Nowelizacja ustawy o VAT Wpływ zmiany przepisów ustawy o VAT od 1 października 2013 r. na obrót wyrobami stalowymi Katowice, 25 września 2013 r.
Plan Część I Eskalacja wyłudzeń VAT jako powód nowelizacji ustawy o VAT Prowadzący: Zbigniew Liptak Część II Prowadzący: Marcin Zawadzki i Zbigniew Liptak Część III Klasyfikacje statystyczne w praktyce Prowadzący: Stefan Majerowski i Zbigniew Liptak Część IV Nowe przepisy podatkowe a branża stalowa dyskusja Moderator: Zbigniew Liptak 2
Eskalacja wyłudzeń VAT
Eskalacja wyłudzeń VAT Identyfikacja zjawiska Podstawy do wnioskowania o procederze wyłudzeń VAT Wewnętrzne informacje branżowe Analizy HIPH i PUDS Informacje pozyskiwane na bieżąco przez podmioty prowadzące działalność na rynkach wrażliwych Oferty otrzymywane od oszustów Spadające wpływy z VAT Raport CASE Przygotowany na zlecenie Komisji Europejskiej opublikowany 20 września 2013 r. Wyniki raportu wskazują na wzrost luki VAT w ostatnim czasie w większości krajów Polska 1,5% PKB średnia dla EU 4
Eskalacja wyłudzeń VAT Identyfikacja zjawiska Państwo Członkowskie Polska Zagraniczny podmiot (Etap1) 100 PLN (VAT 0%) Wyroby Dystrybutor (oszust) (Etap2) 85 PLN + 19,5 PLN (VAT 23%) Dystrybutor 2 (legalnie Wyroby działający) (Etap3) 90 PLN (VAT 23%) Wyroby Klient finalny 19,5 PLN VAT Odliczenie 19,5 PLN VAT Cena niższa niż na Etapie 1 Urząd skarbowy 5
Eskalacja wyłudzeń VAT Rozbieżność w danych Eurostat Weryfikacja rozbieżności w danych za pomocą danych Eurostat 50 000 000 45 000 000 40 000 000 35 000 000 30 000 000 25 000 000 20 000 000 15 000 000 10 000 000 5 000 000 147 Polska vs. UE Rozbieżność między: Wywozem do Polski prętów zbrojeniowych z pozostałych krajów UE, a Przywozem prętów z pozostałych krajów UE raportowanym przez polskie firmy 0 sty-11 lut-11 mar-11 kwi-11 maj-11 cze-11 lip-11 sie-11 wrz-11 paź-11 lis-11 gru-11 sty-12 lut-12 mar-12 kwi-12 maj-12 cze-12 lip-12 sie-12 wrz-12 paź-12 lis-12 gru-12 sty-13 lut-13 mar-13 kwi-13 maj-13 cze-13 Deklaracje UE (EUR) Deklaracje polskie (EUR) 6
Eskalacja wyłudzeń VAT Rozbieżność w danych Eurostat sytuacja w I poł. 2013 Dostawy z Czech do Polski deklarowane w Czechach w pierwszej połowie 2013 r. wyniosły 136,02 tys. ton, przy czym w Polsce zadeklarowano jedynie dostawy z Czech w wysokości 12,61 tys. ton Dostawy z Łotwy do Polski deklarowane na Łotwie w tym okresie wyniosły 45,98 tys. ton. W Polsce zadeklarowano przywóz z Łotwy w wysokości 5,66 tys. ton tys. ton 160 140 120 100 80 60 40 20 0 136,02 12,61 styczeń - czerwiec 2013 r. tys. ton 160 140 120 100 80 60 40 20 0 45,98 5,66 styczeń - czerwiec 2013 Przywóz do Polski z Czech deklarowany w Polsce Przywóz do Polski z Łotwy deklararowany w Polsce Wywóz z Czech do Polski deklarowany w Czechach Wywóz Łotwy do Polski deklarowany na Łotwie Źródło: Eurostat 7
Eskalacja wyłudzeń VAT Rozbieżność w danych Eurostat sytuacja w I poł. 2013 Dostawy z Niemiec do Polski deklarowane w Niemczech w pierwszej połowie 2013 r. wyniosły 30,70 tys. ton, przy czym w Polsce zadeklarowano dostawy w wysokości 35,59 tys. ton 60 50 40 35,59 tys. ton 30 20 30,70 Przywóz do Polski z Niemiec deklarowany w Polsce Wywóz z Niemiec do Polski deklarowany w Niemczech 10 0 styczeń - czerwiec 2013 r. Źródło: Eurostat 8
Eskalacja wyłudzeń VAT Rozbieżności w innych krajach Różnice w danych w innych krajach Nieprawidłowości występują także w innych krajach UE 400 000 000 350 000 000 300 000 000 250 000 000 200 000 000 150 000 000 100 000 000 50 000 000 0 Czechy 2011 2012 2013 * Deklaracje UE (EUR) Deklaracje czeskie (EUR) 50 000 000 40 000 000 30 000 000 20 000 000 10 000 000 0 Deklaracje UE (EUR) * Dane za okres styczeń czerwiec 2013 r. Źródło: Eurostat Łotwa 2011 2012 2013 * Deklaracje łotewskie (EUR) Niemcy 400 000 000 350 000 000 300 000 000 250 000 000 200 000 000 150 000 000 100 000 000 50 000 000 0 2011 2012 2013 * Deklaracje UE (EUR) Deklaracje niemieckie (EUR) 9
