgier R., Pietrasz P., Popławski M., Presnarowicz S., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2009 Kosmaty P., Przesyłka niejawnie nadzorowana, Prokurator 2010/3 Kowalczyk M., Wywiad skarbowy a kontrola skarbowa, Prok. i Pr. 2007/5 Kowalski M., Czynności w niezbędnym zakresie w postępowaniu karnym, Prok. i Pr. 2003/1 Kowalski R., Kontrola podatkowa a kontrola skarbowa. Komentarz praktyczny, Sopot 2010 Kubacki R., Nowelizacja ustawy o kontroli skarbowej, MoPod 2002/8 Kuc B.R., Audyt wewnętrzny teoria i praktyka, Warszawa 2002 Kulesza C., Czynności operacyjno-rozpoznawcze a zasada rzetelnego procesu w orzecznictwie Trybunału w Strasburgu i sądów polskich, Przegląd Policyjny 2008/2 XVIII

Bibliograia Kulicki J., Ustawa o kontroli skarbowej. Komentarz, Warszawa 2004 Kurowski L., Ruśkowski E., Sochacka-Krysiak H., Kontrola inansowa w sektorze publicznym, Warszawa 2000 Kurzępa B., Podstęp w toku czynności karnoprocesowych i operacyjnych, Toruń 2003 Liszewski G. (red.), Opłaty samorządowe w Polsce problemy praktyczne, Białystok 2010 Melezini A., Fakultatywność przeprowadzania kontroli podatkowej przez organy kontroli skarbowej w ramach postępowania kontrolnego, (w:) Dowgier R. (red.), Ordynacja podatkowa, Wokół nowelizacji, Białystok 2009 Melezini A., Pozyskiwanie informacji o podatnikach przez organy kontroli skarbowej przed wszczęciem postępowania kontrolnego, MoPod 2011/2 Melezini A., Problematyka oświadczeń majątkowych w kontekście kontroli skarbowej, Finanse Komunalne 2011/5 Melezini A., Rygory czasowe postępowania kontrolnego prowadzonego przez organy kontroli skarbowej, MoPod 2010/11 Melezini A., Stwierdzenie wadliwości lub nierzetelności ksiąg podatkowych przez organy skarbowe, (w:) Popławski M. (red.), Ordynacja podatkowa. Zagadnienia proceduralne, Białystok 2011 Melezini A., Uwagi do referatu pt. Procedury kontrolne problemy praktyczne, (w:) Ordynacja podatkowa w praktyce, Białystok 2007 Melezini A., Zalewski D., Kontrola skarbowa gospodarowania środkami publicznymi pochodzenia zagranicznego Finanse Komunalne 2009/12 Melezini A., Zalewski D., Kontrola skarbowa i jej konsekwencje dla kontrolowanego w zakresie prawidłowości ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas iskalnych, Przegląd Podatkowy 2011/3 Melezini A., Zalewski D., Kontrola środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej po nowelizacji ustawy o kontroli skarbowej, Finanse Komunalne 2010/11 Melezini A. Zalewski D., Zakończenie kontroli podatkowej przedsiębiorców w orzecznictwie sądów administracyjnych, Przegląd Podatkowy 2010/11 Morawski W., Brzezicki T., O potrzebie uporządkowania regulacji normatywnej zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych, (w:) Popławski M. (red.), Ordynacja Podatkowa. Zagadnienia proceduralne, Białystok 2011 Olejnik K., Zakres stosowania czynności operacyjnych stan faktyczny, oczekiwania, potrzeby i możliwości wykorzystania ustaleń operacyjnych w procesie karnym oraz dopuszczalny udział sędziego i prokuratora w działaniach operacyjnych, (w:) Paprzycki L., Rau Z., Praktyczne elementy zwalczania przestępczości zorganizowanej i terroryzmu. Nowoczesne technologie i praca operacyjna, Warszawa 2009 Paprzycki L., Rau Z., Praktyczne elementy zwalczania przestępczości zorganizowanej i terroryzmu. Nowoczesne technologie i praca operacyjna, Warszawa 2009 Pietrasz P., Opodatkowanie dochodów nieujawnionych, Warszawa 2007 Pietrasz P., Stachurski W., Ustawa o kontroli skarbowej, Komentarz, Wrocław 2011 XIX