Nowelizacja przepisów ustawy o VAT
Zakres nowelizacji Odwrotne obciążenie czyli kiedy sprzedawca nie pobiera VAT od nabywcy Solidarna odpowiedzialność Kaucja czyli kiedy nabywca może być zmuszony zapłacić VAT za sprzedawcę czyli jak sprzedawca zwiększa swoją wiarygodność Deklaracje VAT czyli kiedy nie można rozliczać się kwartalnie Przepisy przejściowe czyli jak się zachować na początku października 2013 r. 11
Odwrotne obciążenie
Odwrotne obciążenie Co to jest Dostawa towarów lub usług, od której VAT rozlicza nabywca (dotychczas stosowane m.in. w przypadku dostaw złomu Sprzedawca wystawia fakturę (bez VAT) Nabywca nalicza VAT należny i odlicza VAT naliczony (faktura wewnętrzna / inny dokument) Analogicznie jak przy imporcie usług i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów 13
Odwrotne obciążenie Kiedy stosować Art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT Dostawy dokonuje podatnik VAT (osoba prawna / fizyczna prowadząca działalność gospodarczą): Który nie jest zwolniony z VAT jako tzw. mały podatnik (art. 113 ustawy o VAT) Nabywcą jest podatnik VAT (osoba prawna / fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) Dokonywana jest dostawa towarów / wyrobów wskazanych w załączniku 11 do ustawy o VAT: Która nie korzysta ze zwolnienia z VAT dla towarów używanych (art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) Powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie 14
Odwrotne obciążenie Wyroby (1) Załącznik 11 do ustawy o VAT L.p. PKWiU z 2008 r. Opis wyrobu 1. 24.10.12.0 Żelazostopy 2. 24.10.14.0 Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali 3. 24.10.31.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej 4. 24.10.32.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej 5. 6. 24.10.35.0 24.10.36.0 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej 7. 24.10.41.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej 8. 9. 10. 24.10.43.0 24.10.51.0 24.10.52.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane 15
Odwrotne obciążenie Wyroby (2) Załącznik 11 do ustawy o VAT L.p. PKWiU z 2008 r. Opis wyrobu 11. 24.10.61.0 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej 12. 24.10.62.0 Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone 13. 24.10.65.0 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej 14. 15. 16. 24.10.66.0 24.10.71.0 24.10.73.0 Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej 17. 24.31.10.0 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej 18. 24.31.20.0 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej 19. 24.32.10.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane 20. 24.32.20.0 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane 16
Odwrotne obciążenie Wyroby (3) Załącznik 11 do ustawy o VAT L.p. PKWiU z 2008 r. Opis wyrobu 21. 24.33.11.0 Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej 22. 24.34.11.0 Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej 23. 24.44.12.0 Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej 24. 24.44.13.0 Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi 25. 26. 24.44.21.0 Proszki i płatki z miedzi i jej stopów 24.44.22.0 Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów 27. 24.44.23.0 Druty z miedzi i jej stopów 28. ex 24.45.30.0 Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych 29. 30. 38.11.49.0 Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające 38.11.51.0 Odpady szklane 17
Odwrotne obciążenie Wyroby (4) Załącznik 11 do ustawy o VAT L.p. PKWiU z 2008 r. Opis wyrobu 31. 38.11.52.0 Odpady z papieru i tektury 32. 38.11.54.0 Pozostałe odpady gumowe 33. 38.11.55.0 Odpady z tworzyw sztucznych 34. 38.11.58.0 Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal 35. 38.12.26.0 Niebezpieczne odpady zawierające metal 36. 38.12.27 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne 37. 38.32.2 Surowce wtórne metalowe 38. 38.32.31.0 Surowce wtórne ze szkła 39. 38.32.32.0 Surowce wtórne z papieru i tektury 40. 38.32.33.0 Surowce wtórne z tworzyw sztucznych 41. 38.32.34.0 Surowce wtórne z gumy 18
Łańcuch dostaw wyrobów stalowych Stan do 30 września 2013 r. Dystrybutor nalicza VAT (kasa fiskalna) Klient nie odlicza VAT Osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej (nie będąca podatnikiem VAT) Huta wystawia fakturę (z VAT) Huta Dystrybutor odlicza VAT z faktury Huty Dystrybutor Dystrybutor wystawia fakturę (z VAT) Klient odlicza VAT z faktury dystrybutora Przedsiębiorca będący podatnikiem VAT 19
Łańcuch dostaw wyrobów stalowych Stan od 1 października 2013 r. Dystrybutor nalicza VAT (kasa fiskalna) Klient nie odlicza VAT Osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej (nie będąca podatnikiem VAT) Huta wystawia fakturę (bez VAT) Huta Dystrybutor samodzielnie nalicza VAT i odlicza go w tej samej deklaracji Dystrybutor Dystrybutor wystawia fakturę (bez VAT) Klient samodzielnie nalicza VAT i odlicza go w tej samej deklaracji Przedsiębiorca będący podatnikiem VAT 20
Odwrotne obciążenie Na co zwrócić szczególną uwagę Konieczność weryfikacji statusu nabywcy przedsiębiorca czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej nie będąca podatnikiem VAT (błędne zaklasyfikowanie nabywcy może oznaczać zaległość podatkową po stronie dystrybutora): Wdrożenie odpowiednich procedur sprzedażowych Określenie elementów wskazujących, że klient prowadzi działalność gospodarczą Co zrobić, jeśli klient zmieni swój status w kilka dni po zakupie wyrobów? Dobra wiara? Klasyfikacja statystyczna 21
Solidarna odpowiedzialność
Solidarna odpowiedzialność Kiedy może się pojawić Sytuacja, w której nabywca jest solidarnie odpowiedzialny ze sprzedawcą za VAT należny Jeśli VAT należny nie jest odprowadzany do urzędu skarbowego (rozliczany w deklaracji VAT) przez sprzedawcę, to urząd skarbowy może żądać zapłaty tego VAT przez nabywcę Sprzedawca wystawia fakturę (z VAT) Nabywca odlicza VAT należny Urząd skarbowy egzekwuje VAT należny od nabywcy (zamiast od sprzedawcy) VAT należny Sprzedawca nie odprowadza VAT do urzędu skarbowego VAT należny VAT naliczony Nabywca odzyskuje VAT z urzędu skarbowego Urząd skarbowy może także odmówić prawa do odliczenia VAT naliczonego 23
Solidarna odpowiedzialność Warunki Dostawa dokonywana na rzecz podatnika VAT (prowadzącego działalność gospodarczą) Dostawa towarów / wyrobów wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT Wartość netto towarów / wyrobów (wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT) nabywanych od jednego sprzedawcy przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50.000 PLN W momencie dokonania dostawy towarów / wyrobów (wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT), nabywca wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota VAT przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego Przypuszczenia mogły wystąpić, jeżeli okoliczności towarzyszące tej dostawie towarów lub warunki, na jakich została ona dokonana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie tymi towarami, w szczególności jeżeli cena za dostarczone podatnikowi towary była bez uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości rynkowej Powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie aby nabywca odpowiadał solidarnie ze sprzedawcą za zaległości podatkowe sprzedawcy w części VAT proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz tego nabywcy 24
Solidarna odpowiedzialność Wyłączenia Solidarnej odpowiedzialności nie stosuje się: Jeśli nabywca wykaże, że ewentualne rozbieżności nie mogły mieć wpływu na brak zapłaty VAT przez sprzedawcę Do dostaw towarów wymienionych w poz. 10 załącznika 13 do ustawy o VAT (benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy używane do napędu silników spalinowych) dokonywanych na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów, jak również dokonywanych przez podatnika dostarczającego gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych Jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem sprzedawcy w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej Jeżeli na dzień dokonania dostawy towarów / wyrobów sprzedawca był wymieniony w wykazie podmiotów składających kaucję gwarancyjną (prowadzonym przez MF), zaś wysokość złożonej przez niego kaucji gwarancyjnej odpowiadała co najmniej 1/5 kwoty VAT należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego nabywcy lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3.000.000 PLN 25
Solidarna odpowiedzialność Wyroby Załącznik 13 do ustawy o VAT L.p. PKWiU z 2008 r. Opis wyrobu 1. 24.20.11.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali 2. 24.20.12.0 Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali 3. 24.20.13.0 Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali 4. 5. 6. 24.20.31.0 24.20.33.0 24.20.34.0 Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali 7. 24.20.40.0 Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż odlewane, ze stali 8. 9. ex 25.11.23.0 ex 25.93.13.0 Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium - wyłącznie ze stali Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali lub miedzi - wyłącznie ze stali 10. Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych - w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym 11. Oleje opałowe oraz oleje smarowe - w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym 12. 24.41.20.0 Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku 26
Solidarna odpowiedzialność Na co zwracać uwagę Stworzenie procedur zakupowych Każdorazowa weryfikacja sprzedawców pod względem rzetelność (wiarygodność, przejrzystość, dobra historia obecności na rynku itd.) Jak określić okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami/ wyrobami wskazanymi w załączniku 13 do ustawy o VAT? Jak określić, kiedy cena mogła być nierynkowa? Jak określać, kiedy limit został przekroczony (w oparciu o datę wydania czy obowiązek podatkowy) i jak ma to weryfikować nabywca? Dobra wiara? 27
Kaucja
Kaucja Po co Kaucja gwarancyjna może zostać złożona przez sprzedawcę w urzędzie skarbowym aby uwiarygodnić jego pozycję handlową Kaucja stanowi jeden z elementów potwierdzających, iż solidarna odpowiedzialność nabywcy (za zobowiązania podatkowe sprzedawcy) nie będzie mieć zastosowania 29
Kaucja Podstawowe warunki Sprzedawca nieposiadający zaległości podatkowych może złożyć kaucję gwarancyjną (bezterminową lub terminową, ale nie krótszą niż 12 miesięcy) Wysokość kaucji minimum 200.000 PLN, 1/5 VAT należnego od przewidywanej sprzedaży towarów / wyrobów wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT lub bezwzględnie, w przypadku, gdy kaucja ta wynosi co najmniej 3.000.000 PLN Formy złożenia kaucji: depozyt w urzędzie skarbowym, gwarancja bankowa / ubezpieczeniowa, upoważnienie organy podatkowego do wyłącznego dysponowania określoną kwotą na rachunku bankowym / SKOK Zwrot kaucji albo 10 dni po końcu miesiąca, w którym upłynął termin jej ważności albo 40 dni od końca miesiąca, w którym złożono wniosek o jej zwrot Wstrzymanie zwrotu kaucji na okres kontroli podatkowej lub skarbowej oraz postępowania skarbowego w zakresie rozliczenia którego dotyczyła kaucja Przyjęcie kaucji potwierdzane jest postanowieniem przyjęcie kaucji jest wpisywane w wykazie prowadzonym przez MF (konieczność uzupełniania kaucji do minimalnego pułapu aby uniknąć wykreślenia) 30
Kaucja Na co zwracać uwagę? Konieczność monitorowania wysokości kaucji gwarancyjnej Konieczność dostosowania wysokości kaucji do trendów sezonowych Jak określać wartość dostaw dokonaną w danym okresie? 31
Deklaracje kwartalne
Deklaracje kwartalne Kiedy nie można rozliczać VAT kwartalnie Brak możliwości rozliczania VAT kwartalnie przez podatników, którzy: W danym kwartale lub poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy wyrobów wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT Powyższego wyłączenia nie stosuje się: Jeśli łączna wartość netto dostaw wyrobów wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT nie przekroczyła 50.000 PLN w żadnym miesiącu Jeśli łączna wartość netto dostaw wyrobów wymienionych w załączniku 13 do ustawy o VAT przekroczyła 50.000 PLN, ale była niższa niż 1% wartości całkowitej sprzedaży netto Do dostaw towarów wymienionych w poz. 10 załącznika 13 do ustawy o VAT (benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy używane do napędu silników spalinowych) dokonywanych na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów, jak również dokonywanych przez podatnika dostarczającego gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych 33
Deklaracje kwartalne Co zrobić po przekroczeniu limitów Konieczność przejścia na deklaracje miesięczne: Jeśli limit przekroczono w pierwszym miesiącu danego kwartału to za ten miesiąc należy złożyć miesięczną deklarację VAT (deklaracja i rozliczenie VAT do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału) Jeśli limit przekroczono w drugim miesiącu danego kwartału to do 25. dnia trzeciego miesiąca kwartału należy złożyć miesięczne deklaracje VAT i rozliczyć VAT za pierwszy i drugi miesiąc tego kwartału Jeśli limit przekroczono w trzecim miesiącu danego kwartału to za ten kwartał składana jest deklaracja kwartalna, ale od kolejnego kwartału VAT jest rozliczany miesięcznie 34
Deklaracje kwartalne Na co zwracać uwagę Jak określać, kiedy limit został przekroczony (w oparciu o datę wydania czy obowiązek podatkowy)? 35
Przepisy przejściowe
Przepisy przejściowe Co robić w październiku 2013 r. Nowe przepisy wejdą w życie od dnia 1 października 2013 r. Stosuje się je do dostaw dokonanych od dnia 1 października 2013 r. (wydanie towarów czy obowiązek podatkowy) Istnieje możliwość wcześniejszego złożenia kaucji gwarancyjnej i wpisu do wykazu prowadzonego przez MF W przypadku kwartalnych deklaracji VAT aż do października 2014 r. limit sprzedaży analizuje się w odniesieniu do bieżącego kwartału, bez weryfikacji czterech poprzednich kwartałów (dopiero od października 2014 r. będą również weryfikowane obroty osiągnięte w czterech poprzednich kwartałach) Broszura informacyjna przygotowana przez Ministerstwo Finansów 37
Klasyfikacja wyrobów
Klasyfikacja wyrobów Wprowadzenie Klasyfikacje statystyczne charakterystyka: Są niezbędne do określenia przebiegu i opisu procesów gospodarczych i społecznych Są opracowywane przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, w porozumieniu z właściwymi naczelnymi organami administracji państwowej Wprowadzane są w drodze Rozporządzenia przez Radę Ministrów Stosuje się je w statystyce, ewidencji i dokumentacji, podatkach, oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej. Dwa podstawowe rodzaje klasyfikacji używanych w Polsce: Klasyfikacja działalności podmiotów gospodarczych (PKD 2007) Klasyfikacja produktów, jako efektów działalności gospodarczej (PKWiU 2008) Pomocniczo wykorzystuje się Nomenklaturę Scaloną (CN) wprowadzoną rozporządzeniem Komisji Europejskiej. 39
Klasyfikacja wyrobów System powiązań 40
Klasyfikacja wyrobów Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (1) Zakres przedmiotowy: Wyroby: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów, o ile występują w obrocie Usługi: Wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym Wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Fundamenty PKWiU 2008: Nomenclature statistique des Activités économiques dans la Communauté Européene (NACE), Rev. 2 Classification of Products by Activity (CPA) wersja 2008 Combined Nomenclature (CN), obowiązująca w 2007r. tj. Nomenklatura Scalona 41
Klasyfikacja wyrobów Polska Klasyfikacja Towarów i Usług (2) PKWiU (2008) struktura siedmiopoziomowość 42
Klasyfikacja wyrobów Polska Klasyfikacja Towarów i Usług (3) Rodzaje grupowań: Grupowania macierzyste dzielące się na pochodne Grupowania pochodne na które dzielą się grupowania macierzyste Grupowania końcowe nie ulegające dalszym podziałom Zasady metodyczne tworzenia grupowań PKWiU 2008: 1. Zasada kompletności podziału grupowań macierzystych Suma zakresów grupowań pochodnych musi być równa zakresowi bezpośrednio nadrzędnego grupowania macierzystego Uzupełniana czasami określeniem grupowania produkty pozostałe 2. Zasada jednoznaczności grupowań Zakresy poszczególnych grupowań pochodnych określonego grupowania macierzystego w żadnym przypadku nie mogą na siebie zachodzić 43
Klasyfikacja wyrobów Polska Klasyfikacja Towarów i Usług (4) Istotne cechy charakterystyczne PKWiU: Powiązanie PKWiU z PKD każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonej w PKD Hierarchiczno-dziesiętny system podziału grupowań macierzystych - poza działami Harmonizacja z międzynarodowymi klasyfikacjami towarów przy opracowaniu PKWiU posłużono się jako blokami konstrukcyjnymi pozycjami Nomenklatury Scalonej W PKWiU 2008 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN tj. każde grupowanie PKWiU 2008 odpowiada całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN. Istotne wyjątki: odpady i złom dział 38 Usługi związane ze zbieraniem wyroby niekompletne lub niegotowe tam gdzie gotowe o ile mają ich cechy 44
Klasyfikacja wyrobów Polska Klasyfikacja Towarów i Usług (5) Zasady klasyfikacji wyrobów: Przy zaliczaniu produktów do określonego grupowania PKWiU należy posługiwać się: Zasadami metodycznymi PKWiU Nazwami grupowań końcowych PKWiU Wyjaśnieniami i wskazówkami zawartymi w osobnych wydawnictwach: Wyjaśnienia do Taryfy Celnej wydane rozporządzeniem Ministra Finansów Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich publikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, seria C Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej (szczegóły dalej) Zaliczanie do grupowań końcowych określony produkt należy klasyfikować możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. do grupowania końcowego 45
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (1) Nomenklatura Scalona (ang. Combined Nomenclature) - CN System klasyfikacji towarów dla potrzeb celnych i statystycznych Podstawa prawna: Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej) + corocznie aktualizowany załącznik I 8-cyfrowy system kodowania, na który składają się: Sekcje (21 sekcji, np. Sekcja I Zwierzęta żywe; produkty pochodzenia zwierzęcego) Działy (2 cyfry), pozycje (4 cyfry), podpozycje (6 cyfr), kody CN (8 cyfr) Np. komputer przenośny CN 8471 30 00 System oparty na Systemie Zharmonizowanym (HS) Zgodny z HS na poziomie 6 cyfr 47
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (2) Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) 1 uwagi do sekcji i działów 2a wyroby niekompletne i niegotowe 2b wyroby składające się z więcej niż jednego materiału 3a klasyfikacja wg dokładniejszej nazwy towaru 3b klasyfikacja wg zasadniczego charakteru 3c klasyfikacja w pozycji wymienionej jako ostatnia 4 klasyfikacja niewymienionych towarów 5 opakowania i futerały 6 klasyfikacja do podpozycji Noty wyjaśniające do CN Wiążące informacje taryfowe (WIT) 48
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (3) Zastosowanie odpowiedniej klasyfikacji wyznaczane jest przede wszystkim na podstawie: Brzmienia pozycji i podpozycji CN Uwag do sekcji, działów, pozycji lub podpozycji Not wyjaśniających do CN Wszelkich dostępnych danych dotyczących produktu, np. Certyfikaty określające skład surowcowy Parametry fizyko-chemiczne Przeznaczenie towarów 49
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (4) Brzmienie pozycji i podpozycji CN 50
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (5) Uwagi dotyczące sekcji, działów, pozycji lub podpozycji 51
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (6) Noty wyjaśniające do CN 52
Klasyfikacja wyrobów Nomenklatura Scalona (7) Najczęściej popełniane błędy podczas dokonywania klasyfikacji: Brak weryfikacji kodu CN wskazanego przez eksportera Bazowanie wyłącznie na opisie towaru wskazanym na fakturze Nieuwzględnianie not wyjaśniających i uwag do taryfy celnej Nieuwzględnianie wydanych wiążących informacji taryfowych (WIT), w tym także tych wydanych w innych państwach UE Brak okresowej weryfikacji bazy klasyfikacyjnej Rola Komisji Europejskiej: Rozporządzenia Wykonawcze Komisji (UE) dotyczące klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej Przykłady najnowszych rozporządzeń: Rozporządzenie nr 145/2012 z dnia 16 lutego 2012 r. set-top box z funkcją komunikacyjną Rozporządzenie nr 103/2012 z dnia 7 lutego 2012 r. ściana LED Rozporządzenie nr 74/2012 z dnia 27 stycznia 2012 r. panel prysznicowy z funkcją hydromasażu Rozporządzenie nr 1302/2011 z dnia 9 grudnia 2011 r. butelki z polietylenu 53
Klasyfikacja wyrobów Powiązania pomiędzy PKWiU a CN Załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług Klasyfikacja według Nomenklatury Scalonej 54
Klasyfikacja wyrobów Zakres znowelizowanych przepisów
Klasyfikacja wyrobów Zakres znowelizowanych przepisów Załącznik 11 odwrotne obciążenie Kolor żółty Załącznik 13 odpowiedzialność solidarna Kolor zielony 56
Klasyfikacja wyrobów Organy klasyfikacyjne Wydawaniem informacji w zakresie podstawowych standardów klasyfikacyjnych na wniosek zainteresowanych podmiotów z terenu całego kraju zajmuje się Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie informacji do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur. Kierownikiem Ośrodka jest Pani dr Lilianna Wójcik. Bieżący nadzór nad działalnością Ośrodka prowadzi Departament Metodologii, Standardów i Rejestrów z Głównego Urzędu Statystycznego którego to departamentu dyrektorem jest Pan Ireneusz Budzyński. 57
Klasyfikacja wyrobów Omówienie poszczególnych wyrobów objętych nowelizacją Omówienie poszczególnych pozycji załącznika 11 oraz załącznika 13 ustawy o VAT na bazie: Materiałów szkoleniowych (wykaz PKWiU z zaznaczonymi w kolorach żółtym i zielonym grupowaniami objętymi tymi załącznikami) Analiza przykładowych produktów Trudne przypadki Dyskusja i uzgodnienia 58
Klasyfikacja wyrobów Dyskusja
Dziękujemy za uwagę Zbigniew Liptak Dyrektor E-mail: zbigniew.liptak@pl.ey.com Telefon: 22 557 7025 Fax: 22 557 7000 Marcin Zawadzki Manager E-mail: marcin.zawadzki@pl.ey.com Telefon: 22 557 7124 Fax: 22 557 7000 Stefan Majerowski Manager E-mail: stefan.majerowski@pl.ey.com Telefon: 22 557 7076 Fax: 22 557 7000 Robert Jaszczuk Starszy Konsultant E-mail: robert.jaszczuk@pl.ey.com Telefon: 22 557 7567 Fax: 22 557 7000 60